企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用支出，除法律另有規(guī)定外，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，而不得提取任何形式的準(zhǔn)備金。
需要強(qiáng)調(diào)的是，稅法所說的準(zhǔn)備金是為了以后期間可能發(fā)生的費(fèi)用而根據(jù)謹(jǐn)慎性原則預(yù)作準(zhǔn)備，與根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定已實(shí)際發(fā)生在成本費(fèi)用中但尚未支付的費(fèi)用不同。如屬于某一納稅年度負(fù)擔(dān)的租金、利息、保險(xiǎn)費(fèi)支出等，即使當(dāng)年并未支付，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，也可以按發(fā)生數(shù)扣除；而按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)由以后納稅期間承擔(dān)的待攤費(fèi)用，即使已經(jīng)支付，也不得在本期扣除。
允許企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備金是稅法給予的特殊優(yōu)惠，但需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，這一點(diǎn)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是有區(qū)別的。納稅人可自主選擇采取直接沖銷法或壞賬備抵法，除非從納稅人的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和以往的經(jīng)營(yíng)歷史看，發(fā)生壞賬的情況很少，否則主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該盡量批準(zhǔn)納稅人選擇采取壞賬備抵法，以免因壞賬沖銷方法的不同造成納稅人之間的不公平。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]084號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》）規(guī)定，提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人實(shí)際發(fā)生的壞賬，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在當(dāng)期直接扣除；已核銷壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得。這實(shí)際上與按照會(huì)計(jì)制度采取壞賬備抵法時(shí)核算的結(jié)果是一樣的，即實(shí)際發(fā)生壞賬超過已提壞賬準(zhǔn)備的，企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備年終成為借方余額，在年終結(jié)賬時(shí)，按應(yīng)收賬款的法定比例保持壞賬準(zhǔn)備必要的水平，增加當(dāng)期的管理費(fèi)用；如果發(fā)生已核銷壞賬又收回的情況，會(huì)計(jì)上是增加壞賬準(zhǔn)備的貸方金額，年終可少提壞賬準(zhǔn)備金，實(shí)際上相當(dāng)于增加了當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。
另外，《辦法》還統(tǒng)一了企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的比例。按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，工業(yè)、商品流通、旅游、飲食和運(yùn)輸企業(yè)依照年末應(yīng)收賬款的3‰～5‰提取壞賬準(zhǔn)備金；施工、房地產(chǎn)開發(fā)、一類旅行社和農(nóng)業(yè)企業(yè)按年末應(yīng)收賬款的1%提��；郵電通信企業(yè)按年末應(yīng)收賬款的3%～5%提��；金融保險(xiǎn)企業(yè)按年末應(yīng)收賬款的3‰提��；對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易企業(yè)按年末應(yīng)收賬款的2%提取。
境外上市公司、香港上市公司以及境內(nèi)發(fā)行外資股的企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金的提取方法和比例由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況自行確定，有的高達(dá)40%甚至100%.為避免企業(yè)之間因提取壞賬準(zhǔn)備金的比例不同而產(chǎn)生稅負(fù)不公，《辦法》將提取比例統(tǒng)一規(guī)定為5‰。 需要注意的是，《辦法》規(guī)定壞賬準(zhǔn)備金的提取基數(shù)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度也有很大的不同：
一是規(guī)定年末應(yīng)收賬款余額包括應(yīng)收票據(jù)的金額（考慮到應(yīng)收票據(jù)成為壞賬的可能性很大）；
二是企業(yè)發(fā)生的非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)不得提取壞賬準(zhǔn)備，而會(huì)計(jì)上對(duì)其他應(yīng)收款（除與職工往來賬款外）也是可以提取壞賬準(zhǔn)備金的；
三是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)往來賬款不得提取壞賬準(zhǔn)備金。第三點(diǎn)對(duì)我國上市公司的現(xiàn)實(shí)沖擊可能較大，因?yàn)樯鲜泄九c其主要股東之間往來賬款的情況非常普遍。從道理上講，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款能否收回，完全是企業(yè)可以控制的，特別是占支配地位的大股東與上市公司之間。因此，對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)利用往來賬款調(diào)劑和轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，必須按獨(dú)立企業(yè)原則加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的管理。
《辦法》界定了確認(rèn)壞賬的六個(gè)條件：
�。ㄒ唬﹤鶆�(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；
（二）債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；
�。ㄈ﹤鶆�(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；
（四）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；
�。ㄎ澹┯馄�3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；
（六）經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。其中逾期3年未收回即確認(rèn)壞賬的規(guī)定，是沿用以前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。雖然硬性規(guī)定時(shí)間判斷壞賬有過于武斷的一面，然而為促使企業(yè)加速還款，暫時(shí)保留這一規(guī)定還是可取的，也具有可操作性。這六個(gè)條件是可以判斷為壞賬的必要條件，但即使符合上述條件之一，企業(yè)在確認(rèn)壞賬時(shí)仍必須按現(xiàn)行管理規(guī)定報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。