您的位置:首頁(yè)>實(shí)務(wù)操作>初當(dāng)會(huì)計(jì)>業(yè)務(wù)初探> 正文

建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)攻略

2007-3-19 13:39  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  一、 新賬的建立

  一個(gè)項(xiàng)目開(kāi)工,或者一個(gè)企業(yè)新建立,都面臨著建立新賬的問(wèn)題。建立新賬并不難,通常先應(yīng)當(dāng)想好會(huì)計(jì)科目的設(shè)置問(wèn)題。在做憑證的時(shí)候應(yīng)當(dāng)想好各科目應(yīng)當(dāng)怎么設(shè)置明細(xì)科目級(jí)數(shù)。是采用輔助核算好,還是直接在會(huì)計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目好。

  一般情況下,是如果涉及的往來(lái)單位較多,部門較多且穩(wěn)定或者項(xiàng)目較多的時(shí)候,應(yīng)當(dāng)采用輔助核算的方式(可以根據(jù)各會(huì)計(jì)科目的實(shí)際情況分別采用,并不需要同時(shí)具備)。否則,應(yīng)當(dāng)直接在會(huì)計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目,簡(jiǎn)化工作量。通常情況下,公司本部的賬(涉及的往來(lái)單位很多,項(xiàng)目多,部門也比較多且穩(wěn)定)采用輔助核算比較合適,而單一的項(xiàng)目賬,直接在會(huì)計(jì)科目下設(shè)置明細(xì)科目比較好。

  根據(jù)各公司管理的不同,建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算及管理分為本部集中管理(集權(quán)式,由公司直接編制財(cái)務(wù)報(bào)表)和項(xiàng)目單獨(dú)管理制(分權(quán)式,由公司總部匯總報(bào)表)。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個(gè)賬套,所有項(xiàng)目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理,各項(xiàng)目只負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目成本報(bào)表并對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行分析。分權(quán)式管理是公司各項(xiàng)目單獨(dú)開(kāi)設(shè)賬套。每個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目都設(shè)有單獨(dú)的銀行賬號(hào)并單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。最后由公司總部匯總各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表。

  集權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是公司總部可以隨時(shí)掌握公司各項(xiàng)目的成本情況,并對(duì)各項(xiàng)目成本實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和動(dòng)態(tài)管理,有利于公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。適用于公司本部及附近項(xiàng)目較多的企業(yè)。缺點(diǎn)是對(duì)外地項(xiàng)目的核算資料可能不及時(shí),不能及時(shí)準(zhǔn)確地反映公司財(cái)務(wù)狀況;不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。

  分權(quán)式的優(yōu)點(diǎn)是減輕了公司總部的核算工作,有利于各項(xiàng)目部及時(shí)準(zhǔn)確的反映其財(cái)務(wù)狀況,有利于公司的稅收籌劃。缺點(diǎn)是容易造成項(xiàng)目經(jīng)理權(quán)力過(guò)大,滋生腐敗。如果項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強(qiáng)勢(shì)的話,不利于公司的財(cái)務(wù)管理。實(shí)行分權(quán)式要求公司對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員實(shí)行委派制。財(cái)務(wù)人員由公司考核,但要有相當(dāng)?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。適用于外地項(xiàng)目較多的施工企業(yè)。

  不管采用哪種方式,都要注重強(qiáng)化公司和項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理,要能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能。

  二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容

  建筑施工企業(yè)有一定的特殊性,與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在成本核算和收入的確認(rèn)上,和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準(zhǔn)則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理,與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。

 。ㄒ唬┕こ淌┕ 相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項(xiàng)目成本及毛利。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。

  1、工程施工-合同成本,核算工程合同成本

  在合同成本下,設(shè)置以下明細(xì)科目

 。1)人工費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)

  (2)材料費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)

 。3)機(jī)械使用費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)

 。4)其他直接費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)

  (5)分包成本(項(xiàng)目/部門核算)

 。6)間接費(fèi)用

  間接費(fèi)用下設(shè)下列明細(xì)科目

  管理人員工資(項(xiàng)目/部門核算)

  職工福利費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)

  固定資產(chǎn)使用費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)

  低值易耗品攤銷(項(xiàng)目/部門核算)

  辦公費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)

  差旅費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)

  財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)

  工程保修費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)

  排污費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)

  勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)

  檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)

  外單位管理費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)

  材料整理及零星運(yùn)費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)

  材料物資盤虧及毀損(項(xiàng)目/部門核算)

  取暖費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)

  其他費(fèi)用(項(xiàng)目/部門核算)

  2、工程施工-毛利,核算工程毛利

  具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇,不一定非要設(shè)置這些會(huì)計(jì)科目。特別是間接費(fèi)用,有些不需要的可以不予以設(shè)置。

  (二)機(jī)械作業(yè) 該科目主要是針對(duì)建筑企業(yè)有單獨(dú)的設(shè)備管理部門為各項(xiàng)目提供設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用及內(nèi)部結(jié)算的臺(tái)班的核算。相當(dāng)于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位,可以針對(duì)本公司的設(shè)備設(shè)置單機(jī)核算,準(zhǔn)確核算每臺(tái)大型或者主要設(shè)備每個(gè)臺(tái)班的耗用成本。

  通常情況下,應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目:

  工資及附加(部門/設(shè)備核算)

  燃料及動(dòng)力(部門/設(shè)備核算)

  折舊費(fèi)(部門/設(shè)備核算)

  配件及修理費(fèi)(部門/設(shè)備核算)

  間接費(fèi)用(部門/設(shè)備核算)

 。ㄈ⿷(yīng)收賬款

  1、應(yīng)收工程款(往來(lái)單位核算) 核算根據(jù)工程進(jìn)度報(bào)表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款

  2、應(yīng)收銷貨款(往來(lái)單位核算) 核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款

  3、應(yīng)收質(zhì)保金(往來(lái)單位核算) 根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金,最好設(shè)置有到期日。

 。ㄋ模⿷(yīng)付賬款

  1、應(yīng)付購(gòu)貨款(往來(lái)單位核算)核算應(yīng)付購(gòu)貨款、設(shè)備款等。

  2、應(yīng)付分包款(往來(lái)單位核算)核算應(yīng)付分包工程款

  3、暫估應(yīng)付款(往來(lái)單位核算)核算暫估入賬的款項(xiàng)(包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬)。

  4、應(yīng)付質(zhì)保金(往來(lái)單位核算)核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金,最好設(shè)置有到期日。

 。ㄎ澹┕こ探Y(jié)算 (往來(lái)單位/項(xiàng)目核算)核算根據(jù)業(yè)主進(jìn)度報(bào)表簽證資料或者工程結(jié)算的款項(xiàng)。

 。┲鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入(手工賬可不用以下明細(xì)科目,只需按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目即可)

  1、 目標(biāo)成本

  目標(biāo)成本下設(shè)置以下明細(xì)科目

  (1)人工費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)

 。2)材料費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)

 。3)機(jī)械使用費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)

  (4)其他直接費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)

 。5)間接費(fèi)用(項(xiàng)目/部門核算)

  2、稅金(項(xiàng)目/部門核算)

  3、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)

  4、公司管理費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)

  5、公司利潤(rùn)(項(xiàng)目/部門核算)

  其他會(huì)計(jì)科目的設(shè)置基本與其他行業(yè)的科目設(shè)置相差不大,不在此做專門的討論。

  工程施工各明細(xì)科目的核算內(nèi)容:

  1.人工費(fèi):是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開(kāi)支的各項(xiàng)費(fèi)用,內(nèi)容包括:

 。1)基本工資:是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。

 。2)工資性補(bǔ)貼:是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的物價(jià)補(bǔ)貼,煤、燃?xì)庋a(bǔ)貼,交通補(bǔ)貼,住房補(bǔ)貼,流動(dòng)施工津貼等。

  (3)生產(chǎn)工人輔助工資:是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資,包括職工學(xué)習(xí)、培訓(xùn)期間的工資,調(diào)動(dòng)工作、探親、休假期間的工資,因氣候影響的停工工資,女工哺乳時(shí)間的工資,病假在六個(gè)月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。

 。4)職工福利費(fèi):是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的生產(chǎn)工人福利費(fèi)(根據(jù)生產(chǎn)工人工資總額提取)。

  (5)生產(chǎn)工人勞動(dòng)保護(hù)費(fèi):是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的勞動(dòng)保護(hù)用品的購(gòu)置費(fèi)及修理費(fèi),徒工服裝補(bǔ)貼,防暑降溫費(fèi),在有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費(fèi)用等。

 。6)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險(xiǎn)、住房公積金等————新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加內(nèi)容

  2.材料費(fèi):是指施工過(guò)程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用。內(nèi)容包括:

  (1)材料原價(jià)(或供應(yīng)價(jià)格)。

  (2)材料運(yùn)雜費(fèi):是指材料自來(lái)源地運(yùn)至工地倉(cāng)庫(kù)或指定堆放地點(diǎn)所發(fā)生的全部費(fèi)用。

 。3)運(yùn)輸損耗費(fèi):是指材料在運(yùn)輸裝卸過(guò)程中不可避免的損耗。

  (4)采購(gòu)及保管費(fèi):是指為組織采購(gòu)、供應(yīng)和保管材料過(guò)程中所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。

  包括: 采購(gòu)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、工地保管費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)損耗。

  (5)檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi):是指對(duì)建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費(fèi)用,包括自設(shè)試驗(yàn)室進(jìn)行試驗(yàn)所耗用的材料和化學(xué)藥品等費(fèi)用。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗(yàn)費(fèi)和建設(shè)單位對(duì)具有出廠合格證明的材料進(jìn)行檢驗(yàn),對(duì)構(gòu)件做破壞性試驗(yàn)及其他特殊要求檢驗(yàn)試驗(yàn)的費(fèi)用。

  3.施工機(jī)械使用費(fèi):是指施工機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)以及機(jī)械安拆費(fèi)和場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)。

  施工機(jī)械臺(tái)班單價(jià)應(yīng)由下列七項(xiàng)費(fèi)用組成:

 。1)折舊費(fèi):指施工機(jī)械在規(guī)定的使用年限內(nèi),陸續(xù)收回其原值及購(gòu)置資金的時(shí)間價(jià)值。

 。2)大修理費(fèi):指施工機(jī)械按規(guī)定的大修理間隔臺(tái)班進(jìn)行必要的大修理,以恢復(fù)其正常功能所需的費(fèi)用。

 。3)經(jīng)常修理費(fèi):指施工機(jī)械除大修理以外的各級(jí)保養(yǎng)和臨時(shí)故障排除所需的費(fèi)用。包括為保障機(jī)械正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需替換設(shè)備與隨機(jī)配備工具附具的攤銷和維護(hù)費(fèi)用,機(jī)械運(yùn)轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤(rùn)滑與擦拭的材料費(fèi)用及機(jī)械停滯期間的維護(hù)和保養(yǎng)費(fèi)用等。

 。4)安拆費(fèi)及場(chǎng)外運(yùn)費(fèi):安拆費(fèi)指施工機(jī)械在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行安裝與拆卸所需的人工、材料、機(jī)械和試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用以及機(jī)械輔助設(shè)施的折舊、搭設(shè)、拆除等費(fèi)用;場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)指施工機(jī)械整體或分體自停放地點(diǎn)運(yùn)至施工現(xiàn)場(chǎng)或由一施工地點(diǎn)運(yùn)至另一施工地點(diǎn)的運(yùn)輸、裝卸、輔助材料及架線等費(fèi)用。

  (5)人工費(fèi):指機(jī)上司機(jī)(司爐)和其他操作人員的工作日人工費(fèi)及上述人員在施工機(jī)械規(guī)定的年工作臺(tái)班以外的人工費(fèi)。

  (6)燃料動(dòng)力費(fèi):指施工機(jī)械在運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料(煤、木柴)、液體燃料(汽油、柴油)及水、電等。

 。7)養(yǎng)路費(fèi)及車船使用稅:指施工機(jī)械按照國(guó)家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定應(yīng)繳納的養(yǎng)路費(fèi)、車船使用稅、保險(xiǎn)費(fèi)及年檢費(fèi)等。

  設(shè)置了“機(jī)械作業(yè)”科目的機(jī)械使用費(fèi)為企業(yè)設(shè)備管理部門向各工程項(xiàng)目部收取的機(jī)械臺(tái)班費(fèi),以上內(nèi)容只需在“機(jī)械作業(yè)”科目中核算即可。

  4、其他直接費(fèi)(在預(yù)算上被稱為措施費(fèi))是指為完成工程項(xiàng)目施工,發(fā)生于該工程施工前和施工過(guò)程中非工程實(shí)體項(xiàng)目的費(fèi)用。

  包括內(nèi)容:

  (1) 環(huán)境保護(hù)費(fèi):是指施工現(xiàn)場(chǎng)為達(dá)到環(huán)保部門要求所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。

 。2) 文明施工費(fèi):是指施工現(xiàn)場(chǎng)文明施工所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。

 。3)安全施工費(fèi):是指施工現(xiàn)場(chǎng)安全施工所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。

 。4)臨時(shí)設(shè)施費(fèi):是指施工企業(yè)為進(jìn)行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用等。

  臨時(shí)設(shè)施包括:臨時(shí)宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物,倉(cāng)庫(kù)、辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、電、管線等臨時(shí)設(shè)施和小型臨時(shí)設(shè)施。

  臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用包括:臨時(shí)設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費(fèi)或攤銷費(fèi)。

 。5)夜間施工費(fèi):是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補(bǔ)助費(fèi)、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明用電等費(fèi)用。

 。6)二次搬運(yùn)費(fèi):是指因施工場(chǎng)地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運(yùn)費(fèi)用。

 。7)大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場(chǎng)及安拆費(fèi):是指機(jī)械整體或分體自停放場(chǎng)地運(yùn)至施工現(xiàn)場(chǎng)或由一個(gè)施工地點(diǎn)運(yùn)至另一個(gè)施工地點(diǎn),所發(fā)生的機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)運(yùn)輸及轉(zhuǎn)移費(fèi)用及機(jī)械在施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行安裝、拆卸所需的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)和安裝所需的輔助設(shè)施的費(fèi)用。

  (8)混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費(fèi):是指混凝土施工過(guò)程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運(yùn)輸費(fèi)用及模板、支架的攤銷(或租賃)費(fèi)用。

  (9)腳手架費(fèi):是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運(yùn)輸費(fèi)用及腳手架的攤銷(或租賃)費(fèi)用。

 。10)已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi):是指竣工驗(yàn)收前,對(duì)已完工程及設(shè)備進(jìn)行保護(hù)所需費(fèi)用。

 。11)施工排水、降水費(fèi):是指為確保工程在正常條件下施工,采取各種排水、降水措施所發(fā)生的各種費(fèi)用。

  管理人員工資    核算項(xiàng)目管理人員的工資及獎(jiǎng)金

  職工福利費(fèi)       核算根據(jù)項(xiàng)目管理人員工資總額提取的職工福利費(fèi)

  固定資產(chǎn)使用費(fèi)   核算管理和試驗(yàn)部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備儀器等的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)。

  低值易耗品攤銷(或者工具用具使用費(fèi)) 核算指管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具、器具、家具、交通工具和檢驗(yàn)、試驗(yàn)、測(cè)繪、消防用具等低耗品的購(gòu)置、維修和攤銷費(fèi)。

  辦公費(fèi) 核算項(xiàng)目部辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報(bào)、會(huì)議、水電、燒水和集體取暖(包括現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)宿舍取暖)用煤等費(fèi)用。

  差旅費(fèi) 核算項(xiàng)目職工因公出差、調(diào)動(dòng)工作的差旅費(fèi)、住勤補(bǔ)助費(fèi),市內(nèi)交通費(fèi)和誤餐補(bǔ)助費(fèi),職工探親路費(fèi),勞動(dòng)力招募費(fèi),職工離退休、退職一次性路費(fèi),工傷人員就醫(yī)路費(fèi),工地轉(zhuǎn)移費(fèi)以及管理部門使用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費(fèi)及牌照費(fèi)。

  工程保修費(fèi) 核算項(xiàng)目質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)保修費(fèi)用

  排污費(fèi) 核算項(xiàng)目污物清理、環(huán)保部門收取的環(huán)保費(fèi)等

  勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 核算項(xiàng)目為職工購(gòu)置的各項(xiàng)勞保用品費(fèi)用

  外單位管理費(fèi)用 核算支付給總包單位的管理費(fèi)

  其他費(fèi)用(項(xiàng)目/部門核算)

  1、 關(guān)于成本的賬務(wù)處理:

  分配工資獎(jiǎng)金:

  借:工程施工-合同成本-人工費(fèi)(生產(chǎn)工人工資獎(jiǎng)金)

  機(jī)械作業(yè)-工資及附加(機(jī)駕人員工資獎(jiǎng)金)

  工程施工-合同成本-間接費(fèi)用-管理人員工資(項(xiàng)目部管理人員工資獎(jiǎng)金)

    貸:應(yīng)付工資

      應(yīng)付職工薪酬——-新準(zhǔn)則變化內(nèi)容

      領(lǐng)用原材料

  借:工程施工-合同成本-材料費(fèi)

    貸:原材料

  臺(tái)班費(fèi)結(jié)算:

  借:工程施工-合同成本-機(jī)械使用費(fèi)

    貸:應(yīng)付賬款(外部單位)

  機(jī)械作業(yè)(內(nèi)部設(shè)備管理部門提供的臺(tái)班)

  甲供料的賬務(wù)處理:

  甲方撥付:

  借:原材料-甲供材料-XX

    貸:應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-XX單位

  領(lǐng)用時(shí):

  借:工程施工-合同成本-材料費(fèi)

    貸:原材料-甲供材料XX

  業(yè)主方代扣稅金的賬務(wù)處理:

  借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交XX稅

    貸:應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-XX單位

  項(xiàng)目專門借款發(fā)生的利息:

  借:工程施工-合同成本-其他直接費(fèi)

    貸:銀行存款(新準(zhǔn)則新增內(nèi)容)

  委托加工物資的賬務(wù)處理(適合鋼結(jié)構(gòu)制作等委托項(xiàng)目)

  撥付物資時(shí):

  借:委托加工物資

    貸:原材料-XX材料

  支付加工費(fèi)時(shí):

  借:委托加工物資

    貸:銀行存款(應(yīng)付賬款)

  收回加工物資:

  借:原材料-XX

    貸:委托加工物資

  領(lǐng)用的賬務(wù)處理同原材料。

  2、分包核算專題

  工程分包和勞務(wù)分包在施工企業(yè)都比較普遍,勞務(wù)分包比較單一,核算比較簡(jiǎn)單,不在此做具體介紹。

  工程分包不僅涉及到工程成本,還涉及到與對(duì)方的往來(lái)的核算,以及與業(yè)主方的一些聯(lián)系。通常情況下,分包方是以總承包方的名義參與工程施工,但由于在工程中有很多具體的情況需要面對(duì),也需要與總承包方及時(shí)結(jié)算。

  通常情況下,總承包方會(huì)要求分包方根據(jù)工程形象進(jìn)度編制工程形象進(jìn)度報(bào)表,由總承包方對(duì)其進(jìn)行審核后,扣減相關(guān)其他費(fèi)用后再予以支付。

  涉及到的主要賬務(wù)處理如下:

  1)、分包成本的確定

  總承包方財(cái)務(wù)部門根據(jù)審定后的工程進(jìn)度報(bào)表,列支工程成本。平常工程進(jìn)度報(bào)表一般要求不是很嚴(yán)格,只要不超過(guò)合同總金額,財(cái)務(wù)部門就可以根據(jù)審定后的工程進(jìn)度報(bào)表做成本列支。這時(shí)總承包方應(yīng)當(dāng)要求分包方出具建安發(fā)票。

  借:工程成本-合同成本-分包成本-XX項(xiàng)目

    貸:應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位

  2)、分包方領(lǐng)取材料的核算

  領(lǐng)取材料通常有兩種方式,一種是直接抵分包單位工程款處理,另一種是分包方購(gòu)買總承包方的原材料,總承包方做收入或者視同銷售處理。通常情況下,按第一種方式進(jìn)行處理,有利于稅收的籌劃。第二種方式不可取,除非總承包方的確存在該種原材料的銷售,并且不能區(qū)分這些材料竟是構(gòu)成工程實(shí)體還是銷售。這一點(diǎn)在稅局的認(rèn)可比較關(guān)鍵。

  領(lǐng)用時(shí):

  借:應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位

    貸:原材料-XX材料

  分包單位領(lǐng)用甲供料的處理:

  借:應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位

    貸:原材料-甲供材料-XX材料

  3)、支付的處理很簡(jiǎn)單。

  借:應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位

    貸:銀行存款

  4)、與分包單位的結(jié)算:

  有很多朋友問(wèn)與分包單位結(jié)算時(shí),究竟以什么金額作為成本入賬。其實(shí)這個(gè)問(wèn)題在一定程度上也可以做一些探討,很多企業(yè)的處理方式也不盡相同。

  通常情況下,總承包方應(yīng)當(dāng)列支分包成本的金額=結(jié)算總金額-分包單位承擔(dān)的稅金-應(yīng)收分包單位管理等。

  但在實(shí)際工程中要注意到,分包單位領(lǐng)用的材料不能再?gòu)纳鲜街锌蹨p,因?yàn)榉职鼏挝活I(lǐng)用的原材料構(gòu)成工程成本,而稅金在總承包方確認(rèn)收入的時(shí)候,已經(jīng)確認(rèn)了損益?偝邪绞杖〉墓芾碣M(fèi)作為工程毛利的構(gòu)成部分,不需要再在分包結(jié)算的最后金額中予以確認(rèn)。

  例:某工程合同金額為1000萬(wàn)元,與業(yè)主結(jié)算1200萬(wàn)元,其中分包500萬(wàn)。已審定的分包單位工程進(jìn)度400萬(wàn)元,根據(jù)分包合同,總承包方收取分包方10%的管理費(fèi),不含營(yíng)業(yè)稅及附加3.30% .

  這時(shí),在實(shí)際處理時(shí)需要注意:

  ①、收取的管理費(fèi)應(yīng)當(dāng)與分包單位結(jié)算時(shí)扣除,不在賬務(wù)上反映。

 、、分包單位的稅應(yīng)當(dāng)在與分包單位結(jié)算時(shí)扣除。

  即:分包單位的結(jié)算金額應(yīng)當(dāng)=500×(1-10%-3.30%)=433.50萬(wàn)元

  最后補(bǔ)充差額進(jìn)成本:

  借:工程成本-合同成本-分包成本-XX項(xiàng)目 33.50萬(wàn)元(433 .50-400)

    貸:應(yīng)付賬款 33.50萬(wàn)元

發(fā)表評(píng)論/我要糾錯(cuò)