【摘要】本文首先闡明內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系是密切的，而會計(jì)控制是內(nèi)部控制制度的重中之重；繼而強(qiáng)調(diào)健全內(nèi)部會計(jì)控制對公司治理架構(gòu)的影響；接著探討中國內(nèi)部控制現(xiàn)狀并分析其所存在的主要問題；最后鼓勵(lì)中國上市公司提出內(nèi)部控制報(bào)告并申明進(jìn)行相關(guān)審計(jì)是可行及必須的。

　　【關(guān)鍵詞】公司治理；內(nèi)控改革；內(nèi)控審計(jì)

　　一、內(nèi)部控制與公司治理關(guān)系

　　在美國財(cái)務(wù)丑聞發(fā)生后，除了公司治理外，內(nèi)部控制也引起了投資者和政府的關(guān)注。在《薩班斯—奧克斯來法案》第404部，針對完善上市公司內(nèi)部控制及其評價(jià)制度做出了規(guī)定。法案要求上市公司管理層在年報(bào)中對公司內(nèi)部控制及其實(shí)施的有效性做出報(bào)告，在此基礎(chǔ)上，審計(jì)師需對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)。

　　其實(shí)，內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)是密不可分的。內(nèi)部控制反映了內(nèi)部管理監(jiān)察系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用，提高企業(yè)的經(jīng)營效率與效果，并加強(qiáng)信息披露的真實(shí)性。治理結(jié)構(gòu)的有效性和內(nèi)部控制的功能成正比，隨著治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，內(nèi)部控制功能將得以提高。

　　內(nèi)部會計(jì)控制是內(nèi)部控制的一部分，其主要目標(biāo)是減少虛假會計(jì)信息，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，其基本目標(biāo)是保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；而公司治理的目標(biāo)是保證企業(yè)運(yùn)行在正確的軌道上，防止董事、經(jīng)理等代理人損害股東的利益。健全的公司治理是企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的保證，只有實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，股東財(cái)富最大化才能實(shí)現(xiàn)。

　　二、健全內(nèi)部會計(jì)控制對公司治理架構(gòu)的影響

　　（一）有利于解決股權(quán)高度集中和所有者缺位的問題

　　企業(yè)的所有者總希望能夠客觀評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，可以隨時(shí)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營者受托責(zé)任的履行情況，并且希望企業(yè)經(jīng)營者能夠采取有利于所有者自己利益的會計(jì)政策。股東大會是企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，在一些重大事項(xiàng)上擁有控制權(quán)，但實(shí)際上股東大會及董事會常常由大股東控制，眾多的中小股東很難通過股東大會或董事會參與對企業(yè)的控制。

　　健全的內(nèi)部會計(jì)控制包括：財(cái)務(wù)規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、不相容職務(wù)分離控制、全面預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、內(nèi)部審計(jì)控制、內(nèi)部報(bào)告控制等內(nèi)容。這些內(nèi)部控制措施落實(shí)不但保護(hù)了企業(yè)所有者的切身利益，也可使眾多的中小投資者通過企業(yè)對外提供的會計(jì)信息了解企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況，選擇買賣股票或其他行動(dòng)來淘汰惡意侵害小股東利益的公司，實(shí)施對公司的間接控制。

　　（二）有利于董事會行使控制權(quán)

　　在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的情況下，董事會接受股東會的委托，行使對公司的控制權(quán)和決策權(quán)。董事會對股東的誠信，除了表現(xiàn)在對公司經(jīng)營和發(fā)展作出正確的決策，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績最大化，還表現(xiàn)在向股東定期報(bào)告真實(shí)、完整、可信的經(jīng)濟(jì)信息。以上目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依靠規(guī)范、高效的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，建設(shè)相應(yīng)的會計(jì)信息質(zhì)量保障系統(tǒng)。這個(gè)保障系統(tǒng)包括各項(xiàng)預(yù)算的編制及監(jiān)控體系、授權(quán)經(jīng)營和審批體系、會計(jì)核算體系、風(fēng)險(xiǎn)評估體系、業(yè)績考核體系、財(cái)務(wù)報(bào)告體系和內(nèi)部審計(jì)體系等等?？梢哉f，內(nèi)部會計(jì)控制是董事會行使權(quán)利的重要措施。

　　（三）有利于公司監(jiān)事會行使監(jiān)督權(quán)

　　監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其主要職能是對公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行業(yè)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)監(jiān)督，但不參與企業(yè)的業(yè)務(wù)決策和管理。雖然監(jiān)事會直接對股東會負(fù)責(zé)，但由于其成員構(gòu)成的實(shí)際狀況，對公司董事會、經(jīng)理層成員的監(jiān)督很難落到實(shí)處。況且，其不能直接參與公司的業(yè)務(wù)決策和管理，因此對企業(yè)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的監(jiān)督也受到了制約。健全、有效的內(nèi)部會計(jì)控制使事后監(jiān)督變成了事前和事中監(jiān)督。會計(jì)控制制度的建設(shè)堅(jiān)持合法性、有效性、全面性和獨(dú)立性原則，內(nèi)部控制制度本身高度體現(xiàn)了相互制衡的理念，是一種企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的有效機(jī)制，是包括監(jiān)事會監(jiān)督在內(nèi)的整個(gè)監(jiān)督體系的重要組成部分。

　　（四）有利于保障債權(quán)人、內(nèi)部職工和供應(yīng)商等利益關(guān)系方的合法權(quán)益

　　債權(quán)人、供應(yīng)商、內(nèi)部職工和客戶等利益相關(guān)方在不同程度上都參與了公司治理。這些利害關(guān)系者在參與公司治理的過程中，都不能離開會計(jì)系統(tǒng)的信息支援。各利益相關(guān)方可以根據(jù)真實(shí)、可靠的會計(jì)信息，對企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展前景作出分析和判斷，并采取相應(yīng)的措施。

　　綜上所述，良好的內(nèi)部會計(jì)控制有利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善，既能夠形成利益相關(guān)方對企業(yè)不同程度的監(jiān)控和約束體系，同時(shí)也能夠有效地解決企業(yè)內(nèi)部管理松弛、控制弱化等問題。

　　三、探討中國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

　　中國企業(yè)的內(nèi)部控制起步較晚，還有很多人認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，而企業(yè)大多把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊、各種檔案和制度，還有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)控制等視為內(nèi)部控制。目前，我國的企業(yè)內(nèi)部控制主要存在以下問題：

　?。ㄒ唬┕局卫頇C(jī)制形同虛設(shè)

　　因?yàn)樵诖蟛糠稚鲜泄?，國有股占大部分，小股東很難行使權(quán)利；董事長、總經(jīng)理大多是兼任，董事會形同虛設(shè)；監(jiān)事會受制于董事長或總經(jīng)理，“三權(quán)”實(shí)際為一權(quán)，大權(quán)往往集于經(jīng)營者一身，出現(xiàn)了“內(nèi)部人”控制的局面。

　?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部控制意識薄弱、管理層素質(zhì)不高

　　現(xiàn)時(shí)，我國企業(yè)的重大決策由經(jīng)理一人說了算的現(xiàn)象比比皆是，由管理層決策失誤導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的案例屢見不鮮。管理人員對內(nèi)部控制認(rèn)識模糊，其觀念需要更新。

　?。ㄈ┪葱纬赏暾?、合理的、有效的內(nèi)部控制體系

　　我國內(nèi)部控制的規(guī)范體系流于形式，缺乏實(shí)際操作性，導(dǎo)致每個(gè)行業(yè)需按自身需要再制定適用的內(nèi)部會計(jì)控制制度，不利于降低控制成本。

　?。ㄋ模┥形疵鞔_內(nèi)部控制評價(jià)規(guī)則

　　關(guān)于注冊會計(jì)師如何對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)、應(yīng)采取哪些程式、遵循哪些標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)該在什么情況下承擔(dān)責(zé)任等方面沒有規(guī)范制度可依，使其對企業(yè)內(nèi)部控制的評價(jià)報(bào)告往往流于形式，且不同注冊會計(jì)師對同一企業(yè)的意見結(jié)論也很難具有比較性。

　　四、對中國上市公司內(nèi)部控制報(bào)告的思考

　　其實(shí)，上市公司提供內(nèi)部控制報(bào)告，對于增進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制、減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象、促進(jìn)與注冊會計(jì)師的交流等方面均有積極的作用，同時(shí)也表明了上市公司管理層對建立內(nèi)部控制制度、保障公司財(cái)產(chǎn)安全的責(zé)任的履行情況。因此，可以先鼓勵(lì)上市公司提供內(nèi)部控制報(bào)告，以幫助投資者做出決策，然后逐步加以規(guī)范。

　　我國可以參考美國SAS8《包含已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告檔中的其他信息》，如果企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告中除了財(cái)務(wù)報(bào)表外，還有關(guān)于內(nèi)部會計(jì)控制的管理報(bào)告，則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀這一報(bào)告，并考慮是否存在與財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息有重大差異的現(xiàn)象。如果存在重大誤報(bào)，應(yīng)要求管理當(dāng)局進(jìn)行修正。

　　在我國，對上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)是可行及必需的。首先，國家為了保護(hù)眾多投資者及潛在投資者的利益，對上市公司的規(guī)模、業(yè)績、運(yùn)營體制、治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)制度等都有特殊的規(guī)定，其管理人員質(zhì)素也相對較高。其次，上市公司的利益牽涉面廣，直接關(guān)系到中國各大中小型投資者的利益，其業(yè)績的好壞、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性都與中國證券市場的健康發(fā)展直接相關(guān)，關(guān)系到中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展前景。還有，上市公司可以對所有其他企業(yè)產(chǎn)生示范效應(yīng)，帶動(dòng)其他企業(yè)走上規(guī)范化、科學(xué)化運(yùn)作的軌道。

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