根據(jù)代銷商品收貨單,按該商品本企業(yè)規(guī)定的含稅零售價,借記“受托代銷商品”;按不含稅接收價,貸記“代銷商品款”(因受托人沒有取得委托方開具的增值稅專用發(fā)票,還不能按代銷商品價款和稅款增加或有負(fù)債,只能按代銷商品價款增加或有負(fù)債),按兩者的差額,貸記“商品進銷差價”。代銷商品售出時,按含稅零售價,借記“銀行存款”,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。定期向委托單位開出代銷清單,根據(jù)代銷清單轉(zhuǎn)銷受托代銷商品成本,借記“主營業(yè)務(wù)成本”,貸記“受托代銷商品”。收到委托單位開來的增值稅專用發(fā)票,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”,按已銷售商品的不含稅接收價,借記“代銷商品款”,同時按委托方開具的增值稅專用發(fā)票上的價款和稅款之和,貸記“應(yīng)付賬款”。支付代銷商品款時,借記“應(yīng)付賬款”,貸記“銀行存款”。月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品的銷項稅額時,借記“主營業(yè)務(wù)收入”,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。月末計算分?jǐn)偞N商品的進銷差價,調(diào)整受托代銷商品成本時,借記“商品進銷差價”,貸記“主營業(yè)務(wù)成本”。
[例] 某零售企業(yè)4月份接收代銷甲商品400件,含稅接收價為23.40元/件,不含稅接收價為20元/件。本企業(yè)規(guī)定該商品的含稅零售價為29.25元/件。
接收代銷商品時:
借:受托代銷商品 11700
貸:代銷商品款 8000
商品進銷差價 3700
在實際工作中,自營商品和代銷商品不易區(qū)分,可以把“受托代銷商品”賬戶作為“庫存商品”的二級賬戶處理。這樣,在月末結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品進銷差價時,就不必區(qū)分是代銷商品還是自營商品。
商品銷售時(銷售代銷商品和自營商品共計貨款6500元):
借:銀行存款 6500
貸:主營業(yè)務(wù)收入 6500
月末商品全部售完時(根據(jù)各部、組填報的代銷商品分戶盤存計銷表所列代銷商品銷售240件,向委托單位開出代銷清單,共計貨款5616元。一方面索要增值稅專用發(fā)票,一方面轉(zhuǎn)銷其銷售成本):
借:主營業(yè)務(wù)成本 7020
貸:受托代銷商品 7020
如果將“受托代銷商品”作為“庫存商品”的二級賬戶,作會計分錄如下:
借:主營業(yè)務(wù)成本 7020
貸:庫存商品——受托代銷商品 7020
收到委托單位開來的增值稅專用發(fā)票時(增值稅專用發(fā)票列明:銷售貨款4800元,增值稅額816元):
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 816
代銷商品款 4800
貸:應(yīng)付賬款 5616
支付代銷商品款時:
借:應(yīng)付賬款 5616
貸:銀行存款 5616
月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品銷項稅額時(若本月包括代銷商品銷售在內(nèi)的“商品銷售收入”賬戶為440000元):
應(yīng)計銷項稅額=440000×14.53%=63932(元)
借:主營業(yè)務(wù)收入 63932
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 63932
月末計算分?jǐn)偞N商品進銷差價時(由于“商品進銷差價”不分自營商品和代銷商品,所以,已銷代銷商品與自營商品應(yīng)一并分?jǐn)傔M銷差價,經(jīng)計算,本月“綜合差價率”為30.45%):
應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價=440000×30.45%=133980(元)
借:商品進銷差價 133980
貸:主營業(yè)務(wù)成本 133980