（一）供應(yīng)階段
1．商業(yè)批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
若外購商品發(fā)生合理損耗，以[例6-27]為例，則相應(yīng)的賬務(wù)處理為：
借：庫存商品 10，000
貸：物資采購 10，000
入庫數(shù)量減少，金額不變，進(jìn)項(xiàng)稅可以按票抵扣。
[例6-27]某百貨批發(fā)公司購進(jìn)商品一批，全部款項(xiàng)12700元，若其中專用發(fā)票上注明價(jià)款為10000元，稅額為1700元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元，取得承運(yùn)部門開具的普通發(fā)票一張，價(jià)稅款項(xiàng)合計(jì)及代墊運(yùn)費(fèi)已由銀行劃撥，則該業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：
借：商品采購 10，000
經(jīng)營(yíng)費(fèi)用-運(yùn)費(fèi) 930
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1，770
貸：銀行存款 12，700
上述貨物驗(yàn)收入庫時(shí)，發(fā)現(xiàn)有1000元的貨物毀損，根據(jù)毀損商品報(bào)告單，企業(yè)作分錄為：
實(shí)際入庫商品；
借：庫存商品 9，000
貸：商品采購 9，000
毀損商品：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1，170
貸：商品采購 1，000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 170
2．商業(yè)零售企業(yè)購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
（1）一般購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
例：某零售店進(jìn)服裝一批，不含稅進(jìn)價(jià)為1000元，稅金170元，含稅零售價(jià)1500元。賬務(wù)處理如下：
①購進(jìn)時(shí)按進(jìn)價(jià)走賬
借：物資采購 1，000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170
貸：銀行存款 1，170
②同時(shí)，辦理入庫手續(xù)
借：庫存商品 1，500
貸：物資采購 1，000
商品進(jìn)銷差價(jià) 500
（2）商業(yè)零售企業(yè)實(shí)行增值稅后，購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
商業(yè)零售企業(yè)特點(diǎn)，就是所有購進(jìn)的貨物排在貨架上，都是按照售價(jià)標(biāo)價(jià)的，所以它的賬務(wù)核算，使得庫存商品售價(jià)和商品進(jìn)銷差價(jià)科目形成形影相伴的關(guān)系。只有庫存商品動(dòng)，商品進(jìn)銷差價(jià)也會(huì)動(dòng)，一般是這樣的關(guān)系。
（3）進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理。
零售企業(yè)購進(jìn)的商品在驗(yàn)收入庫后，由于各種原因，要向供貨方提出退貨要求，經(jīng)同意后，可將原購進(jìn)商品退還原供貨單位。發(fā)生進(jìn)貨退出時(shí)，應(yīng)按商品含稅零售價(jià)沖減“庫存商品”科目，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。同時(shí)還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項(xiàng)稅額予以沖銷。
[例6-28]某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購進(jìn)A種商品2000件，每件進(jìn)價(jià)50元，增值稅額8.50元，含稅售價(jià)65.52元，經(jīng)甲營(yíng)業(yè)柜組拆包上柜時(shí)，發(fā)現(xiàn)有200 件質(zhì)量上有嚴(yán)重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，收回價(jià)款存入銀行。
根據(jù)有關(guān)單證，作分錄為：
借：銀行存款 11，700
商品進(jìn)銷差價(jià) 3，104
貸：庫存商品-甲營(yíng)業(yè)柜組 13，104
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1，700
這筆業(yè)務(wù)在登記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬時(shí)，應(yīng)在“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄中用紅字反映
（二）銷售階段
1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理
（1）一般銷售商品業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理
（2）視同銷售行為增值稅的賬務(wù)處理
①委托代銷商品
[例6-29]某百貨商場(chǎng)委托某代銷店代銷洗衣機(jī)20臺(tái)，雙方合同約定，每臺(tái)洗衣機(jī)不含稅價(jià)1000元，每銷售一臺(tái)，商場(chǎng)付給予代銷店手續(xù)費(fèi)50元。本月末，商場(chǎng)收到代銷店轉(zhuǎn)來的代銷清單1張，銷售了10臺(tái)，并收到收取手續(xù)費(fèi)的結(jié)算發(fā)票1張，注明手續(xù)費(fèi)金額500元。百貨商場(chǎng)應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。
委托方：
1.借：委托代銷商品
貸：庫存商品
2.借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）
3.同時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：委托代銷商品
4.再根據(jù)收到的手續(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票，作賬為：
借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用
貸：應(yīng)收賬款-××代銷店
5.收到××代銷店貨款時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款-××代銷店
受托代銷商品賬務(wù)處理如下：
①借：受托代銷商品 11，700
貸：代銷商品款 11，700
②借：銀行存款 11，700
貸：應(yīng)付賬款-××百貨商場(chǎng) 10，000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1，700
借：代銷商品款 11，700
貸：受托代銷商品 11，700
③借：應(yīng)付賬款-××百貨商場(chǎng) 500
貸：代購代銷收入 500
�、�借：應(yīng)付賬款-××百貨商場(chǎng) 9，500
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1，700
貸：銀行存款 11，200
2．商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務(wù)處理
[例6-30]某零售商品采用售價(jià)金額核算，1999年9月5日購進(jìn)B商品一批，進(jìn)價(jià)10，000元，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)100元，取得承運(yùn)部門開具的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬；該批商品的含稅售價(jià)為14000元；9月20日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅率為17%，假設(shè)9月初無期初同類商品的存貨，則該零售店應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
（3）商品售出收到銷貨款
借：銀行存款 14，000
貸：商品銷售收入 14，000
借：商品銷售成本 14，000
貸：庫存商品 14，000
（4）月份終了，按規(guī)定的方法計(jì)算不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額
不含稅銷售額=14，000÷（1+17%）=11，965.81（元）
銷項(xiàng)稅額=11，965.81×17%=2，034.19（元）
借：商品進(jìn)銷售收入 2，034.19
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2，034.19
（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)
借：商品進(jìn)銷差價(jià) 4，000
貸：商品銷售成本 4，000