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有關(guān)連鎖經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生增值稅的處理方法

2006-12-15 11:30  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  近幾年來(lái),企業(yè)連鎖經(jīng)營(yíng)在我國(guó)發(fā)展迅猛,據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),全國(guó)連鎖企業(yè)已有400多家。預(yù)計(jì)到2000年,我國(guó)的連鎖企家,各種類(lèi)型的連鎖店6萬(wàn)多家,年銷(xiāo)售額1200億元,占社會(huì)商品零售額的15%。

  為了促進(jìn)企業(yè)連鎖經(jīng)營(yíng)的健康、有序發(fā)展,規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)連鎖經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)管理,財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)連鎖經(jīng)營(yíng)有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定》,結(jié)合《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題》的通知等企業(yè)連鎖經(jīng)營(yíng)有關(guān)增值稅的會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)介如下:

  同一地區(qū)和城市的連鎖企業(yè),實(shí)行“總部―分店”管理模式。總部對(duì)分店的商品配送,作為內(nèi)部移庫(kù)處理,統(tǒng)一核算值稅。

  舉例:某服裝銷(xiāo)售連鎖企業(yè)在同城有3家直銷(xiāo)連鎖分店,是小規(guī)模納稅人。1999年1月,3家分店銷(xiāo)售情況,甲店實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入312000元(含稅);乙店實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入208000元(含稅);丙店實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入104000元(含稅),由總店計(jì)算、申報(bào)、繳納增值稅

  銷(xiāo)售額=(含稅銷(xiāo)售額)÷(1+征收率)=(312000+208000+104000)÷(1+4%)=600000(元)

  會(huì)計(jì)分錄:

  借:銀行存款 624000 元

    貸:應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅 24000 元

      商品銷(xiāo)售收入 600000 元

  借:應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅 24000 元

    貸:銀行存款 24000 元

  跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直銷(xiāo)連鎖企業(yè),可在非總部所在地區(qū)或城市設(shè)置地區(qū)總部,實(shí)行“總部―地區(qū)總部―分店”的管理模式的商品配送,作為銷(xiāo)售處理,由總部統(tǒng)一核算,統(tǒng)一向總部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、繳納增值稅。

  舉例:某家電連鎖總店,是增值稅一般納稅人,有跨地區(qū)連鎖店2個(gè)。1999年1月,總店購(gòu)進(jìn)500000元的家電,進(jìn)項(xiàng)稅用發(fā)票,已付款。由總店對(duì)跨地區(qū)連鎖店配送商品,開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票,其中:A店300000元,銷(xiāo)項(xiàng)稅金51000元;B店400000,銷(xiāo)項(xiàng)稅金68000元?偟杲y(tǒng)一計(jì)算、申報(bào)、繳納增值稅。

  總店購(gòu)進(jìn)家電會(huì)計(jì)分錄:

  借:商品采購(gòu) 500000 元

    應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 85000 元

    貸:銀行存款 585000 元

 總店對(duì)跨地區(qū)連鎖店配送商品會(huì)計(jì)分錄:

  借:應(yīng)收賬款―A店 351000 元

    應(yīng)收賬款―B店 468000 元

    貸:應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 119000 元

      商品銷(xiāo)售收入 700000 元

  總店繳納增值稅會(huì)計(jì)分錄:

  借:應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅 34000 元

    貸:銀行存款 34000 元

  備注:應(yīng)交增值稅=119000-85000=34000(元)

  這里需要說(shuō)明,跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直銷(xiāo)連鎖企業(yè),即連鎖店的分店均由總部全資或控股開(kāi)設(shè),在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的連鎖微機(jī)聯(lián)網(wǎng),實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送商品,統(tǒng)一核算,統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營(yíng),并經(jīng)有關(guān)國(guó)稅機(jī)關(guān)會(huì)同財(cái)政部門(mén)審批同意,可對(duì)總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。

  自愿連鎖、特許連鎖,其納稅地點(diǎn)不變,仍由各獨(dú)立核算分店分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

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