房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的土地,按其用途可將它分為如下兩種:一種是為了轉(zhuǎn)讓、出租而開發(fā)的商品性土地(也叫商品性建設(shè)場地);另一種是為開發(fā)商品房、出租房等房屋而開發(fā)的自用土地。前者是企業(yè)的最終開發(fā)產(chǎn)品,其費(fèi)用支出單獨(dú)構(gòu)成土地的開發(fā)成本;而后者則是企業(yè)的中間開發(fā)產(chǎn)品,其費(fèi)用支出應(yīng)計(jì)入商品房、出租房等有關(guān)房屋開發(fā)成本。
現(xiàn)行會計(jì)制度中設(shè)置的“開發(fā)成本或生產(chǎn)成本——土地開發(fā)成本”科目,它的核算的內(nèi)容,與企業(yè)發(fā)生的土地開發(fā)支出并不完全對口,原則上僅限于企業(yè)開發(fā)各種商品性土地所發(fā)生的支出。企業(yè)為開發(fā)商品房、出租房等房屋而開發(fā)的土地,其費(fèi)用可分清負(fù)擔(dān)對象的,應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)房屋開發(fā)成本,在“開發(fā)成本或生產(chǎn)成本——房屋開發(fā)成本”科目進(jìn)行核算。如果企業(yè)開發(fā)的自用土地,分不清負(fù)擔(dān)對象,應(yīng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上成本核算對象負(fù)擔(dān)的,其費(fèi)用可先通過“開發(fā)成本或生產(chǎn)成本——土地開發(fā)成本”科目進(jìn)行歸集,待土地開發(fā)完成投入使用時(shí),再按一定的標(biāo)準(zhǔn)(如房屋占地面積或房屋建筑面積等)將其分配計(jì)入有關(guān)房屋開發(fā)成本。
如果企業(yè)開發(fā)商品房、出租房使用的土地屬于企業(yè)開發(fā)商品性土地的一部分,則應(yīng)將整塊土地作為一個(gè)成本核算對象,在“開發(fā)成本或生產(chǎn)成本——土地開發(fā)成本”科目中歸集其發(fā)生的全部開發(fā)支出,計(jì)算其總成本和單位成本,并于土地開發(fā)完成時(shí),將成本結(jié)轉(zhuǎn)到“開發(fā)產(chǎn)品”或“庫存商品”科目。待使用土地時(shí),再將使用土地所應(yīng)負(fù)擔(dān)的開發(fā)成本,從“開發(fā)產(chǎn)品”或“庫存商品”科目轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本或生產(chǎn)成本——房屋開發(fā)成本”科目,計(jì)入商品房、出租房等房屋的開發(fā)成本。