摘要：本文介紹了高校會計內(nèi)部控制的相關(guān)理論，闡述了高校會計內(nèi)部控制的設(shè)計思路以及保障措施，期望能對高校會計內(nèi)部控制的建立、加強和完善起到一定的借鑒作用。

　　關(guān)鍵詞：高校；會計；內(nèi)部控制

　　1 高校會計內(nèi)部控制的相關(guān)理論

　　財政部頒布的《內(nèi)部會計控制——基本規(guī)范》是目前我國內(nèi)部控制領(lǐng)域內(nèi)最有權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)。所謂內(nèi)部控制是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制制度實質(zhì)屬于單位內(nèi)部的管理制度。

　　高校兼有事業(yè)單位和企業(yè)的共同特性，其會計核算方法和財務(wù)管理有自己的特點，是會計經(jīng)濟(jì)的特殊群體。高校會計內(nèi)部控制是指：為了保證學(xué)校的經(jīng)營管理有序、有效地運行，實現(xiàn)高校經(jīng)營管理目標(biāo)，維護(hù)高校資產(chǎn)的安全及完整，提高會計信息的真實性和準(zhǔn)確性，確保會計工作質(zhì)量和預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪，有效地降低高校運作中的風(fēng)險，而在高校內(nèi)部管理中建立的一個管理控制系統(tǒng)。其目的是控制學(xué)校的一切產(chǎn)、學(xué)、研事業(yè)和財務(wù)收支等活動，針對每個具體環(huán)節(jié)建立內(nèi)部控制制度，制定一套相互聯(lián)系、相互制約的程序和方法，使之按照預(yù)期的目標(biāo)健康有效地進(jìn)行。

　　加入WTO以來，競爭的加劇使得高校對會計內(nèi)部控制越來越受到重視，并成為高校實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、提高經(jīng)營管理水平、增強競爭能力的重要途徑。

　　2 高校會計內(nèi)部控制的設(shè)計思路

　　當(dāng)前，高校會計內(nèi)部控制面臨內(nèi)控意識不足、內(nèi)控制度不健全和內(nèi)控保障機制欠缺等問題，各高校應(yīng)該根據(jù)國家宏觀調(diào)控的方向，結(jié)合本單位的特點和具體要求，設(shè)計科學(xué)的內(nèi)部控制體系，制定出適合本單位的內(nèi)部控制制度及相關(guān)配套執(zhí)行措施。

　　2.1 設(shè)計依據(jù)

　　以COSO報告內(nèi)部控制整體框架的五要素為基礎(chǔ)，立足我國高校經(jīng)營管理實踐，可將高校會計內(nèi)部控制劃分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估與應(yīng)對、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督與評價五方面：①控制環(huán)境。環(huán)境是制約內(nèi)部控制制度建立和實施的各種因素的總稱，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。高校會計內(nèi)部控制的環(huán)境，主要包括會計機構(gòu)設(shè)置與會計人員的權(quán)責(zé)分配，機房環(huán)境建設(shè)和硬、軟件的配備和系統(tǒng)管理維護(hù)等。②風(fēng)險評估與應(yīng)對。是對影響高校會計內(nèi)部控制目標(biāo)的各種不確定因素進(jìn)行及時識別、分析，并確定采取應(yīng)對措施的過程，是實施高校會計內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。③控制措施。根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對措施所采取的確保會計內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的具體方法，是實施高校會計內(nèi)部控制方法的具體應(yīng)用。④信息與溝通。是及時、準(zhǔn)確、完整地收集系統(tǒng)控制的各種反饋信息，形成信息管理機制。通過溝通，使各會計人員能夠明確自己在內(nèi)部控制中的責(zé)任，確保更好地加強內(nèi)部控制。⑤監(jiān)督與評價。是對高校會計內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價，做出相應(yīng)處理的過程，是實施高校會計內(nèi)部控制的重要保證。

　　2.2 設(shè)計內(nèi)容

　　建立完善的內(nèi)部控制制度是高校會計內(nèi)部控制目標(biāo)得以實現(xiàn)的必要保證。結(jié)合上述設(shè)計依據(jù)，高校會計內(nèi)部控制制度主要從一般控制、應(yīng)用控制和內(nèi)部審計控制三方面進(jìn)行設(shè)計。①一般控制，是指對內(nèi)部環(huán)境所實施的總體控制，亦稱基礎(chǔ)控制或環(huán)境控制。主要包括制度控制、會計軟件使用控制、預(yù)算控制、系統(tǒng)初始化設(shè)置控制四項內(nèi)容。各高校應(yīng)根據(jù)《高等學(xué)校財務(wù)制度》、《會計法》和《會計電算化管理辦法》及財政部頒布的有關(guān)規(guī)章制度，建立科學(xué)嚴(yán)密的人員管理、系統(tǒng)操作、系統(tǒng)管理維護(hù)和會計檔案管理等內(nèi)部控制管理制度；對內(nèi)部控制系統(tǒng)軟件嚴(yán)格執(zhí)行“一審二測三使用”的原則，務(wù)必使會計軟件達(dá)到合法性、規(guī)范性和實用性的要求；按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范》和《高校會計制度》的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)學(xué)校本年度的工作計劃和發(fā)展目標(biāo)制定各單位和部門的預(yù)算，夯實預(yù)算收入使其標(biāo)準(zhǔn)化，采用不同的預(yù)算方法編制預(yù)算項目使預(yù)算支出科學(xué)、明細(xì)化，將收支的權(quán)利和責(zé)任落實到學(xué)院、部門和個人，使預(yù)算執(zhí)行責(zé)任化；認(rèn)真做好系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置、科目、部門、項目及其代碼的設(shè)置，各種賬簿文件的建立、各種輔助核算和報表的定義以及錄入各種賬務(wù)期初余額等系統(tǒng)初始化設(shè)置控制。②應(yīng)用控制，是指作用于高校會計的具體控制，亦稱業(yè)務(wù)控制。主要包括業(yè)務(wù)處理過程中的業(yè)務(wù)批準(zhǔn)與授權(quán)控制、數(shù)據(jù)輸入控制、數(shù)據(jù)處理控制、數(shù)據(jù)輸出控制、會計期間控制、業(yè)務(wù)循環(huán)控制等。高校財務(wù)應(yīng)堅持“依規(guī)據(jù)法，收支并重，先審后批，權(quán)責(zé)結(jié)合”的原則。高校各負(fù)責(zé)人必須在其授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，嚴(yán)格按照《高等學(xué)校財務(wù)管理制度》和《國庫集中支付管理辦法》的要求核算與管理。對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)嚴(yán)格按批準(zhǔn)程序和審核標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，逐級審批，簽署審批意見，對流量大的貨幣資金支出實行聯(lián)審聯(lián)簽制度，包括經(jīng)費是否按規(guī)定使用、收支是否真實、合法、合理等。特別是高校實行的國庫集中支付，經(jīng)申請審批獲得的各類資金，對經(jīng)費的使用按照支出屬性、項目、類別分別實行?？顚Ｓ?。各級財務(wù)人員應(yīng)分工明確，各司其職，準(zhǔn)確、規(guī)范地做好數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出控制。要從單純的事后制止和糾正錯誤的狀況，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑翱刂?、事中控制、事后控制的全過程控制，會計人員應(yīng)相互配合，加大防范出錯和舞弊違法活動，加強和逐步完善高校會計內(nèi)部控制制度。③內(nèi)部審計，既是內(nèi)部控制的不可缺少的組成部分，也是強化內(nèi)部監(jiān)督的制度安排。隨著會計電算化在高校的全面推廣，推行會計電算化審計制度，有利于對會計內(nèi)部控制更好的監(jiān)督檢查。提高內(nèi)部審計效率，還要不斷地優(yōu)化審計人員的知識結(jié)構(gòu)。提高審計人員的素質(zhì)，審計人員應(yīng)不斷豐富自己的業(yè)務(wù)知識，提高業(yè)務(wù)水平，還要掌握和運用電算化審計手段和科學(xué)管理手段，改變傳統(tǒng)的審計觀念，熟悉財經(jīng)法律法規(guī)和規(guī)章制度以及電算化核算規(guī)范，適應(yīng)新時代的要求。只有財務(wù)人員的整體素質(zhì)提高了，才能擔(dān)當(dāng)起高校審計監(jiān)督的重任，才能加強高校的會計內(nèi)部控制。

　　3 高校會計內(nèi)部控制的保障措施

　　3.1 提高管理層的重視

　　《內(nèi)部會計控制規(guī)范》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負(fù)責(zé)”，加強會計內(nèi)部控制是時代發(fā)展的趨勢，是高校財務(wù)管理的內(nèi)在需求，更是高校提高競爭能力和未來發(fā)展的現(xiàn)實需要。高校會計內(nèi)部控制是實行校長及各級領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制的會計核算管理和監(jiān)督管理，即“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”，高校負(fù)責(zé)人是內(nèi)部會計控制中的一個重要主體，不能也不應(yīng)該獨立于內(nèi)部會計控制之外，應(yīng)將對內(nèi)部會計控制的領(lǐng)導(dǎo)真正落到實處。因此，要保證會計內(nèi)部控制的實施，關(guān)鍵的問題就是要求各級領(lǐng)導(dǎo)加強對其的重視程度，自覺強化對會計內(nèi)部控制的認(rèn)識，更新管理觀念。只有管理層真正認(rèn)識和重視會計內(nèi)部控制的重要性，以身作則，從上到下組織力量去認(rèn)真貫徹和執(zhí)行，才能充分發(fā)揮會計內(nèi)部控制的重要作用。

　　3.2 加強會計隊伍建設(shè)

　　高校建立高素質(zhì)的會計隊伍是實施內(nèi)部控制的關(guān)鍵，首先，通過建立健全人才引進(jìn)和選拔機制，引入競爭機制，加強校外人才的引進(jìn)和校內(nèi)人才的選拔，不斷優(yōu)化財會隊伍年齡和知識結(jié)構(gòu)。其次，通過組織參加專業(yè)培訓(xùn)、學(xué)歷教育、職稱考試和知識講座等多種形式，促進(jìn)財會人員不斷拓寬知識面和提高專業(yè)技能。再次，結(jié)合財務(wù)工作特點，加強對財會人員的職業(yè)道德教育和財務(wù)管理人員政策法規(guī)教育，強化高校財務(wù)人員要遵守會計職業(yè)道德，包括愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、堅持準(zhǔn)則、客觀公正等，提升法制觀念、責(zé)任意識和服務(wù)意識。最后，實施電算化的高校需要加強對財務(wù)人員的計算機操作技能，應(yīng)經(jīng)常對會計人員進(jìn)行計算機系統(tǒng)培訓(xùn)，提高會計人員對電算化系統(tǒng)的認(rèn)識和理解，了解會計電算化系統(tǒng)運行程序和內(nèi)部控制制度，加強會計電算化警戒教育和日常操作技能，對電算化會計信息樹立良好的思想認(rèn)識和風(fēng)險防范意識，減少人為操作和系統(tǒng)運行出錯的可能性。

　　3.3 加強網(wǎng)絡(luò)化控制

　　隨著IT技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)已經(jīng)滲透到高校的各個環(huán)節(jié)。目前財務(wù)軟件的網(wǎng)絡(luò)功能主要包括：遠(yuǎn)程報賬，遠(yuǎn)程報表，遠(yuǎn)程審計，網(wǎng)上支付，網(wǎng)上催賬、稅，網(wǎng)上采購，網(wǎng)上銷售，網(wǎng)上銀行等；監(jiān)督部門可以很方便地通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行財務(wù)檢查，對專用和專項資金使用情況進(jìn)行分析。另外，高校應(yīng)該充分利用校園網(wǎng)接口發(fā)揮財務(wù)系統(tǒng)的作用。根據(jù)高校自己的實際情況設(shè)置權(quán)限局域網(wǎng)，將會計電算化系統(tǒng)審批和報賬流程、經(jīng)費到位和執(zhí)行情況、應(yīng)收應(yīng)付款項的管理情況、工資查詢系統(tǒng)、學(xué)生學(xué)費收繳情況及欠費情況的查詢系統(tǒng)、公積金和養(yǎng)老金的管理情況以及會計的各項法律法規(guī)、規(guī)章制度公布于財務(wù)網(wǎng)上。滿足各管理部門對財務(wù)信息及財務(wù)報告的查看和調(diào)取數(shù)據(jù)的需要。既為校內(nèi)各部門、各學(xué)院及時獲取財物信息提供了通道、方便了廣大師生的查詢，更減輕了會計人員傳送信息的工作量，大大提高了工作效率。同時，與財政部、教育部等主管部門和其他兄弟高校之間也應(yīng)建立互聯(lián)網(wǎng)，及時了解外面的信息、了解國家政策方針，可以互通有無，友好協(xié)作，也能夠使其他部門對財務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)督，真正發(fā)揮會計電算化信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化的優(yōu)勢作用。

　　優(yōu)質(zhì)的高校會計內(nèi)部控制體系，需要科學(xué)的設(shè)計方案和完備的保障措施。提高高校領(lǐng)導(dǎo)的重視程度，加強高校財務(wù)人員的素質(zhì)培養(yǎng)，完善財務(wù)網(wǎng)絡(luò)化控制有利于構(gòu)建相互制約、自我調(diào)整、管理有效的會計內(nèi)部控制機制，有利于維護(hù)高校財務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)秩序，有利于提高高校的整體競爭能力。

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