根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)原材料完全從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)還是從國(guó)外購(gòu)進(jìn)的不同情況，對(duì)“免、抵、退”稅的計(jì)算方法，筆者分別稱為“五個(gè)步驟”和“七個(gè)步驟”。
1.原材料完全從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)，“免、抵、退”稅五個(gè)步驟：
（1）計(jì)算不得免征和抵扣的稅額，簡(jiǎn)稱為“剔稅”
當(dāng)期免抵稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅率-退稅率）
或：剔稅=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅率-退稅率）
如征稅率17%，退稅率15%，2%就是當(dāng)期不得免征和抵扣稅額，會(huì)計(jì)處理上作為“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”計(jì)入成本。
�。�2）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額，簡(jiǎn)稱“抵稅”
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額
或：抵稅=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅-剔稅）-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，為期末未抵扣稅額（有資格申請(qǐng)退稅）；若應(yīng)納稅額＞0，為本期應(yīng)上繳增值稅。
�。�3）計(jì)算免抵稅額，簡(jiǎn)稱“計(jì)算尺度”或“標(biāo)準(zhǔn)”（會(huì)計(jì)上稱“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅”）
免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率
�。�4）確定應(yīng)退稅額－當(dāng)期期末抵扣稅額、當(dāng)期免抵退稅額兩者中較小者
�。�5）確定免抵稅額（倒計(jì)平衡關(guān)系，會(huì)計(jì)上稱“出口抵減內(nèi)銷銷項(xiàng)稅”）
［例1］某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，出口貨物增值稅率17%，退稅率13%，4月份業(yè)務(wù)如下：購(gòu)進(jìn)材料200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，該材料已入庫(kù)，上期留抵稅額3萬(wàn)元，內(nèi)銷收入100萬(wàn)元（不含增值稅），出口貨物折合人民幣200萬(wàn)元。
計(jì)算：（1）剔稅=200×（17%-13%）=8萬(wàn)元（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）
（2）抵稅=100×17%-（34-8）-3=-12萬(wàn)元＜0
�。�3）尺度：200×13%=26萬(wàn)元
�。�4）比較：應(yīng)退稅額為12萬(wàn)元，期末余額為0
�。�5）免抵稅額=26-12=14萬(wàn) 元（會(huì)計(jì)上稱出口抵減內(nèi)銷銷項(xiàng)稅）
會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 12
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷銷項(xiàng)稅） 14
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）26（稅法上稱免抵稅額）
［例2］某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)，是增值稅一般納稅人，出口貨物增值稅率17%，退稅率13%，業(yè)務(wù)如下：購(gòu)進(jìn)材料200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元，該材料已入庫(kù)，上期留抵稅額5萬(wàn)元，內(nèi)銷收入100萬(wàn)元（不含增值稅），出口貨物折合人民幣200萬(wàn)元。計(jì)算年底退稅額。
計(jì)算：（1）剔稅=200×（17%-13%）=8萬(wàn)元（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）
�。�2）抵稅=100×17%-（68-8）-5=-48萬(wàn)元＜0
�。�3）尺度：200×13%=26萬(wàn)元
�。�4）比較：應(yīng)退稅額為26萬(wàn)元
�。�5）免抵稅額=0萬(wàn)元（會(huì)計(jì)上稱出口抵減內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅），
�。�6）留下期繼續(xù)抵扣稅為22萬(wàn)
2.出口企業(yè)出口產(chǎn)品，有從國(guó)外進(jìn)口料件，進(jìn)口料件復(fù)出口計(jì)算“免、抵、退”稅七個(gè)步驟：
（1）剔稅的抵減額（也稱免抵退稅不得免抵退稅的抵減額）
當(dāng)期剔稅（不得免抵退稅）的抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（征稅率-退稅率）
免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格組成=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅
�。�2）計(jì)算不得免征和抵扣的稅額，簡(jiǎn)稱為“剔稅”
當(dāng)期免抵稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅率－退稅率）－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（征稅率－退稅率）=（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（征稅率－退稅率）
或：剔稅=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅率-退稅率）-當(dāng)期剔稅（不得免抵退稅）的抵減額
�。�3）計(jì)算不得免征和抵扣的稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）－上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額
或：抵稅=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）－上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，為期末未抵扣稅額（有資格申請(qǐng)退稅）；若應(yīng)納稅額＞0，為本期應(yīng)上繳增值稅。
�。�4）計(jì)算免抵稅額的抵減額，簡(jiǎn)稱“計(jì)算尺度”或“標(biāo)準(zhǔn)”的抵減額
免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×退稅率
�。�5）計(jì)算免抵稅額，簡(jiǎn)稱“計(jì)算尺度”或“標(biāo)準(zhǔn)”
免抵稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×退稅率=（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×退稅率
�。�6）確定應(yīng)退稅額－比較當(dāng)期期未抵扣稅額、當(dāng)期免抵退稅額兩者中較小者
�。�7）確定免抵稅額（倒計(jì)平衡關(guān)系，會(huì)計(jì)上稱“出口抵減內(nèi)銷銷項(xiàng)稅”）
［例3］某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)，是增值稅一般納稅人，出口貨物增值稅率17%，退稅率13%，有關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：購(gòu)進(jìn)材料200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，當(dāng)月進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元，上期留抵稅額6萬(wàn)元，內(nèi)銷收入100萬(wàn)元（不含增值稅），出口貨物折合人民幣200萬(wàn)元。
計(jì)算：（1）剔稅的抵減額=100×（17%－13%）=4萬(wàn)元
�。�2）剔稅=200×（17%－13%）－4=4萬(wàn)元（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）
（3）抵稅=100×17%－（34-4）－6=－19萬(wàn)元＜0
�。�4）尺度的抵減額：100×13%=13萬(wàn)元
（5）尺度：200×13%－13=13萬(wàn)元
�。�6）比較：應(yīng)退稅額為13萬(wàn)元，期末余額為0
�。�7）免抵稅額=19－13=6萬(wàn)元（會(huì)計(jì)上稱出口抵減內(nèi)銷銷項(xiàng)稅）