[例1]某百貨商場1994年3月份有關(guān)業(yè)務(wù)如下:
(1)3月1日,商場購進(jìn)貨物一批,價款為80000元,對方單位代墊購進(jìn)過程中發(fā)生有關(guān)包裝、裝卸費1000元。增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為13770元。商場采用商業(yè)匯票結(jié)算。則:
借:商品采購 80000
經(jīng)營費用 1000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)13770
貸:應(yīng)付票據(jù) 94770
(2)3月1日,商場本日零售銷售收入160000元,其中包括食用植物油等稅率為13%的商品銷售收入40000元。
按照稅法規(guī)定,一般納稅人向消費者銷售貨物,不得開具增值稅專用發(fā)票,實行銷售額和銷項稅額合并定價,其銷售額的計算公式為:
銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)
則該商場3月1日的銷售額為:
稅率為17%的銷售額=(160000-40000)/(1+17%)=102564.10元
稅率為13%的銷售額=40000/(1+13%)=35398.23元
則其銷項稅額為:
稅率為17%的銷項稅額=102564.10×17%=17435.90元
稅率為13%的銷項稅額=35398×13%=4601.77元
則會計分錄為:
借:銀行存款 160000
貸:商品銷售收入 137962.33
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)22037.67
(3)3月2日,商場因質(zhì)量問題退回上月進(jìn)貨一批,價款為50000元,增值稅稅額為8500元,款項未收。
按規(guī)定,納稅人因進(jìn)貨退出而收回的增值稅稅額應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中沖減。
借:應(yīng)收賬款 58500
貸:商品采購 50000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)8500
(4)3月2日,商場零售銷售收入為173900元,其中稅率為13%的銷售收入為45200元,則:
借:銀行存款 173900
貸:商品銷售收入 150000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)23900
(5)3月2日,商場購進(jìn)商品一批,價款為100000元,增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為17000元,貨款未付。則:
借:商品采購 100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)17000
貸:應(yīng)付賬款 117000
(6)3月3日,商場零售銷售收入185400元,其中稅率為13%的銷售收入為50850元。則:
借:銀行存款 185400
貸:商品銷售收入 160000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)25400
(7)3月3日,商場發(fā)現(xiàn)2日購入商品規(guī)格不符合要求,經(jīng)協(xié)商,供貨方同意給予10%的折讓。
按規(guī)定,納稅人因進(jìn)貨折讓而收回的增值稅稅額,應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減。則:
借:應(yīng)付賬款 11700
貸:商品采購 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)1700
(8)3月3日,商場收到某單位退回的商品一批,價款為10000元,增值稅稅額為1700元。
按照規(guī)定,納稅人因銷售退回而退還給購買方的增值稅稅額應(yīng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減。則:
借:商品銷售收入 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700
貸:銀行存款 11700
(9)3月3日,商場銷售給某單位的一批商品,價格為20000元,增值稅額為3400元。商場同意給予5%的折讓,款項未收。
借:應(yīng)收賬款 22230
銷售折扣和折讓 1000
貸:商品銷售收入 20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3230(3400-3400×5%)
(10)3月3日,商場銷售給某單位商品一批,價款為50000元,隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物2000個,每個2元。貨款未付。增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額為9180元[(50000+4000)×17%]。
借:應(yīng)收賬款 63180
貸:商品銷售收入 50000
其他業(yè)務(wù)收入 4000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)9180
假定該商場以3日為納稅期限,1日至3日商場應(yīng)納稅額=(22037.67+23900+25400-1700+3230+9180)-(13770-8500+17000-1700)=61477.67元
(11)3月4日,商場預(yù)繳1-3日增值稅稅額61477.67元。
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)61477.67
貸:銀行存款 61477.67
[例2]某外貿(mào)公司1994年4月有關(guān)業(yè)務(wù)如下:
(1)4月1日,公司從美國進(jìn)口商品一批,離岸價為37500美元,支付國外運費2250美元,保險費1500美元,支付關(guān)稅為20625美元。4月1日國家外匯牌價為1美元=8.00元人民幣。
按照稅法規(guī)定,進(jìn)口貨物按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅=(37500+2250+1500)×8.0+20625×8.0=495000元
應(yīng)納稅額=495000×17%=84150元
借:商品采購 495000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 84150
貸:銀行存款 579150
(2)4月5日,公司將上述商品銷售給國內(nèi)某公司,共取得價款640000元,增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為108800元。款項未收。
借:應(yīng)收賬款 748800
貸:商品銷售收入 640000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 108800
(3)4月6日,公司從國外進(jìn)口成套化妝品一批,到岸價為45000美元,關(guān)稅為30000美元,消費稅率為30%。款項已付。
按照規(guī)定,進(jìn)口應(yīng)納消費稅的消費品,其增值稅的組成計稅價格應(yīng)加進(jìn)口消費稅稅額。
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅=360000+240000+(45000+30000)×8÷(1-30%)×30%=60000+257142.86=857142.86元
應(yīng)納稅額=857142.86×17%=145714.29元
則作如下會計分錄:
借:商品采購 857142.86
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 145714.29
貸:銀行存款 1002857.15
(4)4月7日,公司將該批化妝品售給甲、乙兩公司,其中甲公司價款為660000元,增值稅額為112200元;乙公司340000元,增值稅額為57800元。款項未收。
借:應(yīng)收賬款 1170000
貸:商品銷售收入 1000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170000
(5)4月20日,公司從國外采購商品一批,價款為5000000元,增值稅額為850000元,款項未付。
借:商品采購 5000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 850000
貸:應(yīng)付賬款 5850000
(6)4月30日,企業(yè)將該批貨物銷往美國。公司在辦理報關(guān)手續(xù)后,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項出口貨物的出口退稅,收回退稅款850000元。
按規(guī)定,納稅人出口貨物,稅率為零。納稅人出口適用零稅率的貨物,向海關(guān)辦理出口手續(xù)后,憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項出口貨物的退稅。則公司收回退稅款時:
借:銀行存款 850000
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 850000
(7)4月30日,公司上月出口貨物一批發(fā)生退貨。該貨物出口時已退稅14000元。
按規(guī)定,納稅人出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的,應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)交已退的稅款。則發(fā)生退貨辦理補(bǔ)稅時:
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 14000
貸:銀行存款 14000
則該企業(yè)本月應(yīng)納稅額為:
應(yīng)納稅額=(278800+836000)-1079864.29=34935.71元
公司繳納稅款時:
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅款) 34935.71
貸:銀行存款 34935.71