問：我單位是增值稅一般納稅人，去年年初購進一批價值20萬元（不含稅）的原材料，進項稅金34000元。由于露天堆放，導(dǎo)致雨淋腐蝕毀壞，清理后作價出售，取得含稅收入5萬元。經(jīng)咨詢稅務(wù)人員得到答復(fù)：因管理不善造成購進貨物的非正常損失，進項稅額應(yīng)全部轉(zhuǎn)出，同時應(yīng)按17％的稅率計算繳納清理收入的增值稅。
我們認為原材料發(fā)生非正常損失應(yīng)該轉(zhuǎn)出進項稅金，但是清理收入要按規(guī)定繳納增值稅而沒有任何抵扣，我們覺得不盡合理。請問：稅務(wù)部門的答復(fù)是否存在不妥？會計上應(yīng)如何處理？
答：《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條對此作了進一步解釋，條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)等損失；其他非正常損失。
對于原材料發(fā)生部分非正常損失，取得清理收入的部分是否可以抵扣進項稅金，稅法并沒有作出明確規(guī)定。根據(jù)稅法規(guī)定分析可以看出，不得抵扣的應(yīng)該是發(fā)生非正常損失部分的進項稅，清理回收取得清理收入部分的進項稅還是可以抵扣的，應(yīng)轉(zhuǎn)出損失部分的進項稅金，而不是轉(zhuǎn)出全部進項稅金。因此，你單位原材料露天堆放，導(dǎo)致雨淋腐蝕毀壞，屬于管理不善，按照稅法規(guī)定，該部分毀壞原材料的進項稅金不得從銷項稅額中抵扣，應(yīng)作進項轉(zhuǎn)出處理，清理回收部分的進項稅金可以進行抵扣。
那么，你單位應(yīng)該轉(zhuǎn)出多少進項稅金呢？
根據(jù)你提供的情況，不含稅清理收入為：50000÷（1＋17％）=42735（元）；原材料非正常損失部分應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅為：34000×[（200000－42735）÷200000×100％]=26735（元）；可以抵扣的進項稅額為：34000－26735=7265（元）；清理收入應(yīng)繳納的增值稅為：50000÷（1＋17％）×17％=7265（元），則企業(yè)實際應(yīng)繳納的增值稅為0.會計處理如下：
發(fā)生損失進入清理時：
借：待處理財產(chǎn)損溢 200000
貸：原材料 200000.
部分進項稅金轉(zhuǎn)出時：
借：待處理財產(chǎn)損溢 26735
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 26735.
取得清理收入時：
借：銀行存款50000
貸：待處理財產(chǎn)損溢 42735
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 7265.
結(jié)轉(zhuǎn)損失部分：
借：營業(yè)外支出——非正常損失 184000
貸：待處理財產(chǎn)損溢 184000