按照《企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定，如果會計期末固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應當計提減值準備并將減值損失計入當期損益；因以前期間據(jù)以計提減值準備的各項因素發(fā)生變化而轉回的減值損失，也應計入當期損益。然而稅法規(guī)定計算所得稅時，對允許稅前扣除的項目必須遵循據(jù)實扣除的原則，企業(yè)根據(jù)會計標準所確認的減值損失不得在企業(yè)所得稅前扣除。因此，企業(yè)在一定期間按照會計標準所計提或轉回的減值損失與稅法所認定的損失在確認的時間上存在差異，這一差異在計提減值準備當期從利潤總額中扣除，而在計算當期應納稅所得額（簡稱應稅所得）時不得扣除；待以后期間減值損失轉回時，增加轉回期間的利潤總額，但不會增加轉回期間的應稅所得。由此可見，固定資產(chǎn)減值損失屬于可抵減時間性差異。以下對企業(yè)采用納稅影響會計法核算時的所得稅處理進行探討。
一、固定資產(chǎn)減值發(fā)生當期的所得稅處理
采用納稅影響會計法核算時，固定資產(chǎn)減值當期的利潤總額中已扣除了減值損失，在不考慮永久性差異及其他時間性差異的情況下，當期的應稅所得為利潤總額加上所計提的減值損失，并以此為基礎計算應交的所得稅。同時，按照收入與費用配比的原則，當期實現(xiàn)的利潤總額應當承擔與之相配比的所得稅費用，因此當期確認的所得稅費用金額會小于當期應交的所得稅，其差額為因計提固定資產(chǎn)減值準備而產(chǎn)生的可抵減時間性差異影響所得稅金額。該金額作為遞延稅項，在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方列示。
二、固定資產(chǎn)發(fā)生減值以后期間的所得稅處理
固定資產(chǎn)減值損失作為可抵減時間性差異，不僅影響減值當期的所得稅費用，而且對以后期間的所得稅費用也會造成影響，因此要認真處理好。這里的關鍵是要把握住減值損失的轉回方式及其時間，具體涉及以下三種情形：
1.因折舊政策調整而轉回減值損失。按照會計準則的規(guī)定，已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應當按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準備的固定資產(chǎn)，如果申報納稅時已調增應稅所得，可按提取減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額，此時會計折舊費與應稅折舊費之間的差額即為因折舊政策調整而轉回的減值損失，應調整增加轉回期間的所得稅費用。
2.因固定資產(chǎn)價值恢復而轉回減值損失。固定資產(chǎn)計提減值準備后，如果原導致減值的各項因素發(fā)生變化或者已經(jīng)消除，使固定資產(chǎn)的價值得以恢復，應當對已計提的減值準備予以轉回；同時，還應按照固定資產(chǎn)價值恢復后的賬面價值以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。固定資產(chǎn)價值恢復可能出現(xiàn)全部恢復或部分恢復兩種情況。全部恢復是指期末固定資產(chǎn)的可收回金額等于或大于不考慮減值因素時的賬面價值；部分恢復是指可收回金額大于期末減值測試前的賬面價值，但小于不考慮減值因素時的賬面價值。在第一種情況下，已計提的減值準備應全部轉回，使減值轉回后的該項固定資產(chǎn)的賬面價值等于不考慮減值因素時的賬面價值；在第二種情況下，只能部分轉回已計提的減值準備，使轉回后的該項固定資產(chǎn)的賬面價值等于其可收回金額。但無論固定資產(chǎn)價值全部恢復或部分恢復，各期的應稅所得均不受影響。因價值恢復而轉回的減值損失，應調整增加轉回當期的所得稅費用。
3.因處置固定資產(chǎn)而轉回減值損失。固定資產(chǎn)處置包括出售、轉讓、報廢等，按照會計準則規(guī)定，處置損益應計入當期營業(yè)外收支。但是，如果該項固定資產(chǎn)已計提減值準備，計入當期損益的金額與計入應稅所得的金額可能存在差異。此時計入當期損益的金額為：處置收入－（固定資產(chǎn)原價－累計折舊－已計提的減值準備）－清理費用；計入應稅所得的金額為：處置收入－（固定資產(chǎn)原價－不考慮減值因素情況下計提的累計折舊）－清理費用。兩者之間的差額即為因處置固定資產(chǎn)而轉回的減值損失，應調整增加處置期間的所得稅費用。
在通常情況下，因計提固定資產(chǎn)減值準備所確認的減值損失屬于可抵減時間性差異，在減值以后期間通過折舊政策的調整、固定資產(chǎn)價值的恢復以及固定資產(chǎn)的處置而得以轉回。需要注意的是，根據(jù)《企業(yè)會計制度》有關規(guī)定，如果固定資產(chǎn)發(fā)生永久性減值實質上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益了，應按照其賬面價值全額計提減值準備，不再計提折舊。在這種情況下，盡管稅法就資產(chǎn)永久性損失的確認標準與會計制度及相關準則的規(guī)定相同，但由于這種永久性損失屬于固定資產(chǎn)價值損耗過程中出現(xiàn)的特殊差異，因此，該項損失在未經(jīng)稅務部門核準之前不能從應稅所得中扣除。待稅務部門核準可從應稅所得中扣除該部分損失時再予以轉回。除此之外，按照謹慎性原則，只有當未來期間有足夠的應稅所得時，固定資產(chǎn)減值損失方可確認為遞延稅款借項或遞延所得稅資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方反映，否則不能確認。
