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房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算方法

2007-3-20 15:18  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定,采取預(yù)售方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè),其當(dāng)期取得的預(yù)售收入先按規(guī)定的利潤(rùn)率計(jì)算出預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額,再并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工時(shí)再進(jìn)行結(jié)算調(diào)整。這一規(guī)定有利于稅收的均衡入庫(kù),但也增加了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量。它是企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面的一項(xiàng)新內(nèi)容。由于當(dāng)期應(yīng)納稅所得額并入、抵減預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)后與當(dāng)期利潤(rùn)總額(虧損)的反差很大,出現(xiàn)了有些企業(yè)即使虧損金額很大,卻仍要繳納較高企業(yè)所得稅的現(xiàn)象。因此,如何使企業(yè)的所得稅費(fèi)用與企業(yè)盈利配比,并使預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工結(jié)算期得到正確抵減;如何在增加核算工作量的同時(shí)采用簡(jiǎn)便易行的核算方法,做好預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)提、抵減核算工作,并確保核算的準(zhǔn)確性;如何從科目間找出勾稽關(guān)系,方便自查稅費(fèi)提繳情況等,是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。根據(jù)筆者在工作實(shí)踐中的體會(huì),采用同步登記法在“遞延稅款”歸集或轉(zhuǎn)回預(yù)繳企業(yè)所得稅的核算方法,不僅能較好地處理這一業(yè)務(wù)問(wèn)題,而且簡(jiǎn)便易行。

  “同步登記法”一是指預(yù)繳的企業(yè)所得稅與營(yíng)業(yè)稅費(fèi)皆在“遞延稅款”核算,兩者的明細(xì)賬合并在同一賬頁(yè)中登記。雖然在“遞延稅款”核算營(yíng)業(yè)稅費(fèi)目前尚有爭(zhēng)議,但由于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只明確營(yíng)業(yè)稅費(fèi)的提繳過(guò)程,未進(jìn)一步明確應(yīng)在什么科目歸集、結(jié)算轉(zhuǎn)回,故筆者認(rèn)為在“遞延稅款”科目核算較合理、可行。

  二是指工程項(xiàng)目自開(kāi)工至竣工銷售,發(fā)生的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容均在同一賬頁(yè)中登記。實(shí)際數(shù)與預(yù)計(jì)數(shù)在同一賬頁(yè)反映,便于預(yù)計(jì)數(shù)的轉(zhuǎn)回,實(shí)際數(shù)與預(yù)計(jì)數(shù)的對(duì)比,企業(yè)對(duì)稅費(fèi)提繳情況的自查等工作。具體做法及運(yùn)用如下。

  1.預(yù)繳企業(yè)所得稅與營(yíng)業(yè)稅費(fèi)的同步登記及有關(guān)科目間的勾稽關(guān)系的核對(duì)。

 、贋槭蛊髽I(yè)繳納的所得稅費(fèi)與企業(yè)盈利配比,其預(yù)繳歸集或轉(zhuǎn)回的企業(yè)所得稅在“遞延稅款”核算,借方核算由預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)部分得出的企業(yè)所得稅;貸方核算銷售轉(zhuǎn)回已計(jì)提的企業(yè)所得稅,須結(jié)算,余額應(yīng)為零。預(yù)繳的企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅費(fèi)統(tǒng)一登記在七欄式明細(xì)賬頁(yè)上,前三欄分別登記借、貸、余;分析欄分別登記營(yíng)業(yè)稅費(fèi)、企業(yè)所得稅,藍(lán)字登記預(yù)提金額,紅字登記轉(zhuǎn)回金額。銷售結(jié)算后,該明細(xì)賬余額為零。

  ②平時(shí)可運(yùn)用科目間的勾稽關(guān)系,總體核對(duì)“遞延稅款”借、貸方金額的準(zhǔn)確性。即總賬“遞延稅款”借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=(總賬“預(yù)收賬款”貸方發(fā)生額合計(jì)+總賬“應(yīng)收賬款”借方發(fā)生額合計(jì)數(shù))×營(yíng)業(yè)稅費(fèi)率+總賬“預(yù)收賬款”貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)×預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率(15%)×適用所得稅率;總賬“遞延稅款”貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=總賬“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)+(總賬“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)-總賬“應(yīng)收賬款”借方發(fā)生額合計(jì)數(shù))×預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率(15%)×適用的所得稅稅率。

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