從本質(zhì)上看，欺詐性財務(wù)報表是一種故意誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者的行為。謊報財務(wù)報表數(shù)據(jù)是其表現(xiàn)形式，虛增盈利是其最常用的手段。一個公司從基層經(jīng)理到高層管理者，都有可能卷入財務(wù)報表的欺詐活動；會計師事務(wù)所及注冊會計師也要對客戶欺詐性財務(wù)報表產(chǎn)生的結(jié)果承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　一、欺詐性財務(wù)報表產(chǎn)生的原因

　　1、企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評價制度的缺陷為報表欺詐提供土壤

　　企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評價作為管理的內(nèi)容和環(huán)節(jié)，對企業(yè)各個層次都是很重要的。沒有業(yè)績評價，就沒有爭先創(chuàng)優(yōu)、獎勤罰懶，激勵機制和約束機制便得不到實施，企業(yè)就沒有生機和活力；沒有業(yè)績評價制度，企業(yè)內(nèi)部的責(zé)、權(quán)、利就無法結(jié)合，對職工就沒有動力和壓力，企業(yè)不可能持續(xù)發(fā)展。但過度的業(yè)績壓力是不可取的，否則就會誘發(fā)欺詐，如職工的工資、獎金與業(yè)績掛鉤，制定不切實際的業(yè)績預(yù)算指標(biāo)，就會誘使其謊報數(shù)據(jù)；中層管理者為了完成上層管理部門下達(dá)的不現(xiàn)實的預(yù)算指標(biāo)，也可能謊報實際完成數(shù)；高層管理者為了改善公司的財務(wù)形象，以提高其股票在市場中的價格，或逃避對其不良業(yè)績的處罰，也可能指使財務(wù)會計人員造假，謊報財務(wù)報表的數(shù)據(jù)。

　　2、短期目標(biāo)傾向為報表欺詐提供動機

　　會計數(shù)據(jù)通常是管理人員的“等級”，是各級人員獎金、效益工資增加及提升的依據(jù)。在一些公司高層管理部門明確告訴下屬各級管理人員，如果他們本年度不能實現(xiàn)公司下達(dá)的利潤目標(biāo)或投資收益目標(biāo)，則下一年他們將被解職，反之就有機會被提升到一個新的崗位或轉(zhuǎn)到公司的另一部門工作。這樣無形中為公司內(nèi)部的各級管理人員創(chuàng)造了欺詐的動機，在完不成目標(biāo)利潤指標(biāo)時，他們會想方設(shè)法作假，謊報財務(wù)報表數(shù)據(jù)。

　　3、高層管理人員的慫恿助長報表欺詐的產(chǎn)生

　　一是指最高層管理人員處理公司內(nèi)部欺詐的態(tài)度。如果高層管理人員對內(nèi)部平時發(fā)生的較小的不道德的欺詐行為采取“睜一只眼、閉一只眼”的態(tài)度，會使公司內(nèi)部欺詐行為蔓延，甚至愈演愈烈。二是高層管理人員出于某種目的的需要，如增發(fā)新股或發(fā)行債券或銀行貸款，或進(jìn)行其他不可告人的活動等，他們不但會對下屬單位的欺詐行為予以認(rèn)可，甚至還會指使或鼓勵財務(wù)會計人員造假，謊報財務(wù)報表數(shù)據(jù)。

　　二、欺詐性財務(wù)報表的類型

　　1、提前確認(rèn)收入或制造收入事項

　　會計應(yīng)如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，客觀真實地記錄企業(yè)經(jīng)濟活動的過程及結(jié)果。但有些公司為了虛增利潤，采用一些會計準(zhǔn)則和制度不允許的做法，提前確認(rèn)收入或制造收入。具體做法主要有提前開具銷貨發(fā)票、在未來存在巨大不確定性因素時仍確認(rèn)收入、濫用完工百分比法確認(rèn)收入，或在仍需提供未來服務(wù)時收入的確認(rèn)不遞延。如一些公司為了虛增本年利潤或完成本年扭虧為盈的目的，在本年末作一筆銷售，再于第二年初確認(rèn)一筆退貨；還有一些公司利用一家子公司將商品按市場價格銷售給第三方，確認(rèn)該子公司的銷售收入，再由另一家子公司從第三方企業(yè)購回，規(guī)避企業(yè)集團內(nèi)部交易必須抵消規(guī)定的約束，達(dá)到虛增企業(yè)集團合并報表收入、利潤的目的。

　　2、少報費用

　　將費用作為利潤的一個“調(diào)節(jié)器”或“蓄水池”。目前常見的方式：將收益性支出作資本性支出處理，將應(yīng)由本期確認(rèn)的費用遞延到以后各年確認(rèn)，潛虧掛賬，該轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失不在當(dāng)期轉(zhuǎn)銷，該預(yù)提的費用不預(yù)提，該確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失期末不確認(rèn)，虛增存貨價值、少轉(zhuǎn)銷貨成本等。

　　此外，在我國一些上市公司的財務(wù)會計報表中，還有利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、出售、轉(zhuǎn)讓、置換資產(chǎn)、稅收減免及財政補貼等虛增利潤的手段。

　　三、欺詐性財務(wù)報表的危害

　　1、使公司財務(wù)狀況處于惡性循環(huán)中，最終導(dǎo)致破產(chǎn)倒閉

　　由于提前確認(rèn)收入或遞延確認(rèn)費用，一方面為后期留下了潛虧，需由以后各期消化，使后期利潤增長的潛力大大降低；另一方面是上層利潤管理的目標(biāo)是以上年業(yè)績作為基數(shù)制定的，一般在下達(dá)任務(wù)時都比上年有所增加，實現(xiàn)利潤的難度越來越大。面對管理目標(biāo)利潤指標(biāo)越來越高的局面，下屬單位或公司的各級管理者，為了表明個人業(yè)績或受其他短期目標(biāo)的驅(qū)使，造假的可能性更大。一年一年地進(jìn)行欺詐，公司的潛虧越來越大，隱患越來越多，最終將導(dǎo)致企業(yè)走向破產(chǎn)倒閉之路。如在2001年12月，曾在《財富》500強上排名第七的美國能源交易商安然公司因1997年至2000年的財務(wù)報表中虛增5.91億美元的盈利，使曾經(jīng)輝煌一時的安然公司只好黯然走上破產(chǎn)之途。

　　2、使投資者遭受巨大損失，甚至血本無歸

　　如美國安然公司由于虛增巨額利潤，誤導(dǎo)投資者，在其欺詐行為暴露后，使投資者對該公司的信心崩潰，股價在短時間內(nèi)從數(shù)十美元跌至幾十美分；我國的銀廣夏由于公司高層管理人員的精心策劃，通過虛增巨額利潤而成為中國上市公司中的績優(yōu)藍(lán)籌股，是昔日上市公司的50強，2000年每股盈利0.827元，使股價從1999年12月30日的13.97元到2000年12月29日復(fù)權(quán)后的股價達(dá)到75.98元，一年上漲的幅度為440%，高居深滬兩市第二。但好景不長，隨著欺詐行為的暴露，暴利神話的戳穿，其股價又遭遇連續(xù)15個跌停，從除權(quán)后的每股30.77元酌高價直跌到6元左右，使投資者遭受了巨大的經(jīng)濟損失。

　　3、使會計師事務(wù)所出現(xiàn)信任危機

　　美國安然公司的欺詐性財務(wù)報表是由世界五大會計師事務(wù)所之一的安達(dá)信會計師事務(wù)所審計的，由于安然公司欺詐財務(wù)報表行為暴露，而使安達(dá)信公司的信譽毀于一旦，其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任也在所難免，可能面臨高達(dá)數(shù)十億美元的索賠，還可能面臨刑事指控，并引發(fā)了美國會計界的強烈地震；注冊會計師也陷于訴訟中，有的被吊銷營業(yè)執(zhí)照，有的被迫究刑事責(zé)任。如我國負(fù)責(zé)“銀廣夏”公司財務(wù)審計的深圳中天勤會計師事務(wù)所也面臨同樣的處境。

　　四、如何防范欺詐性財務(wù)報表的產(chǎn)生

　　1、制定切合實際的內(nèi)部業(yè)績評價指標(biāo)

　　公司的高層管理者在制定內(nèi)部業(yè)績評價、短期財務(wù)目標(biāo)時，應(yīng)深入實際進(jìn)行調(diào)查，制定并下達(dá)切實可行的利潤預(yù)算指標(biāo)，使其既能實現(xiàn)，又富有挑戰(zhàn)性；在制定內(nèi)部激勵機制、下屬人員提升機制時，應(yīng)從長計議，綜合考慮，而不能僅以完成利潤指標(biāo)業(yè)績作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。

　　2、強化內(nèi)部審計責(zé)任

　　內(nèi)部審計是代表管理者或董事會進(jìn)行的審計，通過內(nèi)部審計人員的檢查和測驗，可以查明內(nèi)部控制機制運行是否良好，內(nèi)部職責(zé)的劃分是否真正得以實施，審計人員還可以親臨現(xiàn)場或采用不事先通知的臨時性訪問，以阻止欺詐行為的發(fā)生，還可通過對事實的調(diào)查、賬簿的審計發(fā)現(xiàn)欺詐行為，提出管理建議，使管理者及時獲悉相關(guān)信息并進(jìn)行處理。

　　3、注冊會計師應(yīng)遵循通用的審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德

　　注冊會計師進(jìn)行獨立審計的目的，是對受托單位公開的財務(wù)報告發(fā)表意見。但他們親臨現(xiàn)場查證報表數(shù)據(jù)、檢查內(nèi)部控制制度是否健全，有助于阻止欺詐的發(fā)生，有時還會發(fā)現(xiàn)欺詐。盡管在例行審計中，注冊會計師只對受托單位已公布的財務(wù)報表是否符合通用會計準(zhǔn)則發(fā)表意見，不必揭露欺詐。如果注冊會計師在審計過程中沒有遵循通用的審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德，會計師事務(wù)所和注冊會計師不僅要承擔(dān)經(jīng)濟賠償責(zé)任，而且會受到刑事責(zé)任追究。由于財務(wù)報表使用者深信，會計師事務(wù)所是能可為他們挽回經(jīng)濟損失的少數(shù)幾個機構(gòu)之一，尤其在被審計單位破產(chǎn)清算時，報表使用者對會計師事務(wù)所的期望值更大，因此會計師事務(wù)所對欺詐性財務(wù)報表所負(fù)責(zé)任越來越大，注冊會計師應(yīng)在財務(wù)報表審計中遵循通用審計準(zhǔn)則、執(zhí)行必要的審計程序和遵守職業(yè)道德，規(guī)避財務(wù)報表的欺詐風(fēng)險。