營(yíng)業(yè)稅是地方稅收體系中的主體稅種,征收范圍涵蓋交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè),其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限有基本規(guī)定,也有行業(yè)性的特殊規(guī)定,簡(jiǎn)介如下:
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,是指基于稅收法律法規(guī)規(guī)定納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間,意味著從那天起,納稅人對(duì)國(guó)家就有了一種“債務(wù)”,納稅人有義務(wù)支付稅款償清“債務(wù)”。
一、基本規(guī)定
營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為納稅人收訖營(yíng)業(yè)稅收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。這是一條原則性的規(guī)定。
二、特殊規(guī)定
1、建筑業(yè):由于建筑行業(yè)承包、結(jié)算方式的多種多樣,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定也有很多特殊之處。
。1)實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目,其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。
。2)實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后結(jié)算辦法的工程項(xiàng)目。其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。
(3)實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目,其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完成工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。
。4)實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目,其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。
(5)對(duì)于自建行為,其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為其銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或取得索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。
2、銷售不動(dòng)產(chǎn):
(1)采用預(yù)收款方式銷售不動(dòng)產(chǎn)的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
。2)納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)予他人的,視同銷售,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
3、娛樂(lè)業(yè):對(duì)俱樂(lè)部會(huì)員入會(huì)時(shí)一次性繳清的入會(huì)費(fèi),無(wú)論在財(cái)務(wù)上如何進(jìn)行處理,均以取得收入的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
納稅地點(diǎn)
納稅地點(diǎn)就是納稅人申報(bào)繳納稅款的地點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)是根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和納稅人具體情況來(lái)確定的,為了便于征管也規(guī)定了一些特殊辦法。
一、基本規(guī)定
1、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。這是一條應(yīng)用最普遍的規(guī)定。如果納稅人應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,卻因某些原因沒(méi)有申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
2、納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。注意,這一條關(guān)于納稅地點(diǎn)的調(diào)整權(quán)在稅務(wù)機(jī)關(guān),而且是一定級(jí)別的稅務(wù)機(jī)關(guān)。
二、特殊規(guī)定
1、運(yùn)輸業(yè):納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2、建筑業(yè):納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的,向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
3、銷售不動(dòng)產(chǎn):納稅人應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
4、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn):
(1)納稅人轉(zhuǎn)讓土地所有權(quán),應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
。2)轉(zhuǎn)讓其他無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
納稅期限
納稅期限,是指納稅人繳納稅款的法定期限,它和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是不同概念,納稅人的納稅義務(wù)產(chǎn)生于某個(gè)時(shí)點(diǎn),但不需要當(dāng)時(shí)納稅,什么時(shí)候具體繳納稅款實(shí)現(xiàn)義務(wù)就是由納稅期限來(lái)確定的。納稅期限是由稅種特點(diǎn)和納稅規(guī)模等因素確定,對(duì)不按期納稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)要加收滯納金,并可以給以處罰。
一、基本規(guī)定
營(yíng)業(yè)稅的納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定為五日、十日、十五日或一個(gè)月。目前較多見(jiàn)的就是一個(gè)月。不能按固定期限納稅的,可以按次納稅。
納稅人以一個(gè)月為一期的納稅人,于期滿后10日內(nèi)申報(bào)納稅;以五日、十日或十五日為一期的納稅人,于期滿后5日內(nèi)預(yù)繳稅款,次月10日內(nèi)結(jié)算上月應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅。
此兩條同樣適用于扣繳義務(wù)人。
二、特殊規(guī)定
1、金融業(yè)(不包括典當(dāng)業(yè))的納稅期限為一個(gè)季度。
2、保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為一個(gè)月。