從今年開展的專項檢查情況來看，建筑安裝企業(yè)存在的涉稅問題較為突出�，F(xiàn)已檢查建筑安裝企業(yè)414戶，有問題戶數(shù)306，占74%，查補收入2311萬元，其中查補稅款2004萬元，加收罰款、滯納金307萬元。
一、建筑安裝業(yè)存在的涉稅問題
�。ㄒ唬�納稅時間普遍滯后。在被檢查的建安企業(yè)中，普遍存在未按財務(wù)會計制度的規(guī)定核算結(jié)轉(zhuǎn)工程收入，并進行申報納稅。原因是企業(yè)收到的工程款與其實際完工的工程量（形象進度）存在著較大的差距，造成營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅繳納的不足和不及時。如某市檢查的1戶具有二級資質(zhì)的建筑安裝企業(yè)“預(yù)收帳款”掛帳480萬元，其中已竣工交付使用應(yīng)確認工程收入的達80%以上，但企業(yè)仍以工程未結(jié)算而遲遲不轉(zhuǎn)收入，僅此一項少繳稅款10萬元。
�。ǘ⿷�(yīng)計稅項目未足額申報。一些甲方單位自購建筑材料，這些包工不包料的企業(yè)進行申報納稅時，只對工費部分進行申報，不包括建設(shè)單位自購的材料價值，應(yīng)稅申報不實。
（三）總承包人未嚴格履行代扣代繳義務(wù)。在被檢查的建安企業(yè)中，有不少企業(yè)沒有自己的施工隊伍，僅靠提供企業(yè)自身的施工資質(zhì)，吸引工程隊掛靠，以按開具發(fā)票金額的5%—7%收取管理費來維持企業(yè)的運作，用來繳納工程項目中涉及的應(yīng)交稅費及附加稅金和企業(yè)管理費用的開支。而這些管理費往往不能滿足企業(yè)的收益，為保證自身利益不受損害或謀取更大的自身利益，一些總包人就截留部分應(yīng)扣繳的稅款，造成大量的稅收欠繳和流失。
�。ㄋ模┕こ坛杀倦y以準確核算。建安企業(yè)由于工程項目多、工作量大等原因，企業(yè)會計往往采用估算方法，根據(jù)收入倒擠成本，到年末或工程完工后，又不及時進行調(diào)帳，難于對工程成本進行準確的核算，從而造成“糊涂”申報企業(yè)所得稅。同時，自制收據(jù)、白條入帳等現(xiàn)象普遍，工程成本無合法憑證入帳，亂列成本導(dǎo)致成本不實，企業(yè)的帳面普遍虧損。
�。ㄎ澹⿸炜宽椖拷�(jīng)理的個人所得無法得到有效控管。由于多數(shù)企業(yè)采取工程項目掛靠維持運作的形式，導(dǎo)致項目經(jīng)理的個人收入無法核實，企業(yè)也未按照規(guī)定代扣代繳其個人所得稅。這一方面是項目經(jīng)理人的流動性較大，導(dǎo)致企業(yè)無法補扣補繳項目經(jīng)理人的個人所得稅。同時，施工工人的個人所得稅征收管理漏洞較大，工人工資的領(lǐng)取，大都由項目經(jīng)理統(tǒng)一簽名領(lǐng)取，工人的人數(shù)由項目經(jīng)理提供，無法確認。
�。┥倮U小稅種的稅款問題普遍。多數(shù)建安企業(yè)對所承接的工程施工所簽定的合同以及工程決算書不交財務(wù)部門備案，導(dǎo)致財務(wù)部門對印花稅計稅額的掌握不準確，不但影響自身申報，也給檢查帶來不便，稅務(wù)部門只能按經(jīng)營收入進行核定計征印花稅。同時，未代扣代繳資源稅的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，造成資源稅的流失。
二、原因分析我省當(dāng)前建筑業(yè)存在的稅收問題，主要是由于建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性、企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)變以及相關(guān)稅收政策的滯后等原因。
（一）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性。建安企業(yè)工程項目分布廣、業(yè)務(wù)量大、建設(shè)周期長，一個企業(yè)可以同時施工多個工程項目，既有本地的、又有外地的，既有短期的、又有長期的。客觀上使財務(wù)力量不強的企業(yè)，核算上存在不確定性，核算數(shù)據(jù)的可靠性較差，造成納稅申報不實。另外，經(jīng)營方式的多樣和復(fù)雜性，如總包、分包、轉(zhuǎn)包、項目部等經(jīng)營方式，給稅收征管和檢查帶來困難。
�。ǘ┬袠I(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)變與相關(guān)稅收法規(guī)滯后。隨著建筑企業(yè)體制改革的不斷深入，企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)核算方式發(fā)生了較大轉(zhuǎn)變，由過去以工程形象進度按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算更改為以收到工程款為標準的收付實現(xiàn)制核算方式。這種核算方式，與《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間相悖，對日常稅收征管、納稅檢查和企業(yè)納稅資料的真實、可靠性造成一定影響。
（三）經(jīng)營方式的變化與稅收監(jiān)管手段相對落后。由于競爭激烈，建筑市場壓標壓價、暗箱操作現(xiàn)象屢見不鮮；納稅人為應(yīng)對競爭、規(guī)避風(fēng)險，紛紛采取分包、轉(zhuǎn)包、掛名、掛靠、承包經(jīng)營等不同的經(jīng)營方式，給日常的稅款征收和監(jiān)管帶來一定的難度。
�。ㄋ模┒愂照叽嬖诼┒础８鶕�(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，凡是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人為營業(yè)稅的納稅人，因此建筑企業(yè)是營業(yè)稅的法定納稅義務(wù)人。但在實際中，由于建筑安裝工程分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象的經(jīng)常性和建筑企業(yè)掛靠、承包經(jīng)營的普遍性，建筑企業(yè)只是履行代扣代繳稅款義務(wù)，工程承包者才是真正的納稅義務(wù)人，只有承包人才知道工程進展的程度及工程款的回收情況。繳稅人（建筑企業(yè)）和實際負稅人（工程承包人）的不一致，繳稅人只憑實際負稅人提供的資料申報納稅，造成稅款申報的不真實、不及時。同時也造成代扣代繳和屬地管理的互相矛盾，而且扣繳稅款入庫級次、發(fā)票開具等都具有明顯的不可操作性，由此引發(fā)總承包人代扣代繳與納稅人自主納稅孰為優(yōu)先的問題。
�。ㄎ澹┮云惫芏惡晚椖抗芾聿荒芡瑫r并重。目前普遍采取以票管稅，僅停留在對建筑業(yè)專用發(fā)票實行代開監(jiān)管上，經(jīng)常發(fā)生零申報、申報不實甚至不申報等現(xiàn)象；同時，稅務(wù)部門未能掌握施工企業(yè)完整、真實的納稅和財務(wù)情況，稅款流失或滯后現(xiàn)象嚴重。
（六）納稅人依法納稅意識淡薄與稅務(wù)部門管理不夠。一些建筑公司對轉(zhuǎn)包工程不進行稅款代扣，只管提取管理費，在財務(wù)核算上編造虛假記帳憑證，虛增工程成本；稅務(wù)部門負責(zé)建筑行業(yè)稅收的人員不足，尤其對分散在各行各業(yè)中的建設(shè)項目管理無暇顧及。
三、征管對策
�。ㄒ唬⿲嵭许椖康怯浐鸵云惫芏愊嘟Y(jié)合的管理制度。建筑業(yè)納稅人在簽訂工程承包合同后，辦理《建筑安裝工程項目納稅登記》，按工程項目申報繳納營業(yè)稅。辦理納稅申報時，須同時持納稅申報表、《已完工程項目明細表》和《建筑安裝工程項目納稅登記》，由主管地稅機關(guān)登記、驗證并作納稅記錄。同時，要求納稅人在進行已完工程結(jié)算時，必須開具建筑業(yè)專用發(fā)票；建設(shè)單位在結(jié)算或支付工程款時也必須以建筑業(yè)專用發(fā)票作為結(jié)算或支付憑證。嚴格控管那些沒有施工隊，只靠代開發(fā)票維持的建安企業(yè)，由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管代開票，按開票金額代扣相關(guān)稅費，從源頭防止稅款流失。
�。ǘ⿲嵭泄こ淌┕浒钢贫取Ｒ獓栏褚�(guī)范總承包人的納稅申報，要求建安企業(yè)在工程動工之前，將承接工程的施工合同或協(xié)議，復(fù)印一份報主管稅務(wù)機關(guān)備案，稅收管理員應(yīng)按企業(yè)工程項目分戶、分號建立明細臺帳。
�。ㄈ┮越Y(jié)算工程價款時間界定建筑業(yè)營業(yè)稅納稅環(huán)節(jié)。即建筑業(yè)納稅人納稅義務(wù)發(fā)生時間為與建設(shè)方進行已完工程結(jié)算的當(dāng)天；相應(yīng)的建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅營業(yè)額為建筑業(yè)納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)月與建設(shè)方結(jié)算的完工工程價款和價外費用。
（四）加強部門配合。加強與建委、公路等部門的配合，對建筑施工工程招投標和承包合同實現(xiàn)信息共享，實行項目登記管理方法，要求項目總承包人切實履行代扣代繳義務(wù)；加強與審計部門的配合，在工程竣工進行審計時代扣建筑業(yè)稅收。同時，對重大基礎(chǔ)建設(shè)項目可委托投資方（建設(shè)單位）依照工程進度代征稅款，真正實現(xiàn)源泉控管的目的�！ 慕衲觊_展的專項檢查情況來看，建筑安裝企業(yè)存在的涉稅問題較為突出�，F(xiàn)已檢查建筑安裝企業(yè)414戶，有問題戶數(shù)306，占74%，查補收入2311萬元，其中查補稅款2004萬元，加收罰款、滯納金307萬元。
一、建筑安裝業(yè)存在的涉稅問題
（一）納稅時間普遍滯后。在被檢查的建安企業(yè)中，普遍存在未按財務(wù)會計制度的規(guī)定核算結(jié)轉(zhuǎn)工程收入，并進行申報納稅。原因是企業(yè)收到的工程款與其實際完工的工程量（形象進度）存在著較大的差距，造成營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅繳納的不足和不及時。如某市檢查的1戶具有二級資質(zhì)的建筑安裝企業(yè)“預(yù)收帳款”掛帳480萬元，其中已竣工交付使用應(yīng)確認工程收入的達80%以上，但企業(yè)仍以工程未結(jié)算而遲遲不轉(zhuǎn)收入，僅此一項少繳稅款10萬元。
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�。ㄋ模┕こ坛杀倦y以準確核算。建安企業(yè)由于工程項目多、工作量大等原因，企業(yè)會計往往采用估算方法，根據(jù)收入倒擠成本，到年末或工程完工后，又不及時進行調(diào)帳，難于對工程成本進行準確的核算，從而造成“糊涂”申報企業(yè)所得稅。同時，自制收據(jù)、白條入帳等現(xiàn)象普遍，工程成本無合法憑證入帳，亂列成本導(dǎo)致成本不實，企業(yè)的帳面普遍虧損。
（五）掛靠項目經(jīng)理的個人所得無法得到有效控管。由于多數(shù)企業(yè)采取工程項目掛靠維持運作的形式，導(dǎo)致項目經(jīng)理的個人收入無法核實，企業(yè)也未按照規(guī)定代扣代繳其個人所得稅。這一方面是項目經(jīng)理人的流動性較大，導(dǎo)致企業(yè)無法補扣補繳項目經(jīng)理人的個人所得稅。同時，施工工人的個人所得稅征收管理漏洞較大，工人工資的領(lǐng)取，大都由項目經(jīng)理統(tǒng)一簽名領(lǐng)取，工人的人數(shù)由項目經(jīng)理提供，無法確認。
�。┥倮U小稅種的稅款問題普遍。多數(shù)建安企業(yè)對所承接的工程施工所簽定的合同以及工程決算書不交財務(wù)部門備案，導(dǎo)致財務(wù)部門對印花稅計稅額的掌握不準確，不但影響自身申報，也給檢查帶來不便，稅務(wù)部門只能按經(jīng)營收入進行核定計征印花稅。同時，未代扣代繳資源稅的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，造成資源稅的流失。
二、原因分析我省當(dāng)前建筑業(yè)存在的稅收問題，主要是由于建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性、企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)變以及相關(guān)稅收政策的滯后等原因。
（一）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性。建安企業(yè)工程項目分布廣、業(yè)務(wù)量大、建設(shè)周期長，一個企業(yè)可以同時施工多個工程項目，既有本地的、又有外地的，既有短期的、又有長期的。客觀上使財務(wù)力量不強的企業(yè)，核算上存在不確定性，核算數(shù)據(jù)的可靠性較差，造成納稅申報不實。另外，經(jīng)營方式的多樣和復(fù)雜性，如總包、分包、轉(zhuǎn)包、項目部等經(jīng)營方式，給稅收征管和檢查帶來困難。
（二）行業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)變與相關(guān)稅收法規(guī)滯后。隨著建筑企業(yè)體制改革的不斷深入，企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)核算方式發(fā)生了較大轉(zhuǎn)變，由過去以工程形象進度按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算更改為以收到工程款為標準的收付實現(xiàn)制核算方式。這種核算方式，與《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間相悖，對日常稅收征管、納稅檢查和企業(yè)納稅資料的真實、可靠性造成一定影響。
（三）經(jīng)營方式的變化與稅收監(jiān)管手段相對落后。由于競爭激烈，建筑市場壓標壓價、暗箱操作現(xiàn)象屢見不鮮；納稅人為應(yīng)對競爭、規(guī)避風(fēng)險，紛紛采取分包、轉(zhuǎn)包、掛名、掛靠、承包經(jīng)營等不同的經(jīng)營方式，給日常的稅款征收和監(jiān)管帶來一定的難度。
（四）稅收政策存在漏洞。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，凡是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人為營業(yè)稅的納稅人，因此建筑企業(yè)是營業(yè)稅的法定納稅義務(wù)人。但在實際中，由于建筑安裝工程分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象的經(jīng)常性和建筑企業(yè)掛靠、承包經(jīng)營的普遍性，建筑企業(yè)只是履行代扣代繳稅款義務(wù)，工程承包者才是真正的納稅義務(wù)人，只有承包人才知道工程進展的程度及工程款的回收情況。繳稅人（建筑企業(yè)）和實際負稅人（工程承包人）的不一致，繳稅人只憑實際負稅人提供的資料申報納稅，造成稅款申報的不真實、不及時。同時也造成代扣代繳和屬地管理的互相矛盾，而且扣繳稅款入庫級次、發(fā)票開具等都具有明顯的不可操作性，由此引發(fā)總承包人代扣代繳與納稅人自主納稅孰為優(yōu)先的問題。
（五）以票管稅和項目管理不能同時并重。目前普遍采取以票管稅，僅停留在對建筑業(yè)專用發(fā)票實行代開監(jiān)管上，經(jīng)常發(fā)生零申報、申報不實甚至不申報等現(xiàn)象；同時，稅務(wù)部門未能掌握施工企業(yè)完整、真實的納稅和財務(wù)情況，稅款流失或滯后現(xiàn)象嚴重。
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三、征管對策
（一）實行項目登記和以票管稅相結(jié)合的管理制度。建筑業(yè)納稅人在簽訂工程承包合同后，辦理《建筑安裝工程項目納稅登記》，按工程項目申報繳納營業(yè)稅。辦理納稅申報時，須同時持納稅申報表、《已完工程項目明細表》和《建筑安裝工程項目納稅登記》，由主管地稅機關(guān)登記、驗證并作納稅記錄。同時，要求納稅人在進行已完工程結(jié)算時，必須開具建筑業(yè)專用發(fā)票；建設(shè)單位在結(jié)算或支付工程款時也必須以建筑業(yè)專用發(fā)票作為結(jié)算或支付憑證。嚴格控管那些沒有施工隊，只靠代開發(fā)票維持的建安企業(yè)，由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管代開票，按開票金額代扣相關(guān)稅費，從源頭防止稅款流失。
（二）實行工程施工備案制度。要嚴格規(guī)范總承包人的納稅申報，要求建安企業(yè)在工程動工之前，將承接工程的施工合同或協(xié)議，復(fù)印一份報主管稅務(wù)機關(guān)備案，稅收管理員應(yīng)按企業(yè)工程項目分戶、分號建立明細臺帳。
（三）以結(jié)算工程價款時間界定建筑業(yè)營業(yè)稅納稅環(huán)節(jié)。即建筑業(yè)納稅人納稅義務(wù)發(fā)生時間為與建設(shè)方進行已完工程結(jié)算的當(dāng)天；相應(yīng)的建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅營業(yè)額為建筑業(yè)納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)月與建設(shè)方結(jié)算的完工工程價款和價外費用。
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