一般商品以舊換新的會(huì)計(jì)處理
以舊換新銷(xiāo)售方式，就是企業(yè)在銷(xiāo)售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。按我國(guó)現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定，采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得沖減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。銷(xiāo)售貨物與有償收購(gòu)舊的貨物是兩項(xiàng)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷(xiāo)售額與收購(gòu)額不能相互抵減。
[例1] 百貨大樓銷(xiāo)售A牌電冰箱，零售價(jià)3510元／臺(tái)，若顧客交還同品牌舊冰箱作價(jià)1000元，交差價(jià)2510元就可換回全新冰箱。當(dāng)月采用此種方式銷(xiāo)售A牌電冰箱100臺(tái)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 251000
材料物資——舊冰箱 100000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-A牌冰箱 300000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51000
應(yīng)特別注意的是：收回的舊冰箱不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)樵撋痰瓴皇菍?zhuān)門(mén)從事廢舊物資的收購(gòu)單位。更不應(yīng)以實(shí)際收到價(jià)款251000元作為零售價(jià)格入賬，因?yàn)槟菢泳蜁?huì)少記銷(xiāo)售收入，偷逃增值稅稅款。
金銀首飾以舊換新的會(huì)計(jì)處理
鑒于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》明確規(guī)定，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款計(jì)繳增值稅。
[例2] 某金銀首飾零售商店為小規(guī)模納稅人，1999年10月取得含稅銷(xiāo)售收入1060000元；以舊換新業(yè)務(wù)收入530000元（含稅），其中收回舊首飾折價(jià)371000元，實(shí)收159000元。該企業(yè)10月份應(yīng)繳增值稅為46900元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
應(yīng)繳增值稅＝（含稅銷(xiāo)售收入＋以舊換新實(shí)際收取的含稅銷(xiāo)售收入）÷（1＋征收率4％）×征收率4％＝（106＋15.9）÷（1＋4％）×4％＝4.69（萬(wàn)元）
商品銷(xiāo)售收入＝（106＋15.9）÷（1＋4％）＋37.1＝117.21＋37.1＝154.31（萬(wàn)元）
借：銀行存款 1219000
材料物資——舊金銀首飾 371000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——金銀首飾 1543100
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 46900