【摘要】探討審計(jì)項(xiàng)目后評估的原則，審計(jì)項(xiàng)目后評估的內(nèi)容，提出審計(jì)項(xiàng)目后評估中應(yīng)用對比法、邏輯框法、成功度法和模糊分層綜合評價(jià)法的設(shè)想及指標(biāo)、應(yīng)用程序。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)項(xiàng)目 后評估 原則 內(nèi)容

　　一、審計(jì)項(xiàng)目后評估的原則

　　第一，科學(xué)性原則。要求評估人員對被評估的審計(jì)項(xiàng)目的評估資料及其相關(guān)情況等進(jìn)行深入而周密的調(diào)查、研究和分析，掌握可靠和充足的審計(jì)項(xiàng)目信息；采用科學(xué)的方法是指在審計(jì)項(xiàng)目后評估中必須使用被國內(nèi)外實(shí)踐證明了的有效的評估方法；遵循科學(xué)的評估程序是指審計(jì)項(xiàng)目后評估要嚴(yán)格按照規(guī)定的程序進(jìn)行，以便從過程控制上保障審計(jì)項(xiàng)目后評估的科學(xué)性。

　　第二，公正性原則。堅(jiān)持公正性原則，就是在審計(jì)項(xiàng)目后評估中，要求評估者必須堅(jiān)持公正的立場，不受權(quán)威或者利益的干擾。堅(jiān)持公正性原則，必須做到：一是獨(dú)立。要求從評估機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員組成、履行職責(zé)等方面綜合考慮，以保證項(xiàng)目評估人員的精神獨(dú)立和形式獨(dú)立，減少危險(xiǎn)、利誘和干擾，為后評估的公正提供組織保障。二是透明。透明就是要求審計(jì)項(xiàng)目后評估的標(biāo)準(zhǔn)、過程及結(jié)果要透明。

　　第三，全面性原則。“兼聽則明，偏聽則暗”。堅(jiān)持全面性原則，就是指在審計(jì)項(xiàng)目后評估中要對審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)方面進(jìn)行全面的評估，以便最終給出該審計(jì)項(xiàng)目的整體性評價(jià)。

　　第四，效益性原則。審計(jì)項(xiàng)目后評估第四個(gè)要堅(jiān)持的原則是效益性原則。審計(jì)項(xiàng)目后評估活動的目的之一就是提高“審計(jì)資源”的利用效果，因此它更應(yīng)該堅(jiān)持效益性原則。堅(jiān)持效益性原則，包含兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是對審計(jì)項(xiàng)目的評估必須從成本和效益兩個(gè)方面進(jìn)行衡量，既不能過分強(qiáng)調(diào)審計(jì)項(xiàng)目的成本而忽視該項(xiàng)目的效益，也不能突出審計(jì)項(xiàng)目的成果而忽視審計(jì)項(xiàng)目的成本。二是審計(jì)項(xiàng)目后評估本身也要貫徹效益原則。既要堅(jiān)持科學(xué)性，又要講求效益性。

　　第五，實(shí)用性原則。審計(jì)項(xiàng)目后評估第五個(gè)要堅(jiān)持的原則是實(shí)用性原則。審計(jì)項(xiàng)目后評估應(yīng)少擺“花架子”，堅(jiān)持實(shí)用性原則，才能切實(shí)、更好地發(fā)揮審計(jì)項(xiàng)目后評估的作用。主要是做到：項(xiàng)目后評估指標(biāo)的設(shè)計(jì)、評估方法的選擇和評估程序的優(yōu)化要在保證科學(xué)性的基礎(chǔ)上盡量采用適用的成熟做法；后評估報(bào)告問題應(yīng)針對性強(qiáng)，措施具有較強(qiáng)的可操作性，要能滿足多方面的要求。

　　二、審計(jì)項(xiàng)目后評估的內(nèi)容

　　（一）審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的后評估

　　第一，對審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的合理性進(jìn)行評估。對審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)合理性進(jìn)行評估就是對照審計(jì)項(xiàng)目在《審計(jì)計(jì)劃安排情況表》中的立項(xiàng)背景及必要性、審計(jì)目標(biāo)的論述和確定，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)生的重大目標(biāo)變更，評估項(xiàng)目立項(xiàng)和目標(biāo)的合理性。一是要檢查審計(jì)立項(xiàng)前是否廣泛收集有關(guān)資料、信息，征求相關(guān)部門的意見，對審計(jì)項(xiàng)目的必要性、項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目的難度和項(xiàng)目可能產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行充分的評估，以切實(shí)保證項(xiàng)目的重要性、針對性和可行性。二是看審計(jì)目標(biāo)的確定是否準(zhǔn)確、科學(xué)。具體地說，就是審計(jì)目標(biāo)的確定是否反映了當(dāng)初審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的愿望，是否抓住了人們關(guān)心的問題，審計(jì)結(jié)果公布之后，是不是在社會上引起廣泛關(guān)注，產(chǎn)生了很大的反響，是不是真正促進(jìn)了被審計(jì)單位改進(jìn)管理，提高了效率和效果。

　　第二，對審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)完成情況進(jìn)行評估。對項(xiàng)目目標(biāo)完成情況的評估主要是分析和確認(rèn)項(xiàng)目實(shí)際完成的各種目標(biāo)與項(xiàng)目原定計(jì)劃目標(biāo)的一致性程度，具體地說就是目標(biāo)確定的問題都回答了沒有，預(yù)期目的達(dá)到了沒有。審計(jì)項(xiàng)目后評估要對照原定審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)去分析和檢查實(shí)際完成的目標(biāo)情況，檢查項(xiàng)目目標(biāo)的變化情況，分析項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)際發(fā)生改變的原因，以判斷項(xiàng)目目標(biāo)發(fā)生變化的合理性。

　　（二）審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程的后評估

　　對審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行過程進(jìn)行評估就是對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中所采用的審計(jì)方法、組織分工、風(fēng)險(xiǎn)防范和操作程序的健全性及合理性進(jìn)行評價(jià)。

　　主要包括以下幾點(diǎn)：一是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施決策情況。要檢查審計(jì)模式和具體審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)手段的選擇、組織分工、時(shí)間安排等是否符合項(xiàng)目的實(shí)際情況，評估審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施決策不正確的影響，分析審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施決策不正確的原因。二是審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)度控制、審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制和審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)控制情況。三是“沖突”的管理控制情況。檢查是否對審計(jì)項(xiàng)目中審計(jì)的范圍、時(shí)間、成本和質(zhì)量之間的沖突進(jìn)行了管理和控制、管理和控制是否有效，分析無效或低效的原因，分析十分采取了有效的方法如“持續(xù)改善”的方法等。

　　（三）審計(jì)項(xiàng)目效益的后評估

　　審計(jì)項(xiàng)目效益的后評估主要是對審計(jì)項(xiàng)目的成本控制情況、審計(jì)項(xiàng)目的效益情況進(jìn)行評估。

　　審計(jì)項(xiàng)目的成本。審計(jì)項(xiàng)目從立項(xiàng)到結(jié)束所發(fā)生的與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用之和，包括資金成本、人力成本和時(shí)間成本，即包括人員經(jīng)費(fèi)、日常公用經(jīng)費(fèi)和外勤審計(jì)經(jīng)費(fèi)。

　　審計(jì)項(xiàng)目的績效包括收繳的違紀(jì)資金、案件的移交及查處、直接經(jīng)濟(jì)損失的挽回、微觀制度的規(guī)范和宏觀管理的完善等，還包括審計(jì)項(xiàng)目創(chuàng)新：審計(jì)技術(shù)和方法的創(chuàng)新、審計(jì)組織方式的創(chuàng)新和審計(jì)項(xiàng)目管理制度的創(chuàng)新。

　　審計(jì)項(xiàng)目創(chuàng)新包括：一是審計(jì)技術(shù)和方法的創(chuàng)新。如新的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開發(fā)和新的審計(jì)方法的采用。二是審計(jì)組織方式的創(chuàng)新。如國家審計(jì)、社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的整合，審計(jì)、紀(jì)檢、監(jiān)察聯(lián)合辦案方式的創(chuàng)新，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度的完善等。三是審計(jì)項(xiàng)目管理制度的創(chuàng)新。如人員分工、權(quán)責(zé)制約、激勵(lì)相容等的創(chuàng)新。

　　審計(jì)項(xiàng)目的成本績效進(jìn)行評估就是找出審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中造成審計(jì)資源浪費(fèi)和績效不好的原因，使項(xiàng)目實(shí)施單位吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高以后同類項(xiàng)目的績效。

　　（四）審計(jì)項(xiàng)目影響的后評估

　　審計(jì)項(xiàng)目影響包括經(jīng)濟(jì)和社會影響。經(jīng)濟(jì)影響主要是審計(jì)項(xiàng)目的收繳的違紀(jì)資金、直接經(jīng)濟(jì)損失的挽回、所審計(jì)項(xiàng)目的改進(jìn)和宏觀管理的完善等影響地區(qū)的經(jīng)濟(jì)；社會影響主要是通過審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)移交案件線索、配合有關(guān)部門查處大案要案、促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目對象所在區(qū)域的制度完善和促進(jìn)國家層次規(guī)范的修訂與法律的完善等等，具有深遠(yuǎn)的社會影響和宏觀績效。

　　審計(jì)項(xiàng)目影響的后評估就是檢查、評價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、社會影響情況，總結(jié)審計(jì)項(xiàng)目產(chǎn)生較高經(jīng)濟(jì)、社會影響的做法和經(jīng)驗(yàn)，分析影響審計(jì)項(xiàng)目產(chǎn)生較高經(jīng)濟(jì)、社會影響的原因，提出改進(jìn)的意見，促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目的完善，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的科學(xué)健康發(fā)展。

　　（五）審計(jì)項(xiàng)目持續(xù)性的后評估

　　審計(jì)項(xiàng)目持續(xù)性的后評估就是檢查該項(xiàng)目社會大眾、黨和國家、有關(guān)部門的需要程度和歡迎程度、該審計(jì)項(xiàng)目的成功程度（或完成程度）、該項(xiàng)目的成本效益情況等等，評價(jià)這些審計(jì)項(xiàng)目是否具有發(fā)展前景，分析該類審計(jì)項(xiàng)目存在的問題，提出解決這些問題的方法，進(jìn)而以后對審計(jì)項(xiàng)目的類別和重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)國家審計(jì)項(xiàng)目的可持續(xù)發(fā)展。

　　三、審計(jì)項(xiàng)目后評估方法

　　（一）對比法

　　第一，有無法是指將審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前與審計(jì)項(xiàng)目完成之后的情況進(jìn)行對比，以確定審計(jì)項(xiàng)目效益的一種方法。它主要應(yīng)用于對審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目決策和審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的質(zhì)量的評估方面。

　　第二，先后法。指將審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的情況與若沒有審計(jì)項(xiàng)目可能發(fā)生的情況進(jìn)行對比，以評價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的真實(shí)效益、影響和作用。先后對比法主要應(yīng)用于審計(jì)項(xiàng)目的效益評估和審計(jì)項(xiàng)目的影響評估方面。

　　（二）邏輯框架法（簡稱LFA）

　　審計(jì)項(xiàng)目后評估的邏輯框架法是將審計(jì)項(xiàng)目的多個(gè)具有因果關(guān)系的動態(tài)因素組合起來，用一張簡單的框圖分析其內(nèi)涵和關(guān)系，以確定審計(jì)項(xiàng)目范圍和任務(wù)，分清審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)和達(dá)到目標(biāo)所需手段（或程序）的邏輯關(guān)系，以評價(jià)審計(jì)項(xiàng)目活動及其成果的方法，通過應(yīng)用邏輯框架法可以系統(tǒng)地分析審計(jì)項(xiàng)目原定的預(yù)期目標(biāo)、各目標(biāo)的層次、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度和原因，從而評價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的效果、作用和影響。它是審計(jì)項(xiàng)目后評估的主要方法之一。

　　四、綜合評價(jià)法

　　第一，成功度評價(jià)法。審計(jì)項(xiàng)目后評估的綜合評價(jià)方法可采用成功度評價(jià)的方法。成功度評價(jià)是依靠評價(jià)專家或?qū)＜医M的經(jīng)驗(yàn)，綜合后評估各項(xiàng)指標(biāo)的評價(jià)結(jié)果，對審計(jì)項(xiàng)目的成功程度作出定性的結(jié)論，也就是通常所稱的打分的方法。

　　第二，模糊層次綜合評價(jià)法。審計(jì)項(xiàng)目不僅有經(jīng)濟(jì)效果，更重要的是有社會政治效果，僅對經(jīng)濟(jì)效果評價(jià)，就難以全面、準(zhǔn)確評價(jià)審計(jì)項(xiàng)目，因此應(yīng)進(jìn)行多目標(biāo)綜合評價(jià)。而審計(jì)項(xiàng)目的社會政治效果難以精確計(jì)算，具有模糊性。模糊評價(jià)法是在評價(jià)中引入模糊性概念，運(yùn)用模糊數(shù)學(xué)來處理審計(jì)項(xiàng)目評價(jià)的一些問題。模糊法常與分層法綜合運(yùn)用，稱為模糊層次綜合評價(jià)法。

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