高等學(xué)校會計制度改革研究

來源: 編輯： 2009/09/15 11:40:56　　字體：大小

　　【摘要】在高等教育體制不斷發(fā)展的背景下，現(xiàn)行高校會計制度有很多不適應(yīng)之處，需適時地對高校會計制度進(jìn)行改革和完善。本文就其存在的不足進(jìn)行了分析和論述，并針對性地提出具體的改革建議和對策。

　　【關(guān)鍵詞】高校會計制度；改革；建議

　　建國初期，財政部根據(jù)政務(wù)院頒發(fā)的《預(yù)算決算暫行條例》制定和頒發(fā)了《各級人民政府暫行總預(yù)算會計制度》和《各級人民政府暫行單位預(yù)算會計制度》，1950年12月1日政務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于決算制度、預(yù)算審核、投資的施工計劃和貨幣管理的決定》，這就是我國高校最初遵循的會計制度。1954年、1958年、1965年、1982年，財政部根據(jù)國家政治及宏觀經(jīng)濟形式的變化，對行政事業(yè)單位會計制度分別進(jìn)行了局部修訂。直到1988年12月，國家教委根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，專門制定并頒發(fā)了我國第一部《高等學(xué)校會計制度》。但該制度由于歷史局限性，存在著很大的缺陷。1998年，財政部與教育部聯(lián)合頒布了《高等學(xué)校會計制度》（試行），一直沿用至今。但時代發(fā)展、社會進(jìn)步和管理的需求變化，現(xiàn)行的會計制度又出現(xiàn)了一些與高校發(fā)展不相適應(yīng)的地方。

　　一、現(xiàn)行高校會計制度存在的不足

　?。ㄒ唬嫼怂慊A(chǔ)不合理

　　《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定：“高等學(xué)校的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。高等學(xué)校通常是國有事業(yè)單位，過去政府撥款是其主要的收入來源，教育事業(yè)支出內(nèi)容相對簡單，收支規(guī)模也比較穩(wěn)定，采用收付實現(xiàn)制既簡單易于理解，又能滿足管理上的需要。但隨著我國高等教育體制改革的不斷深化，高校所需經(jīng)費已從國家單一撥款，改為多渠道籌集資金的格局，其支出范圍也在逐步擴大，國家財政對高校的管理模式和管理方法也發(fā)生了變化，因此，目前仍然單一采用收付實現(xiàn)制作為高校會計核算基礎(chǔ)，已很難適應(yīng)高校教育體制改革的需要，且容易形成財務(wù)管理上的漏洞。

　　1. 費用與收入不配比，不利于成本核算

　　學(xué)年制收費與跨年度培養(yǎng)成本不相匹配。我國全日制高校實行秋季入學(xué)，按學(xué)年收費，新學(xué)年是從每年9月份開始，向?qū)W生收取的學(xué)費包含兩個學(xué)期的學(xué)費，即兩個會計年度的收入（暫且忽略每年招生人數(shù)均等性），所有收費均確認(rèn)當(dāng)期收入，全年收入與支出相抵后為結(jié)余。但學(xué)生培養(yǎng)工作是跨年度的，相關(guān)支出也許在下年度才發(fā)生，年度間缺乏收入和支出的配比，掩蓋了高校各個時期業(yè)務(wù)的真實情況，從而影響院校收入、支出、結(jié)余核算的合理性、科學(xué)性。只簡單地計算教育經(jīng)費支出，不進(jìn)行教育成本核算，不能生成教育成本的數(shù)據(jù)。沒有準(zhǔn)確的生均教育成本信息，就不能客觀地反映高校運行成本和運行績效，不能適應(yīng)高等教育形勢發(fā)展的需要，不利于高校的財務(wù)管理。

　　計提基金是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的一種核算方法，與收付實現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)存在沖突的地方。

　　例如，在項目中開支的福利費計入當(dāng)期支出，而由職工福利基金支出的福利費則不計入當(dāng)期費用，福利基金計提時計入當(dāng)期費用，這與收付實現(xiàn)制又相矛盾。

　　2. 支出核算中只包括現(xiàn)金的實際支付部分，而對尚未用現(xiàn)金支付的隱性債務(wù)未予體現(xiàn)

　　如目前高校的大額采購活動、維修工程、消費性欠款及基建工程欠款等都是按合同進(jìn)度支付款項，有相當(dāng)大的部分為墊付款未核銷數(shù)，實際上已形成了事業(yè)支出，但其欠款數(shù)額在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)下無法進(jìn)入高校的負(fù)債賬簿，會計指標(biāo)信息也無法反映其負(fù)債的實際情況。

　　又如借入資金的利息、職工的應(yīng)付工資、公積金等，沒有要求對這部分“隱性債務(wù)”在當(dāng)期列支，而是在實際支付時才作出賬務(wù)處理。

　　因此，按照收付實現(xiàn)制進(jìn)行核算，虛增了當(dāng)期可支配財務(wù)資金，必然導(dǎo)致財務(wù)狀況失實，掩蓋了潛在的財務(wù)危機，有可能對學(xué)校的決策產(chǎn)生錯誤導(dǎo)向，不利于防范和化解財務(wù)風(fēng)險。這無疑在一定程度上加大了由于高校會計核算基礎(chǔ)所形成的潛在性財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性。

　　3. 收付實現(xiàn)制影響預(yù)算管理的準(zhǔn)確性

　　在實際工作中，單位的年初預(yù)算數(shù)與年末實際收、支數(shù)目相差很多，這是因為，收付實現(xiàn)制下，出現(xiàn)有些單位已消耗使用的物資、材料，由于當(dāng)年資金緊張，賒欠資金的現(xiàn)象時有發(fā)生，這些本應(yīng)在當(dāng)年列支的款項就不能反映，以后年度支付則增加了下一個年度的開支，從而影響下一個年度的預(yù)算。

　?。ǘ┗ㄘ攧?wù)分開核算，不能反映會計主體的整體經(jīng)濟活動

　　《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定：“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度”。這項規(guī)定使得高校內(nèi)部形成兩個會計主體，一個核算教學(xué)科研經(jīng)費，一個核算基本建設(shè)投資。這使得任何一個會計主體都只是反映高校經(jīng)濟活動的一個方面，不能反映會計主體的整體經(jīng)濟活動，高等學(xué)校事業(yè)經(jīng)費會計報表不反映基本建設(shè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)運營的會計信息，不包括基本建設(shè)數(shù)據(jù)，違背了會計制度要求反映會計主體的整體經(jīng)濟活動這一基本前提。

　　近年來，隨著教育體制和投資體制的不斷改革，高等學(xué)校的基建投資增加很快，各高校新校區(qū)的建設(shè)資金，其中很大部分是銀行貸款。在這種形勢下，高?；窘ㄔO(shè)資金與學(xué)校財務(wù)分開核算，對學(xué)校財務(wù)的全局掌控和風(fēng)險防范產(chǎn)生更多不利影響。

　　1. 影響學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債狀況的真實性

　　由于基本建設(shè)資金與學(xué)校財務(wù)分開，基建貸款反映在基建財務(wù)賬目上，在學(xué)校的賬目和資產(chǎn)負(fù)債表上不予體現(xiàn)，但是借款是以學(xué)校的名義，還貸還是由學(xué)校負(fù)責(zé)。這樣就造成了學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債狀況在很長時間內(nèi)不真實的、不全面，學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債表所反映的資產(chǎn)負(fù)債率遠(yuǎn)低于實際情況，影響了會計信息質(zhì)量，由基建貸款帶來的高校財務(wù)風(fēng)險也不能得到應(yīng)有的重視。

　　2. 可能造成建造與使用的脫節(jié)

　　正在建造的項目價值由于不在學(xué)校財務(wù)反映，只有到辦理竣工驗收結(jié)算手續(xù)后方可登記固定資產(chǎn)，將項目建設(shè)費用同時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)和固定基金。在實際工作中，因驗收、交接等原因，經(jīng)常發(fā)生基建形成的固定資產(chǎn)登記不及時，有的已經(jīng)開始使用，但學(xué)校財務(wù)賬上沒有固定資產(chǎn)的記錄，甚至好多年不入賬的情況，也使高校的固定資產(chǎn)賬目不真實。而新校區(qū)建設(shè)的金額特別巨大，如果核算結(jié)賬不及時，對學(xué)校資產(chǎn)的影響是巨大的，造成嚴(yán)重資產(chǎn)不實。這種不真實是由于制度的原因所造成的。

　　3. 增加核算成本，加大了工作量

　　由于分開核算的原因，在機構(gòu)設(shè)置和崗位配置上增加了人員成本和管理成本。同時自籌基建資金等形成學(xué)校財務(wù)和基建賬戶之間往來賬目也增加了核算成本，加大了工作量。

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)費用虛增，不能真實反映高校的經(jīng)濟狀況

　　1. 虛增資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)不計提折舊，不能真實反映固定資產(chǎn)的價值。如果不采取一定的方法反映固定資產(chǎn)價值減少的數(shù)額，編出的資產(chǎn)負(fù)債表是不能反映固定資產(chǎn)的完好程度和實有價值。這使得高校固定資產(chǎn)虛高，財務(wù)狀況不真實。

　　2. 虛增凈資產(chǎn)

　　凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減負(fù)債的差額，它反映國家對院校所擁有的權(quán)益數(shù)額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等?？梢姽潭ɑ鹗莾糍Y產(chǎn)中的一部分。由于固定資產(chǎn)在使用中發(fā)生磨損或科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步影響，其價值逐漸減少，院校凈資產(chǎn)應(yīng)該也不斷減少。但在會計制度中對固定資產(chǎn)核算不計提折舊，固定資產(chǎn)從購置到報廢狀態(tài)時，固定基金賬面仍保持原值，虛增了凈資產(chǎn)。

　　3. 虛增費用

　　購置固定資產(chǎn)實質(zhì)上是資產(chǎn)存在形態(tài)的改變，并未引起資產(chǎn)的減少，而借記有關(guān)支出類科目，虛增了費用支出，減少了事業(yè)結(jié)余，影響了結(jié)余分配，使會計信息失實。

　　4. 費用成本歸集多樣化

　　如發(fā)生的設(shè)備購置支出既可在“專用基金——修購基金”中核算，也可在“事業(yè)支出——設(shè)備購置”等科目列支；發(fā)生的福利費支出既可在“專用基金——福利基金”中核算，也可在“事業(yè)支出——職工探親費/獎金”等科目列支。這樣就造成同一教育成本的歸集變得多樣化，影響費用的統(tǒng)計和支出的預(yù)算管理。

　?。ㄋ模媹蟊硇畔⒉蛔?，不能滿足各類信息使用者的需求

　　現(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度》要求高校編制的基本報表有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和支出明細(xì)表，這三張報表主要反映財務(wù)狀況和收支情況。目前的會計報表體系從總體來說只是起了統(tǒng)計財務(wù)數(shù)據(jù)的作用。其不足主要表現(xiàn)在：會計報表反映內(nèi)容及報表體系不完整，報表項目設(shè)置不夠科學(xué)，會計信息失真，對于龐大的固定資產(chǎn)及其使用情況、舉借債務(wù)的使用及還本付息情況、專項資金使用的效果等缺乏相關(guān)的報告體系進(jìn)行信息披露。如廣東省2006年度高校報送的財務(wù)決算報表，有8張主表、12張附表和2張補充報表，8張主表中有7張表反映收入和支出情況。而高校每年的應(yīng)收學(xué)費總額、學(xué)生欠費情況等，多年來會計報表上一直沒有反映，而這部分信息對分析高校財務(wù)狀況尤為重要。

　　隨著高等教育改革的深入，高校的業(yè)務(wù)活動日趨多樣和復(fù)雜，投資、舉債、經(jīng)營創(chuàng)收等活動被廣泛涉及，因此，高校業(yè)務(wù)活動的不確定性和風(fēng)險不斷增加，關(guān)于高校投資、籌資和經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量情況也是報表使用者所希望獲得的信息，而現(xiàn)行制度卻不要求編制現(xiàn)金流量表。此外，提供的表外信息與非財務(wù)信息也嚴(yán)重不足。

　?。ㄎ澹﹥?nèi)部控制能力較低，容易造成管理上的漏洞

　　沒有固定資產(chǎn)清理科目，不利于高校財務(wù)管理。對出售、報廢或發(fā)生毀壞時直接沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目，注銷固定資產(chǎn)賬面價值，取得的價款或變價收入借記“銀行存款”等科目，貸記“專用基金——修購基金”科目，這種處理方法不能綜合反映固定資產(chǎn)清理中的收入、支出以及清理后的凈損益，未能反映固定資產(chǎn)減少所形成的盈虧，容易給不法分子以可乘之機，將高校的固定資產(chǎn)以極其“夸張”的低價出售。

　?。┴?fù)債分類不科學(xué)，不利于財務(wù)管理

　　負(fù)債分類不科學(xué)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“借入款項”排列在其他流動負(fù)債之前，位于負(fù)債類的第一項，似乎隱含著“借入款項”屬于流動負(fù)債之意，其實不然。近些年來，高校進(jìn)行大規(guī)模基本建設(shè)的資金大多來源于銀行的長期借款。將長期借款和短期借款混合列入“借入款項”中，不利于有效揭示高校的財務(wù)風(fēng)險和分析其償債能力。

　　二、修改和完善高校會計制度的建議

　?。ㄒ唬┎捎脵?quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)

　　高校所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算統(tǒng)一采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以對收入、費用、成本進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)和計量，可以對外提供更加真實可靠的財務(wù)信息，同時也有利于對高校管理層的管理責(zé)任做出客觀的評價。除了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則外，與之相聯(lián)系的劃分收益性支出和資本性支出原則以及收入費用配比原則也應(yīng)一并應(yīng)用。財務(wù)報表上“費用”取代“支出”，收入支出表也將改為收入、費用和基金變動表。

　　1. 對于學(xué)費

　　國家明文規(guī)定高等教育不屬于義務(wù)教育范疇，學(xué)生欠費實際上構(gòu)成了學(xué)校的債權(quán)，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)出來。設(shè)置“應(yīng)收款項——學(xué)費（住宿費）”科目，在每學(xué)年開學(xué)時，把學(xué)生應(yīng)交的款項設(shè)為“應(yīng)收款項——學(xué)費（住宿費）”，學(xué)生交款后沖減該科目，未交款的形成學(xué)校的債權(quán)。針對學(xué)生欠費不交的實際情況，還可以計提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)發(fā)生欠費減免時沖減“壞賬準(zhǔn)備”，這樣可以全面記錄學(xué)生的欠費情況，并真實反映學(xué)校的資產(chǎn)狀況，便于與有關(guān)管理部門進(jìn)行核對，及時催繳學(xué)生欠費。

　　2. 對于債權(quán)

　　有些債權(quán)的確定，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。某些臨時性收入如我校的租金收入等，當(dāng)合同已簽訂或事項已實施，但對方的款項還未到位，或?qū)Ψ讲捎梅制诟犊畹姆绞剑@時就應(yīng)及時確定債權(quán)，以免遺漏造成不必要的損失。應(yīng)在“應(yīng)收及暫付款”科目下設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目和相應(yīng)的明細(xì)科目。當(dāng)此類業(yè)務(wù)發(fā)生時，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“其他收入”或相關(guān)科目；當(dāng)收到對方款項時，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”，貸記“其他應(yīng)收款”。期末，“其他應(yīng)收款”科目余額若在借方，表示對方還欠金額，若在貸方，表示多收對方應(yīng)退返金額。

　　3. 對于應(yīng)付未付款

　　分期付款采購或賒銷購買設(shè)備等業(yè)務(wù)，還有職工的應(yīng)付工資、公積金等業(yè)務(wù)，也應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。對于此類會計業(yè)務(wù)應(yīng)在“應(yīng)付及暫存款”下面增設(shè)相關(guān)明細(xì)科目，當(dāng)發(fā)生此類業(yè)務(wù)時，借記“教育事業(yè)支出”等有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付及暫存款”相關(guān)明細(xì)科目。付款時，借記“應(yīng)付及暫存款”相關(guān)明細(xì)科目，貸計“銀行存款”等科目。這樣，當(dāng)年完工的設(shè)備采購和大型維修及修繕均已全部列支，年末反映的結(jié)余數(shù)才比較準(zhǔn)確，也有利于社會公眾了解學(xué)校的負(fù)債和當(dāng)年的收支結(jié)余情況。辦理職工的公積金業(yè)務(wù)時，學(xué)校應(yīng)在當(dāng)月就作出賬務(wù)處理，而不要等到實際繳存時才借記支出科目。

　?。ǘ﹨⒄掌髽I(yè)，將成本核算融入會計制度

　　1. 劃分直接費用和間接費用

　　教育成本是指實際發(fā)生且與學(xué)生獲取知識、技能、提高能力有關(guān)的直接費用和間接費用。直接費用是指直接用于培養(yǎng)學(xué)生的培養(yǎng)費用，應(yīng)直接計入教育成本，主要包括教學(xué)人員支出、學(xué)生事務(wù)或補助支出、教學(xué)資產(chǎn)折舊費、教學(xué)業(yè)務(wù)費等。

　　間接費用是指為了組織和協(xié)調(diào)學(xué)校正常的教學(xué)活動而開支的各項費用，分配計入教學(xué)成本，主要包括：行政人員支出、行政管理支出、維持學(xué)校正常工作的辦公費用支出、行政資產(chǎn)折舊費等。

　　科研支出、學(xué)生個人支出、離退休人員生活補貼支出等不能列入學(xué)生培養(yǎng)成本，應(yīng)作為期間費用直接計入當(dāng)期損益。

　　2. 明確權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　在學(xué)生培養(yǎng)期間，教育投入和培養(yǎng)對象的成長進(jìn)度往往可以培養(yǎng)許多屆學(xué)生。因此，先開支的費用應(yīng)按比例計入當(dāng)期和以后各期的教育成本中去，而不能將當(dāng)期開支的所有費用全部計入當(dāng)期的教育成本中去。還有一些費用如稅金、利息等往往是期后支付，則必須預(yù)先計入當(dāng)期的教育成本。

　　3. 劃分成本核算對象

　　根據(jù)高校的特點，應(yīng)分別按照各專業(yè)、各層次的學(xué)生作為成本核算對象，增設(shè)明細(xì)科目，編制成本計算單，以全面全過程反映各專業(yè)、各層次學(xué)生教育成本和生均教育成本。

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)計提折舊，增設(shè)固定資產(chǎn)清理科目

　　1. 固定資產(chǎn)應(yīng)該計提折舊

　　購置固定資產(chǎn)計入“長期待攤費用”，同時增加“固定資產(chǎn)”和“固定基金”。比照企業(yè)會計，開設(shè)“累計折舊”賬戶，核算固定資產(chǎn)折舊額，當(dāng)期計提的折舊計入期間費用，同時減少“固定基金”。在資產(chǎn)負(fù)債表上，分別反映固定資產(chǎn)的原始成本，已提折舊額和賬面凈值。采用這種方法，不僅可以清楚地反映固定資產(chǎn)的折余價值，而且也不會造成凈資產(chǎn)的高估。

　　2. 增設(shè)固定資產(chǎn)清理科目

　　核算高校因出售、報廢或損毀等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及在清理過程中發(fā)生清理費用和清理收入等。及時地綜合反映固定資產(chǎn)清理中的收入、支出以及清理后的凈損益，固定資產(chǎn)減少所形成的盈虧，計入“其他收入”或“其他支出”。

　?。ㄋ模┩晟茣媹蟊眢w系

　　高?，F(xiàn)行報送的三張財務(wù)報表遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足信息使用者的需求，應(yīng)增加現(xiàn)金流量表、財務(wù)報表附注。高校也可根據(jù)自身的具體情況改進(jìn)和完善會計報表體系，一方面可以將一定時期內(nèi)的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)及經(jīng)營活動成果等綜合會計信息，對外提供給高校會計信息的使用者；另一方面可通過內(nèi)部報告，向校內(nèi)管理部門提供專用的會計信息。另外，會計報告體系中的文字報告不僅包括可以用貨幣計量的經(jīng)濟信息，還可以包括非貨幣化的非經(jīng)濟信息。

　　1. 增加現(xiàn)金流量表

　　現(xiàn)金流量表是反映高校在一定會計期間內(nèi)從事教育科研活動、投資活動和籌資活動等對現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物產(chǎn)生影響的會計報表。為真實反映學(xué)校的資產(chǎn)、負(fù)債與凈資產(chǎn)，為準(zhǔn)確核算教育成本，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為日常核算基礎(chǔ)。但由于目前高校基本建設(shè)規(guī)模都比較大，資金缺口也相應(yīng)較大，如果同時編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的“現(xiàn)金流量表”，既有利于會計報表的使用者了解高校不同來源的資金結(jié)構(gòu)及其使用情況，也有利于會計報表使用者尤其是高校的決策者通過對現(xiàn)金流量的分析，以評價高校在未來會計期間的現(xiàn)金流量及債務(wù)償還能力，以避免盲目投資或借款。

　　2. 附注披露

　　由于會計計量的局限性，有許多有用的信息無法進(jìn)入財務(wù)報告的主表，但通過附注可以充分披露出來。在附注中可結(jié)合本校的實際情況，加強對預(yù)決算的比較，不同年度各類收入或費用的比較，各學(xué)院各專業(yè)的比較，從而增加會計報告的信息含量。

　　（五）財務(wù)會計與基建會計合并

　　高校會計核算的對象應(yīng)包括教學(xué)科研經(jīng)費和基本建設(shè)投資在內(nèi)的一切經(jīng)濟活動，而且應(yīng)把高校所有的經(jīng)濟活動作為一個整體加以全面的反映。為了理順基建財務(wù)和學(xué)校大財務(wù)的關(guān)系，使基本建設(shè)資金核算成為學(xué)校財務(wù)核算的一部分，應(yīng)將基建資金并入高校會計制度核算。當(dāng)學(xué)校的基建投資規(guī)模超出自有資金范圍時，可以及時預(yù)警，引起學(xué)校決策者的重視，把基建貸款規(guī)?？刂圃诳沙惺艿姆秶鷥?nèi)，以避免學(xué)校的財務(wù)風(fēng)險。

　　2007年，政府收支分類改革全面實施。高校財務(wù)對高校的會計科目也進(jìn)行了修訂并在2006年的決算報表中報送了《2006年度部門決算政府收支分類改革科目轉(zhuǎn)換表》以適應(yīng)政府的收支分類改革。分類改革后可將基本建設(shè)業(yè)務(wù)納入學(xué)校財務(wù)核算體系，但由于種種原因，暫未執(zhí)行。基建賬并入學(xué)校大賬，可根據(jù)基建業(yè)務(wù)的特點和國家有關(guān)基建制度的規(guī)定，在高校會計科目中加設(shè)明細(xì)科目，無法在科目中反映的信息也可設(shè)置輔助賬。這樣，既能在學(xué)校財務(wù)大賬中全面反映基建業(yè)務(wù)，又能直接編制預(yù)決算報表，不必進(jìn)行合并。

　?。┯嬏釅馁~準(zhǔn)備

　　在市場經(jīng)濟中，高等學(xué)校存在投資、產(chǎn)業(yè)、營銷等方面的風(fēng)險和不確定性，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算時應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則。對債權(quán)性資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)賬齡法提取壞賬準(zhǔn)備，有利于院校作出準(zhǔn)確經(jīng)營決策、保護(hù)債權(quán)人的利益，即謹(jǐn)慎性原則應(yīng)在事業(yè)單位會計核算中得到體現(xiàn)。我們還可根據(jù)實際情況，市場動態(tài)，運用市場與賬面孰低原則提取壞賬準(zhǔn)備。例如，某校的信托存款賬面價值2 000萬元，由于企業(yè)破產(chǎn)等原因長期無法收回，但一直作為銀行存款列示，如不提取壞賬準(zhǔn)備，就只能是虛增了“銀行存款”，混淆了報表使用者的視線，不利于學(xué)校的財務(wù)管理。

　?。ㄆ撸┴?fù)債劃分為流動負(fù)債和長期負(fù)債

　　在資產(chǎn)負(fù)債表上，負(fù)債劃分成流動負(fù)債和長期負(fù)債兩大類，按照到期日長短排列。“借入款項”分解為“短期借款”和“長期借款”，分列于流動負(fù)債項和長期負(fù)債項下。

　　三、賬務(wù)處理的改革建議

　　（一）會計科目的增減

　　增加“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“待攤費用”、“預(yù)提費用”、“壞賬準(zhǔn)備”、“應(yīng)收款項——學(xué)費（住宿費）”等科目，在“其他支出”下設(shè)“資產(chǎn)減值損失”明細(xì)科目。

　　減少“專用基金——修購基金”科目，將“借入款項”拆分為“短期借款”和“長期借款”科目，對長短期借款分開核算。

　　（二）會計分錄的處理

　　會計分錄處理改革建議見表1。

　　表1 會計分錄處理改革建議