關(guān)鍵字：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 企業(yè)

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是以保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全和確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整為目的，用于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)管理方面的方法、措施和程序。通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員相互制約和監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，避免和防止會(huì)計(jì)處理中發(fā)生的差錯(cuò)及營(yíng)私舞弊行為。

　　一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問(wèn)題

　　(一)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱

　　在我國(guó)，大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)家對(duì)會(huì)計(jì)不太熟悉也不重視，市場(chǎng)對(duì)他們才是最重要的，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制會(huì)束縛其發(fā)展。所以，這些企業(yè)往往不制定會(huì)計(jì)控制制度，會(huì)計(jì)的作用僅限于如何少交稅。在“內(nèi)部人控制”企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者體會(huì)到?jīng)]有內(nèi)部會(huì)計(jì)制度對(duì)自己更有利，因此，該類(lèi)企業(yè)要如何建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是當(dāng)務(wù)之急。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真也是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一大弊端。

　　(二)企業(yè)內(nèi)部認(rèn)識(shí)不到位

　　我國(guó)很多企業(yè)并未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制還存有很多誤解，他們認(rèn)為內(nèi)部控制就是手冊(cè)、文件和制度，或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，甚至對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制毫無(wú)概念。

　　(三)企業(yè)制度執(zhí)行不規(guī)范

　　沒(méi)有制度必將引起投資者、監(jiān)管者的關(guān)注，相關(guān)各方會(huì)督促企業(yè)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并監(jiān)督執(zhí)行。而有制度不執(zhí)行的欺騙性更大，更易造成嚴(yán)重后果，因?yàn)樵俸玫膬?nèi)控制度不執(zhí)行，也只能是形式主義。

　　(四)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善

　　現(xiàn)代企業(yè)制度要求建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層相互監(jiān)督制約，而規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。在現(xiàn)階段，我國(guó)大多數(shù)上市公司法人治理結(jié)構(gòu)很不完善，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，再加上所有者缺位，導(dǎo)致對(duì)管理層缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，以致管理者濫用職權(quán)。

　　二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀成因分析

　　(一)成本效益原則因素

　　實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制受到成本因素的限制。只有在應(yīng)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的收益大于應(yīng)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成本時(shí)，實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在經(jīng)濟(jì)上才是可行的，力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。但一些單位管理人員常以影響效率為由，反對(duì)內(nèi)部控制措施的推行，事實(shí)上，將各項(xiàng)職能都交給某個(gè)單一部門(mén)或個(gè)人去執(zhí)行，缺乏必要的授權(quán)批準(zhǔn)和審核，效率可能會(huì)更高，但由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)急劇上升。

　　(二)內(nèi)部控制機(jī)制不健全、控制乏力我

　　國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制的健全、有效。計(jì)劃可能是好的，但由于沒(méi)有人認(rèn)真考核、檢查，其執(zhí)行效果往往很差。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，而且整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，并通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。由于管理體制和管理方式的問(wèn)題，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體制十分薄弱，管理控制的方法也不夠先進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。

　　(三)控制環(huán)境不佳

　　企業(yè)控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。主要包括：一是人員素質(zhì)低，職業(yè)道德水準(zhǔn)較低。據(jù)統(tǒng)計(jì)在我國(guó)會(huì)計(jì)人員中，受過(guò)大學(xué)專業(yè)教育的不及10％；有些會(huì)計(jì)人員，為迎合某些特定需要而制造虛假會(huì)計(jì)信息，侵害他方合法利益。此外，會(huì)計(jì)人員對(duì)參與管理的意識(shí)淡薄，缺乏必要的主動(dòng)性和創(chuàng)造性。二是董事會(huì)作為公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，負(fù)責(zé)制定博弈的規(guī)則。對(duì)內(nèi)部控制而言，一個(gè)積極、主動(dòng)參與的董事會(huì)是相當(dāng)重要的。但是，只有當(dāng)董事會(huì)擁有技術(shù)、才能和智慧，并能進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾頃r(shí)，才能適當(dāng)履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。

　　(四)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督缺乏

　　一是內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。在實(shí)際工作中，有的企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但不能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，只是流于形式。二是外部監(jiān)督乏力。為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，然而，監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意，其主要原因有：各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力；各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問(wèn)題嚴(yán)重；不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，使得監(jiān)督作用并沒(méi)有有效發(fā)揮出來(lái)。

　　三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)對(duì)策

　　(一)建立一套嚴(yán)密而科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度從制度的性質(zhì)和作用來(lái)看，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度主要包括：會(huì)計(jì)核算制度、崗位責(zé)任制度、復(fù)合審批制度、財(cái)產(chǎn)管理制度、預(yù)算和報(bào)告制度、監(jiān)督考核制度、信息管理制度。在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，應(yīng)考慮重要性原則和成本效益原則，制度并非越多越好，越復(fù)雜越好，而是制度的選擇和詳細(xì)程度主要取決于控制環(huán)境和所要實(shí)現(xiàn)的控制目標(biāo)。

　　(二)加強(qiáng)政府對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的推動(dòng)作用一方面是政府政策引導(dǎo)的必要性。在建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過(guò)程中，針對(duì)普遍存在的管理松弛、控制弱化等現(xiàn)象，由政府職能部門(mén)主持、制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，給各單位提供政策指引和技術(shù)支持。另一方面是政府政策引導(dǎo)方式的適當(dāng)性。政府的職能側(cè)重于經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場(chǎng)監(jiān)管、社會(huì)管理和公共服務(wù)等方面。一要推動(dòng)立法，將內(nèi)部控制的基本理念、基本要求通過(guò)法律手段體現(xiàn)出來(lái)；二要制定政策，我國(guó)會(huì)計(jì)法頒布實(shí)施后，財(cái)政部發(fā)布了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，促進(jìn)了法律規(guī)定的貫徹落實(shí)；三要加強(qiáng)監(jiān)督，對(duì)各單位執(zhí)行內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的實(shí)際后果進(jìn)行監(jiān)督。

　　(三)強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。同時(shí)，要大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，充分發(fā)揮其獨(dú)立超然的特性，履行社會(huì)公證和監(jiān)督職能，使會(huì)計(jì)人員一方面受法規(guī)制度的規(guī)范，另一方面接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公證監(jiān)督，此外，還要發(fā)動(dòng)全社會(huì)參與會(huì)計(jì)監(jiān)督。

　　(四)建立統(tǒng)一的信息溝通系統(tǒng)，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)包括：能確保組織中成員清楚其所承擔(dān)的特定職務(wù)，了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)方面；這些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的活動(dòng)與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等。一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通管道，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對(duì)外界的信息溝通管道。企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)為企業(yè)提供成本信息、營(yíng)運(yùn)信息、生產(chǎn)信息、庫(kù)存信息等。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其他方面的信息溝通體系的建設(shè)。

　　(五)設(shè)立良好的控制活動(dòng)控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒?dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門(mén)，包括核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保障資產(chǎn)安全以及職務(wù)分工等多種活動(dòng)。一般而言，控制活動(dòng)包括兩個(gè)要素：政策和程序。但無(wú)論政策是書(shū)面或口頭，都應(yīng)前后一貫地、徹底地加以執(zhí)行，同時(shí)程序也不應(yīng)該只是機(jī)械地被動(dòng)地予以執(zhí)行?？刂苹顒?dòng)是針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)要尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)。企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的五大循環(huán)即采購(gòu)循環(huán)、銷(xiāo)售循環(huán)、對(duì)款循環(huán)、收款循環(huán)和理財(cái)循環(huán)等分別設(shè)計(jì)其控制活動(dòng)。