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企業(yè)所得稅的會計處理方法

2005-8-30 15:18  【 】【打印】【我要糾錯
  一、所得稅會計的產(chǎn)生財務(wù)會計核算必須依據(jù)會計準(zhǔn)則,遵循會計核算的一般原則,編制會計報表,重點是滿足企業(yè)管理部門及其他信息使用者對會計信息的需求。

  所得稅會計是以國家稅法為準(zhǔn)繩,運用會計的基本理論、準(zhǔn)則和方法,對企業(yè)稅務(wù)活動進行反映和監(jiān)督的一種專門會計,使會計所得與應(yīng)稅所得適當(dāng)分離,以滿足稅務(wù)部門的要求。

  會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則允許企業(yè)自主選擇不同的會計處理方法,但是某些會計方法是稅務(wù)部門不能接受的,因此,對同一企業(yè)同一會計期間的經(jīng)營成果,按照財務(wù)會計方法核算的會計所得,與按照所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得額之間會產(chǎn)生一些差異。這種差異主要有永久性差異和時間性差異。永久性差異是由于稅法和會計準(zhǔn)則計算凈所得時,所確認(rèn)的收支口徑不同造成。如罰款支出,在計算應(yīng)稅所得時,不能從應(yīng)稅所得額中扣除。從會計核算的角度看,罰款支出是企業(yè)的一項費用,應(yīng)體現(xiàn)在經(jīng)營損益中,允許其從會計所得中扣除。這種差異發(fā)生在每個會計期間,而且,這種差異發(fā)生后,不能在以后的會計期間轉(zhuǎn)回。時間性差異是由于有些收入和支出項目,計算會計所得與計算應(yīng)稅所得額的時間不一致造成,隨著時間的推移,會計所得和應(yīng)稅所得額的差異,在以后的會計期間內(nèi),將發(fā)生相反的變化而得到?jīng)_減,使各個時期的總量之和相等。如會計準(zhǔn)則第二十八條各種存貨發(fā)出時,企業(yè)可以根據(jù)實際情況,選擇使用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法確定其實際成本。但是,稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定,不能接受后進先出法,這就需要企業(yè)對會計所得進行調(diào)整!镀髽I(yè)財務(wù)通則》第三十二條規(guī)定: “企業(yè)的利潤按照國家規(guī)定做相應(yīng)的調(diào)整后,依法繳納所得稅!痹谖鞣桨l(fā)達國家,稅收來源的主要稅種是所得稅,所以稅務(wù)會計往往又稱為所得稅會計。

  二、所得稅的會計處理方法

  會計所得與應(yīng)稅所得額,由于存在永久性和時間性的差異,因此,應(yīng)采用不同的會計處理方法。

 。ㄒ唬⿷(yīng)付稅款法  企業(yè)發(fā)生的一個時期納稅所得額和會計所得之間的差異,如在本期發(fā)生,而在以后期間不能轉(zhuǎn)回的,在計算所得稅時,按稅規(guī)定計算的應(yīng)繳所得稅額,列作當(dāng)期的利潤分配。

  例:某企業(yè)全年計稅工資總額為108萬元,19××年實際發(fā)放的工資為125萬元,公益性捐款100萬元,行政罰款5萬元。該企業(yè)19××年按會計計算的利潤總額為1680萬元,企業(yè)所得稅率為33%。超過計稅工資部分為17萬元(125-108),允許列支的公益性捐款為51.06萬元。[(1600 +17+5)×3%],其超過允許列支部分為48.94萬元。

  企業(yè)應(yīng)作會計處理如下:

 、偌{稅調(diào)整數(shù)=17萬元+5萬元+48.94萬元=70.94萬元

 、趹(yīng)納稅所得額=680萬元+70.94萬元=1750.94萬元

 、蹜(yīng)納所得稅額=1750.94萬元×33%=577.8102萬元。

  借:利潤分配-應(yīng)交所得稅  5778102

      貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅  5778102

 。ǘ┘{稅影響會分法 企業(yè)發(fā)生的一個時期納稅所得額和會計所得之間的差異,如果在本期發(fā)生,而在以后期間可以轉(zhuǎn)回的,這種時間性差異對所得稅產(chǎn)生的影響,應(yīng)按照企業(yè)本期會計所得計算的應(yīng)繳所得稅列作利潤分配,同時將時間性差異額,作為遞延稅款,設(shè)置“遞延稅款”科目,會計處理方法分為遞延法和債務(wù)法。遞延法是把本期由于時間性差異而發(fā)生的遞延稅款,保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。債務(wù)法是把本期由于時間性差異而發(fā)生的預(yù)計遞延稅款,保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。

  例:某企業(yè)某項目長期投資6000萬元,該項目投產(chǎn)后,按照會計制度規(guī)定使用年限10年,按稅法規(guī)定,不得少于6年,假設(shè)該企業(yè)每年實現(xiàn)利潤3000萬元,所得稅稅率33%,會計處理采用遞延法:

 、倜吭掠嬏嵴叟f額=6000萬元÷10÷12=50萬元10年中,每月計提折舊相同。

  借:基本生產(chǎn)         500000

      貸:累計折舊         500000

 、谟嬎闫髽I(yè)所得稅

  每年會計計提折舊額=6000萬元÷10=600萬元:

  每年稅收允許計提額=6000萬元÷6=1000萬元。

  時同性差額=1000萬元-600萬元=400萬元;

  會計計算應(yīng)繳所得稅額=3000萬元×33%=990萬元。

  第一年會計分錄:

  借:利潤分配-應(yīng)交所得稅  9900000

      貸:遞延稅款         1320000

      應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅  8580000

  第2、3、4、5、6年相同。

  前六年該項目己提足折舊,后四年企業(yè)每年計提折舊600萬元,計算企業(yè)所得稅時,應(yīng)作調(diào)整,600萬元×33%=198萬元,第7年會計分錄如下:

  借:利潤分配-應(yīng)交所得稅  9900000

      遞延稅款         1980000

      貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅  1880000

  第8、9、10出年相同。
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