內(nèi)部會計控制制度是指單位內(nèi)部各職能部門、有關人員之間，在處理經(jīng)濟業(yè)務過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種會計管理制度。建立事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度的目的，就是要強化內(nèi)部管理、規(guī)范行為、糾錯治弊、消除隱患、防范風險，確保國家資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料真實、完整和國家有關法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行。而財務會計報表嚴重造假行為引起公眾的強烈不滿，會計信息失真，會計行為失信在社會上造成惡劣影響，構成對國家和社會的危害。會計信息失真失信和要害就是弄虛作假，因此朱容基強調(diào)“不做假帳。”為杜絕財務會計上的弄虛作假，加強事業(yè)單位內(nèi)部會計控制度的建設，不斷完善財務監(jiān)督，促使單位必須以實際資料為依據(jù)，真實、完整的反映客觀經(jīng)濟指標和財務狀況是事業(yè)單位管理工作中的一項重要工作。

　　一、事業(yè)三產(chǎn)財務會計報表必須真實完整

　　對一個事業(yè)三產(chǎn)的財務進行考核與評價，以事業(yè)三產(chǎn)的財務會計報表為基礎，各單位的財務會計報表，經(jīng)過自下而上層層匯總，不僅是一個國家一個地區(qū)發(fā)布年度財務公報和國民經(jīng)濟發(fā)展指標，并據(jù)以制定國家財政預算和年度發(fā)展計劃的依據(jù)，而且是每個事業(yè)加強管理，提高效益，提高公信度的重要依據(jù)。會計信息嚴重失真，不僅會造成國家經(jīng)濟決策失誤，引起經(jīng)濟秩序混亂，而且也會因掩蓋真實經(jīng)營狀況而遭受重大損失。因此，事業(yè)的財務會計報表必須是真實、完整的，絕對不得對外提供弄虛作假的或者隱瞞重要事實的財務會計報表。

　　事業(yè)三產(chǎn)的財務會計報表是三產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營過程的集中體現(xiàn)，是財務與其他業(yè)務部門集體工作的結晶，是對外提供反映三產(chǎn)其一時點財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。嚴格內(nèi)部會計控制，以實際會計資料為依據(jù)，求實求真，不弄虛作假。內(nèi)部會計控制是一切管理工作的基礎，用內(nèi)部會計控制手段堵塞三產(chǎn)管理中的漏洞和以各種手段侵吞國有資產(chǎn)等違紀行為和貪污犯罪。例如：有的搞兩套帳，設帳外帳；虛開增值稅票，開假發(fā)票，偷稅漏稅；隨意加大或者縮小成本，虛報或瞞報利潤；應收應付帳款金額過大時間過長，長期趴在帳上無法處理；隨意處置國家財產(chǎn)，導致國有資產(chǎn)大量流失等等。這些違法行為致使會計信息失真，管理失控，嚴重干擾社會經(jīng)濟秩序和社會經(jīng)濟的正常發(fā)展。

　　二、財務會計報表與內(nèi)部會計控制

　?。ㄒ唬┴攧諘媹蟊砼c內(nèi)部會計控制

　　要保證財務會計報表的真實、完整，就必須規(guī)范三產(chǎn)的財務行為，統(tǒng)一會計核算標準，嚴格內(nèi)部會計控制。就要從產(chǎn)生原始財務數(shù)據(jù)和原始信息資料的源頭抓起以及對會計信息資料的加工直至完成財務報表的整個過程，都要實行會計控制，以杜絕在每一個環(huán)節(jié)中有可能出現(xiàn)的漏洞和罅隙，只有這樣才能確保會計信息質(zhì)量的真實完整，才能如實反映三產(chǎn)財務狀況，如期足額交納國家稅收，以利于三產(chǎn)的公平競爭，保障投資者權益不受侵犯，維護社會經(jīng)濟和正常秩序。

　?。ǘ﹥?nèi)部會計控制與財務會計報表

　　通過內(nèi)部會計控制來實行貨幣資金控制、實物資產(chǎn)控制、對外投資控制、工程項目控制、采購和付款控制、銷售和收款控制、籌資和投資控制、成本費用控制、擔?？刂频?。對上述每一個環(huán)節(jié)的嚴格控制，才能產(chǎn)生出一系列真實完整的財務數(shù)據(jù)而編制出真實完整的財務報表。

　?。ㄈ﹥?nèi)部會計控制

　　以單位內(nèi)部會計控制為主，同時兼顧與會計相關的控制。在單位建立完善內(nèi)部控制體系過程中，會計控制是基礎，同時還需要全面地進行綜合治理，尤其政策因素、人文環(huán)境和執(zhí)行政策環(huán)境空間，以提高內(nèi)部的整體管理水平和強化控制環(huán)境，才能有效解決當前內(nèi)部會計控制強化所產(chǎn)生的嚴重問題，二者相顧符合國際上內(nèi)部會計控制和管理控制不斷融合的趨勢。

　　1、內(nèi)部會計控制是以《會計法》為依據(jù)，以會計核算和監(jiān)督為中心，以會計相關工作中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點，研究制定操作程序，便于監(jiān)督檢查。內(nèi)部會計控制制度主要是權責明確，相互制衡，內(nèi)部牽制。這首先要從對主管領導、會計機構負責人、財務會計等人員工作的制約機制抓起。有助于管理層實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標。保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。保證單位經(jīng)營管理信息和財務會計資料的真實、完整。有助于避免或降低各各風險，提高經(jīng)營管理效率。保證國家法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行。

　　第一，對領導、負責人的制約：（1）負責簽發(fā)支票，負責報銷憑證簽字的必須按法律法規(guī)對其真實可靠性負責。（2）三產(chǎn)的財務領導不得兼任銷售或采購部經(jīng)理。（3）對本三產(chǎn)財務會計報表的真實完整性負責。（4）任何組織或個人不得授意指使，強令編制和對外提供虛假的財務會計報表。（5）保護會計人員依法履行職責，不得授意指使、強令會計人員違法辦理會計事項。

　　第二，對財會人員的制約：出納會計實行錢帳分管制，相互監(jiān)督、分工負責。（1）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用以及債權債務帳目的登記工作。（2）出納之間必須職責分清，各司其責，支票和印章要分人保管；不得一人既開支票、記錄支票登記，又負責銀行帳的對帳工作；既管現(xiàn)金、支票又掌管存單、債券和票據(jù)。（3）會計絕對不得辦理違反會計法律、法規(guī)的會計事項：A、不得變造偽造經(jīng)濟業(yè)務項事或會計資料并以此進行核算，提供虛假的財務會計報告。B、不得隨意改變資產(chǎn)、負債、所有者權益的確認標準或計量方法，虛列多列不列或少列資產(chǎn)、負債、所有者權益。C、不得虛列或隱瞞收入，推遲或提前確認收入。D、不得隨意改變費用成本。E、不得隨意調(diào)整利潤的計算分配方法，編造虛假利潤或隱瞞利潤。F、不能做兩套帳，搞資金體外循環(huán)。G、不得瞞報少報偷稅漏稅。

　　第三，采取回避制度：要嚴格貫徹執(zhí)行親屬回避制。凡直系親屬、近親屬要回避在同一單位任職財會重要崗位，更不能同處一單位的中、上層財務領導崗位。

　　為確保會計資料的真實完整，必須根據(jù)三產(chǎn)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行核算。經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批、批辦、財務保管、記帳人員等明確職責權限，相互分離、制約、監(jiān)督。

　　2、內(nèi)部會計控制始終貫穿于三產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程；對三產(chǎn)整個經(jīng)營管理活動進行內(nèi)部會計控制，強化會計的事前事中事后監(jiān)督和會計核算，從而滲透到內(nèi)部各項業(yè)務的管理過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有部門和崗位。組織規(guī)劃財務預算，保護財產(chǎn)安全和為財務報表提供真實完整的相關程序和記錄。包括對外的重大投資、資金處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督制約程序。實事求是制定各項人工、原料、低值易耗品、輔助材料的消耗定額，合理編制各項經(jīng)營費用預算，健全各項原始費用的稽核制度。要特別嚴格控制購銷和收付款中的進項價和銷項價的結算控制，工程項目的全程控制，成本費用的控制中原料和輔助材料成本的高低和經(jīng)營費用開支的大小并以合理的控制成本達到最佳的控制效益。對這些作為關鍵數(shù)據(jù)的實際資料進行分析研究，從而發(fā)現(xiàn)問題并制定新的財務決策。

　　3、建立內(nèi)部會計控制制度的體系：

　?。?）建立倉庫管理制度：專人保管負責，進、出貨要憑入庫出庫單，建立健全實物帳，做到帳物相符；月度季度年度要盤庫清庫存核帳，損耗、盈虧要及時報批核銷作帳務處理。

　?。?）建立固定資產(chǎn)、低值易耗品清查制度：做到帳物相符；按時按規(guī)定清產(chǎn)核資，盤盈盤虧及時報批核銷作帳務處理。

　?。?）建立貨幣資金及票證管理制度：A、專人負責現(xiàn)金保管，做到現(xiàn)金日清月結，錢帳相符，現(xiàn)金余額不得超過庫存限額。B、銀行存款出納要規(guī)定專人負責保管現(xiàn)金支票、轉帳支票。支票、印章、密押要分人妥善保管。銀行存款要及時與銀行對帳，做到銀、帳相符。作廢支票要妥善處理。C、購買的債券、定期存單等要專人負責管理，按短期、長期投資分立明細帳戶，做到帳實相符。D、專人負責管理發(fā)票收據(jù)等票證、核對編號，領用登記簽字，用完退回要有核銷手續(xù)。E、上述貨幣資金、款項、票據(jù)證要定人定期檢查核實。

　　（4）建立健全會計與主管會計制度：A、與各分管貨幣資金、實物帳定期稽核。B、總分類帳、分類明細帳與各分管貨幣資金、實物帳之間要一致，做到帳實、帳帳、帳證、帳據(jù)、帳表及內(nèi)外往來帳務核對相符。C、判斷資金決策的科學性、合理性。資金運用的合理性包括人、工、料、輔成本支出的合理性；經(jīng)營、管理、財務等各項費用開支的合理性，資產(chǎn)保值增值的成長性，原始憑證審核的真實性，記帳憑證科目處理的規(guī)范性。

　　（5）建立重大表外項目的風險管理制度：對擔保、抵押、未決訴訟和賠償責任等款項都應強化會計核算、監(jiān)督與管理。

　?。?）建立會計檔案保管制度：專人保管，嚴格會計資料的調(diào)閱手續(xù)，防止會計數(shù)據(jù)的毀損、散失和泄密。

　?。?）建立財務交接制度：實行崗位輪換制的人員變更或調(diào)離，都應有嚴格齊全的交、接、監(jiān)交人手續(xù)。

　　會計控制要隨著外部環(huán)境的變化、單位內(nèi)部業(yè)務職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

　　三、財務報表與審計控制

　　財務報表的數(shù)據(jù)真實完整，除加強內(nèi)部會計控制外，還必須加強審計控制。審計部門應當依照有關法律、法規(guī)對本單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。維護國家與單位的利益，起到為單位保駕護航的作用。要強化審計制度，嚴肅審計紀律，樹立審計權威。不造假護假。揭露會計弄虛作假行為、維護社會經(jīng)濟秩序，是審計的神圣職責。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)審：內(nèi)部審計是內(nèi)部會計控制的基本手段，對會計資料進行定期內(nèi)部審計，有針對性地制定內(nèi)部會計制度。發(fā)現(xiàn)問題要提出問題及處理意見，督促整改并跟蹤回訪。

　?。ǘ┩鈱彛簽樽C明單位的會計資料的真實完整，有關法律行政法規(guī)定，須經(jīng)注冊會計師進行審計，才能具有法律效應。（1）注冊會計師、會計師事務所有友誼要求委括方如實提供會計憑證、帳簿、財務報表及其他相關資料。（2）根據(jù)有關法律行政法規(guī)和注冊會計師職業(yè)道行和職業(yè)規(guī)則的規(guī)定進行審計。（3）對所出具的審計報告負責。

　　每個單位必須以“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假帳”作為最高原則加以自律。加強內(nèi)部會計控制和審計控制，以確保財務會計報表的真實、完整。

　　參考資料：

　　《內(nèi)部會計制度講解》

　　《財務會計制度設計》

　　《教育會計研究》

　　《審計理論與實踐》