為了保障企業(yè)員工的利益，提高員工的福利，留住企業(yè)不可或缺的人才，企業(yè)要運(yùn)用很多辦法，其中為員工購買各種各樣的保險，已經(jīng)成為必不可少的手段之一。但不同的險種在所得稅中所享受的稅收待遇不同，那么怎樣處理，才能既滿足保障員工利益的需要，又能獲得稅收政策的支持與鼓勵呢？
險種選擇的籌劃企業(yè)員工保險有強(qiáng)制保險與可選擇保險之分，根據(jù)《社會保險費(fèi)征繳暫行條例》（國務(wù)院令第259號），企業(yè)必須為員工繳納社會保險。因此企業(yè)為員工繳納社會保險，是強(qiáng)制保險，此外一些特殊工種，如在高空、高溫、高速、高壓電等危險環(huán)境下工作的工種，購買雇主責(zé)任險或人身意外傷害險，也是強(qiáng)制保險。這些險種，企業(yè)沒有選擇余地，應(yīng)當(dāng)依法為員工購買。為員工購買或繳納的這些保險，當(dāng)然會按一定的標(biāo)準(zhǔn)可在所得稅稅前列支。在強(qiáng)制保險之外的險種，屬于可選擇保險，一般是企業(yè)為員工購買的一些商業(yè)保險，如人壽保險、家庭財產(chǎn)保險等，這其中有些保險，可在所得稅稅前列支，如補(bǔ)充養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險，有些保險則不能在所得稅稅前列支，如家庭財產(chǎn)保險。不過，如果企業(yè)不能履行為員工繳納社會保險等強(qiáng)制保險的法律義務(wù)，則與社會保險險種相同的商業(yè)保險，是不能在所得稅稅前列支的。此外，企業(yè)為員工在境外保險機(jī)構(gòu)投保的保險，也不允許在所得稅稅前列支。
保險費(fèi)用的籌劃企業(yè)為員工繳納的社會保險費(fèi)所依據(jù)的工資額，最高不得超過當(dāng)?shù)芈毠て骄べY的三倍，超過部分，社會保險保障部門一般是不予核準(zhǔn)相應(yīng)的社會保險費(fèi)的，因而實際繳納的社會保險費(fèi)，都可在所得稅稅前列支。特殊工種法定人身意外傷害險，按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可在所得稅稅前列支。雇主責(zé)任險目前尚無明確規(guī)定，筆者認(rèn)為可以據(jù)實在所得稅稅前列支。補(bǔ)充養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號），可按國務(wù)院或各地省級人民政府制定的標(biāo)準(zhǔn)，在所得稅稅前扣除，如江蘇省規(guī)定，補(bǔ)充養(yǎng)老保險按照企業(yè)職工月平均工資的1.5倍，補(bǔ)充醫(yī)療保險按職工工資總額的 4%，計算其所得稅稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，不過這里所說的工資，并不是企業(yè)實際發(fā)放的工資，而是計提并實際繳納的基本養(yǎng)老保險的工資額。不過，有趣的是對于 2003年前已經(jīng)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險，稅法規(guī)定不得做追溯納稅調(diào)整，但在2003年1月1日后補(bǔ)繳以前年度的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險可在補(bǔ)繳當(dāng)年，按照一定標(biāo)準(zhǔn)在稅前列支，在此可以補(bǔ)繳以前多少年度，稅法沒有明確規(guī)定，筆者認(rèn)為可按繳納基本養(yǎng)老保險時間追溯計算。
會計核算的籌劃根據(jù)企業(yè)會計制度，企業(yè)計提的社會保險費(fèi)，除基本醫(yī)療保險外，均在管理費(fèi)用中核算，基本醫(yī)療保險在應(yīng)付福利費(fèi)中核算。特殊工種法定人身意外傷害險、雇主責(zé)任險、補(bǔ)充養(yǎng)老保險也應(yīng)在管理費(fèi)用中核算，補(bǔ)充醫(yī)療保險在應(yīng)付福利費(fèi)中列支，不足部分可在管理費(fèi)用中列支。在管理費(fèi)用中列支的保險費(fèi)用，因已經(jīng)計入利潤總額，如沒有超過所得稅稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，無需納稅調(diào)整，反之，應(yīng)作納稅調(diào)整。對于計入應(yīng)付福利費(fèi)中的基本、補(bǔ)充醫(yī)療保險，可在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)中作納稅調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。對于不允許在所得稅稅前列支或超過標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、職工家庭財產(chǎn)保險等，可在應(yīng)付福利費(fèi)或盈余公積中列支，無需作納稅調(diào)整。不過，筆者曾遇到在應(yīng)付福利費(fèi)中列支補(bǔ)充養(yǎng)老保險，雖然企業(yè)可在稅前列支一定金額的補(bǔ)充養(yǎng)老保險，但因其核算不正確，視同權(quán)益放棄而無法在稅前列支。因此，企業(yè)要獲得所得稅方面的利益，應(yīng)當(dāng)做好會計核算方面的籌劃。
上述內(nèi)容僅是從企業(yè)所得稅角度考慮，如何籌劃好員工保險費(fèi)用。對于個人所得稅，屬強(qiáng)制保險范圍的，以及補(bǔ)充養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險均不會涉及，但對于為員工繳納的職工家庭財產(chǎn)保險等具有工資薪金性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)與當(dāng)月的工資薪金收入合并計算代扣代繳個人所得稅。總之，為企業(yè)員工保險，在稅收政策引導(dǎo)下，有利于保持企業(yè)員工的穩(wěn)定性，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營能力。因此，只有事先做好籌劃，才能做到事半功倍，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
