M公司1999年全年實現(xiàn)稅前利潤為50000000元，公司在1999年以前所得稅率為33％，從1999年起改為24％。公司采用債務(wù)法進行所得稅會計處理，由于時間性差異產(chǎn)生的遞延稅款借項預(yù)計可以轉(zhuǎn)回。公司 1999年的有關(guān)資料如下：
⑴公司全年計提壞賬準(zhǔn)備80000元，稅務(wù)機關(guān)允許提取60000元；
⑵公司對A企業(yè)的投資占A企業(yè)50％的股份，1999年度A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤為8000000元。A企業(yè)的所得稅率為24％。按稅法規(guī)定，長期投資收益以被投資企業(yè)宣告分配利潤時計算繳納所得稅；
⑶公司1999年12月31日，存貨賬面實際成本為1200000元，期末可變現(xiàn)凈值預(yù)計為1100000元，存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。按稅法規(guī)定，存貨變現(xiàn)損失以實際發(fā)生的損失在繳納所得稅前扣除；
⑷公司1996年12月購入一項固定資產(chǎn)，原價為6000000元，會計采用直線法計提折舊，折舊年限為5年（假設(shè)不考慮殘值因素）。稅法規(guī)定可以用年數(shù)總和法計提折舊。
根據(jù)上述資料，M公司1999年的所得稅費用為（元）：
A、10960800 B、108000
C、11068800 D、46120000
答案：A.
析：本題是關(guān)于所得稅業(yè)務(wù)的會計處理問題，依據(jù)上述資料，應(yīng)從以下三個方面進行解答：
1.計算本期應(yīng)交所得稅
本期稅前會計利潤 50000000
加：多計提壞賬準(zhǔn)備 20000 1
提取的存貨變現(xiàn)損失 100000 2
減：投資收益 4000000 3
折舊時間性差異 0 4
本期應(yīng)稅所得 46120000 5
所得稅率 24％
本期應(yīng)交所得稅 11068800 6
上式中：
1因會計上計提壞賬準(zhǔn)備比稅法多提了20000元，在計算本期應(yīng)稅所得時，
應(yīng)加回；
2《企業(yè)會計制度》要求企業(yè)對于存貨在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，可變現(xiàn)凈值低于存貨成本時，計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入管理費用。本題中存貨跌價損失屬于未實際發(fā)生的損失，在計算本期應(yīng)稅所得時，需加回（100000元=1200000－1100000）；
3公司對A企業(yè)的投資占A企業(yè)50％的股份，按《企業(yè)會計制度》規(guī)定，應(yīng)采用權(quán)益法進行投資業(yè)務(wù)的核算。在權(quán)益法下，被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損均影響所有者權(quán)益變動，并按持股比例確認(rèn)投資收益。本題中計入本年投資收益的金額為8000000×50％=4000000元，但稅法規(guī)定，長期投資收益以被投資企業(yè)宣告分配利潤時計算繳納所得稅，在計算本期應(yīng)稅所得時，應(yīng)減去已計入會計利潤中的這部分投資收益；
41999年按會計規(guī)定計提折舊1200000元（6000000／5直線法），而按稅法規(guī)定計提折舊1200000元（6000000×3／15——年數(shù)總和法），本年折舊時間性差異則為0（1200000－1200000）。
5本期應(yīng)稅所得=50000000＋20000＋100000－4000000－0=46120000（元）
6本期應(yīng)交所得稅=46120000×24％=11068800（元）
2.計算本期由于稅率變動對遞延稅款賬面余額的調(diào)整數(shù)
該公司1996年12月購入一項固定資產(chǎn)，由于當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計提折舊，所以應(yīng)于1997年1月1日開始計提折舊，按會計規(guī)定每年計提折舊1200000元（6000000／5），按稅法規(guī)定1997年計提折舊2000000元（6000000×5／15），1998年計提折舊1600000元（6000000×4／15），1999年計提折舊1200000元（6000000×3／15）元。
因此本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異為0元（1200000－1200000），由于會計折舊和稅法折舊方法不同而產(chǎn)生的應(yīng)納稅時間性差異至1998年12月31日止為1200000元（2000000＋1600000－1200000×2），則遞延稅款的賬面余額為396000元（1200000×33％）。
本期由于稅率變更調(diào)減遞延所得稅負(fù)債的金額=1200000×（33％－24％）=108000（元）
在債務(wù)法下，期末遞延稅款的賬面余額等于累計時間性差異與現(xiàn)行所得稅率的乘積，即1999年末遞延稅款的賬面余額為288000元[（1200000×24％）或（396000－108000）].
在處理所得稅業(yè)務(wù)采用債務(wù)法時，要求本期由于時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時間性差異的所得稅影響金額，在稅率變更或開征新稅時，需要調(diào)整遞延稅款的賬面余額。即本期由于稅率變更調(diào)減遞延所得稅負(fù)債的金額為108000元。
3.計算本期所得稅費用
本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅－本期由于稅率變更調(diào)減遞延所得稅負(fù)債=11068800－108000=10960800（元）
會計分錄為：
借：所得稅 10960800
遞延稅款 108000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 11068800
在解本題時，首先需要掌握所得稅業(yè)務(wù)會計處理方法中的兩大類方法：應(yīng)付稅款法和納稅影響法。其中納稅影響法又包括遞延法和債務(wù)法兩種方法，必須掌握遞延法和債務(wù)法這兩種方法的不同特點及各自的實務(wù)操作，其次需要掌握有關(guān)會計和稅法對諸如計提壞賬準(zhǔn)備、計提存貨跌價準(zhǔn)備、投資收益、固定資產(chǎn)計提折舊的不同方法等方面的規(guī)定，這樣才能正確計算出本期的所得稅費用及應(yīng)交所得稅。
