。ㄒ唬┩恋亻_發(fā)成本核算對象的確定
為了既有利于土地開發(fā)支出的歸集,又有利于土地開發(fā)成本的結轉,對需要單獨核算土地開發(fā)成本的開發(fā)項目,可按下列原則確定土地開發(fā)成本的核算對象:
1.對開發(fā)面積不大、開發(fā)工期較短的土地,可以每一塊獨立的開發(fā)項目為成本核算對象;
2.對開發(fā)面積較大、開發(fā)工期較長、分區(qū)域開發(fā)的土地,可以一定區(qū)域作為土地開發(fā)成本核算對象。
成本核算對象應在開工之前確定,一經確定就不能隨意改變,更不能相互混淆。
。ǘ┩恋亻_發(fā)成本項目的設置
企業(yè)開發(fā)的土地,因其設計要求不同,開發(fā)的層次、程度和內容都不相同,有的只是進行場地的清理平整,如原有建筑物、障礙物的拆除和土地的平整;有的除了場地平整外,還要進行地下各種管線的鋪設、地面道路的建設等。因此,就各個具體的土地開發(fā)項目來說,它的開發(fā)支出內容是不完全相同的。企業(yè)要根據所開發(fā)土地的具體情況和會計制度規(guī)定的成本項目,設置土地開發(fā)項目的成本項目。對于會計制度規(guī)定的、企業(yè)沒有發(fā)生支出內容的成本項目,如建筑安裝工程費,配套設施費,可不必設置。根據土地開發(fā)支出的一般情況,企業(yè)對土地開發(fā)成本的核算,可設置如下幾個成本項目:
。1)土地征用及拆遷補償費或土地批租費;
。2)前期工程費;
。3)基礎設施費;
。4)開發(fā)間接費。其中土地征用及拆遷補償費是指按照城市建設總體規(guī)劃進行土地開發(fā)所發(fā)生的土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費,及有關地上、地下物拆遷補償費等。但對拆遷舊建筑物回收的殘值應估價入賬并沖減有關成本。開發(fā)土地如通過批租方式取得的,應列入批租地價。前期工程費是指土地開發(fā)項目前期工程發(fā)生的費用,包括規(guī)劃、設計費,項目可行性研究費,水文、地質勘察、測繪費,場地平整費等。基礎設施費是指土地開發(fā)過程中發(fā)生的各種基礎設施費,包括道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊等設施費用。開發(fā)間接費指應由商品性土地開發(fā)成本負擔的開發(fā)間接費用。土地開發(fā)項目如要負擔不能有償轉讓的配套設施費,還應設置“配套設施費”成本項目,用以核算應計入土地開發(fā)成本的配套設施費。