按照《企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定，如果會計期末固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)計提減值準備并將減值損失計入當(dāng)期損益；因以前期間據(jù)以計提減值準備的各項因素發(fā)生變化而轉(zhuǎn)回的減值損失，也應(yīng)計入當(dāng)期損益。然而稅法規(guī)定計算所得稅時，對允許稅前扣除的項目必須遵循據(jù)實扣除的原則，企業(yè)根據(jù)會計標準所確認的減值損失不得在企業(yè)所得稅前扣除。因此，企業(yè)在一定期間按照會計標準所計提或轉(zhuǎn)回的減值損失與稅法所認定的損失在確認的時間上存在差異，這一差異在計提減值準備當(dāng)期從利潤總額中扣除，而在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（簡稱應(yīng)稅所得）時不得扣除；待以后期間減值損失轉(zhuǎn)回時，增加轉(zhuǎn)回期間的利潤總額，但不會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)稅所得。由此可見，固定資產(chǎn)減值損失屬于可抵減時間性差異。以下對企業(yè)采用納稅影響會計法核算時的所得稅處理進行探討。
一、固定資產(chǎn)減值發(fā)生當(dāng)期的所得稅處理
采用納稅影響會計法核算時，固定資產(chǎn)減值當(dāng)期的利潤總額中已扣除了減值損失，在不考慮永久性差異及其他時間性差異的情況下，當(dāng)期的應(yīng)稅所得為利潤總額加上所計提的減值損失，并以此為基礎(chǔ)計算應(yīng)交的所得稅。同時，按照收入與費用配比的原則，當(dāng)期實現(xiàn)的利潤總額應(yīng)當(dāng)承擔(dān)與之相配比的所得稅費用，因此當(dāng)期確認的所得稅費用金額會小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，其差額為因計提固定資產(chǎn)減值準備而產(chǎn)生的可抵減時間性差異影響所得稅金額。該金額作為遞延稅項，在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方列示。
二、固定資產(chǎn)發(fā)生減值以后期間的所得稅處理
固定資產(chǎn)減值損失作為可抵減時間性差異，不僅影響減值當(dāng)期的所得稅費用，而且對以后期間的所得稅費用也會造成影響，因此要認真處理好。這里的關(guān)鍵是要把握住減值損失的轉(zhuǎn)回方式及其時間，具體涉及以下三種情形：
1.因折舊政策調(diào)整而轉(zhuǎn)回減值損失。按照會計準則的規(guī)定，已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準備的固定資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)稅所得，可按提取減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額，此時會計折舊費與應(yīng)稅折舊費之間的差額即為因折舊政策調(diào)整而轉(zhuǎn)回的減值損失，應(yīng)調(diào)整增加轉(zhuǎn)回期間的所得稅費用。
2.因固定資產(chǎn)價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回減值損失。固定資產(chǎn)計提減值準備后，如果原導(dǎo)致減值的各項因素發(fā)生變化或者已經(jīng)消除，使固定資產(chǎn)的價值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)對已計提的減值準備予以轉(zhuǎn)回；同時，還應(yīng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。固定資產(chǎn)價值恢復(fù)可能出現(xiàn)全部恢復(fù)或部分恢復(fù)兩種情況。全部恢復(fù)是指期末固定資產(chǎn)的可收回金額等于或大于不考慮減值因素時的賬面價值；部分恢復(fù)是指可收回金額大于期末減值測試前的賬面價值，但小于不考慮減值因素時的賬面價值。在第一種情況下，已計提的減值準備應(yīng)全部轉(zhuǎn)回，使減值轉(zhuǎn)回后的該項固定資產(chǎn)的賬面價值等于不考慮減值因素時的賬面價值；在第二種情況下，只能部分轉(zhuǎn)回已計提的減值準備，使轉(zhuǎn)回后的該項固定資產(chǎn)的賬面價值等于其可收回金額。但無論固定資產(chǎn)價值全部恢復(fù)或部分恢復(fù)，各期的應(yīng)稅所得均不受影響。因價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值損失，應(yīng)調(diào)整增加轉(zhuǎn)回當(dāng)期的所得稅費用。
3.因處置固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回減值損失。固定資產(chǎn)處置包括出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等，按照會計準則規(guī)定，處置損益應(yīng)計入當(dāng)期營業(yè)外收支。但是，如果該項固定資產(chǎn)已計提減值準備，計入當(dāng)期損益的金額與計入應(yīng)稅所得的金額可能存在差異。此時計入當(dāng)期損益的金額為：處置收入－（固定資產(chǎn)原價－累計折舊－已計提的減值準備）－清理費用；計入應(yīng)稅所得的金額為：處置收入－（固定資產(chǎn)原價－不考慮減值因素情況下計提的累計折舊）－清理費用。兩者之間的差額即為因處置固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值損失，應(yīng)調(diào)整增加處置期間的所得稅費用。
在通常情況下，因計提固定資產(chǎn)減值準備所確認的減值損失屬于可抵減時間性差異，在減值以后期間通過折舊政策的調(diào)整、固定資產(chǎn)價值的恢復(fù)以及固定資產(chǎn)的處置而得以轉(zhuǎn)回。需要注意的是，根據(jù)《企業(yè)會計制度》有關(guān)規(guī)定，如果固定資產(chǎn)發(fā)生永久性減值實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益了，應(yīng)按照其賬面價值全額計提減值準備，不再計提折舊。在這種情況下，盡管稅法就資產(chǎn)永久性損失的確認標準與會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定相同，但由于這種永久性損失屬于固定資產(chǎn)價值損耗過程中出現(xiàn)的特殊差異，因此，該項損失在未經(jīng)稅務(wù)部門核準之前不能從應(yīng)稅所得中扣除。待稅務(wù)部門核準可從應(yīng)稅所得中扣除該部分損失時再予以轉(zhuǎn)回。除此之外，按照謹慎性原則，只有當(dāng)未來期間有足夠的應(yīng)稅所得時，固定資產(chǎn)減值損失方可確認為遞延稅款借項或遞延所得稅資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方反映，否則不能確認。
