一、什么是IASC的核心準(zhǔn)則

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的核心準(zhǔn)則，簡(jiǎn)要地說(shuō)，是指國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)證券委員會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）之約，承諾于1999年年底之前制定出一整套合理的、完滿的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（核心準(zhǔn)則），它是包含所有原則的一個(gè)綜合體，以供從事跨國(guó)投資和跨國(guó)上市的企業(yè)依此編制財(cái)務(wù)報(bào)告，披露財(cái)務(wù)信息。1993年，證券委員會(huì)國(guó)際組織提交給國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的核心準(zhǔn)則清單包括5大項(xiàng)40個(gè)項(xiàng)目，它們是：（一）總則：1、會(huì)計(jì)政策的披露。2、會(huì)計(jì)政策的變更。3、財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)披露的信息。（二）收益表：4、收人的確認(rèn)。5、建造合同。6、生產(chǎn)與采購(gòu)成本。7、折舊。8、資產(chǎn)減值。9、所得稅。10、非常項(xiàng)目。11、政府補(bǔ)貼。12、退休金。13、其他雇員福利。14、研究與開(kāi)支。15、借款費(fèi)用。16、套期保值。（三）資產(chǎn)負(fù)債表：17、不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備。18、租賃。19、存貨。20、所得稅遞延。21、外幣。22、投資。23、金融工具／資產(chǎn)負(fù)債表外項(xiàng)目。24、合資企業(yè)。25、或有事項(xiàng)。26、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。27、流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債。28、企業(yè)合并（包括商譽(yù)）。29、其他無(wú)形資產(chǎn)。（四）現(xiàn)全流量表：30、現(xiàn)金流量表。（五）其他：31、合并財(cái)務(wù)報(bào)表。32、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的附屬公司。33、關(guān)聯(lián)企業(yè)和權(quán)益合并。34、分部報(bào)告。35、中期報(bào)告。36、每股收益。37、關(guān)聯(lián)方披露。38、終止經(jīng)營(yíng)。39、基本差錯(cuò)。40、估價(jià)變更。（資料來(lái)源：IASC Webside 12／10，1997）
　　
　　在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)及其各個(gè)籌劃委員會(huì)的艱辛努力下，上述40個(gè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已制定完成。其中的6個(gè)準(zhǔn)則已與其他準(zhǔn)則合并或由其他準(zhǔn)則修改取代。另有4個(gè)由于某種原因未得到證券委員會(huì)國(guó)際組織技術(shù)委員會(huì)評(píng)估通過(guò)。證券委員會(huì)國(guó)際組織評(píng)估通過(guò)了30個(gè)核心準(zhǔn)則，并公開(kāi)宣布推薦給它的所有成員，允許跨國(guó)發(fā)行上市和投資的企業(yè)運(yùn)用已通過(guò)評(píng)估的30個(gè)核心準(zhǔn)則。這些核心準(zhǔn)則為會(huì)計(jì)提供了廣泛的基礎(chǔ)，它們是高質(zhì)量的，將導(dǎo)致信息的透明、可比和充分披露?！　?br>　
　　從信息的角度來(lái)看，財(cái)務(wù)信息的提供者與使用者之間存在著信息不對(duì)稱關(guān)系，經(jīng)濟(jì)學(xué)上的博奔論和代理理論所研究的目的之一就是使博弈雙方或委托人與代理人之間在利益最大化基礎(chǔ)上達(dá)到利益均衡。實(shí)現(xiàn)雙方利益均衡的方法之一就是消除雙方的信息不對(duì)稱，提高相互之間的透明度。因此，核心準(zhǔn)則所要解決的問(wèn)題集中在信息的披露上。披露財(cái)務(wù)信息的載體是財(cái)務(wù)報(bào)表，也就是說(shuō)，需要解決如何運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性財(cái)務(wù)描述的問(wèn)題。
　　從1993年證券委員會(huì)國(guó)際組織提出的核心準(zhǔn)則5大項(xiàng)40個(gè)項(xiàng)目清單來(lái)看，所要求制定的核心準(zhǔn)則是以財(cái)務(wù)報(bào)表為綱的。修訂后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》匯集了原準(zhǔn)則第1號(hào)《會(huì)計(jì)政策的披露》、第5號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)應(yīng)披露的信息》和第13號(hào)《流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的列報(bào)》并吸收了美、英在財(cái)務(wù)報(bào)表方面的新舉措和創(chuàng)新，在內(nèi)容上提出了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的總體要求，提供了有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)的指南，以及列報(bào)內(nèi)容的最低要求；再加上準(zhǔn)則第7號(hào)《現(xiàn)金流量表》、第14號(hào)《分部報(bào)告》、第34號(hào)《中期財(cái)務(wù)報(bào)告》，可以說(shuō)，這一系列的財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào)是核心準(zhǔn)則的核心。

　　二、從核心準(zhǔn)則看世界會(huì)計(jì)的發(fā)展

　　1、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其章程中規(guī)定的目標(biāo)是促進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一；核心準(zhǔn)則的成功完成，并經(jīng)證券委員會(huì)國(guó)際組織評(píng)估通過(guò)，推薦給全球資本市場(chǎng)應(yīng)用，充分表明國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在促進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一的工作中，已取得了重大的成果。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)自1973年成立迄今20多年來(lái)，在制定、修改、評(píng)議會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，一貫本著協(xié)調(diào)的宗旨，以和解的精神，在具體工作中邀約各方協(xié)作，從而促使在準(zhǔn)則中達(dá)到比較完滿的一致或統(tǒng)一。例如：IAS39《金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》是公認(rèn)的難題，在其討論、修改過(guò)程中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)派出代表參與了由13個(gè)國(guó)家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的代表組成的金融工具國(guó)際聯(lián)合工作組的工作。又如，為使IAS33《每股收益》的計(jì)算得以適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化，又與每股收益計(jì)算較繁的美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)共同協(xié)作修改，從而使雙方對(duì)每股收益的計(jì)算均得以簡(jiǎn)化，并達(dá)到了雙方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)。當(dāng)然，核心準(zhǔn)則的制定，也不可能畢其功于一役。隨著世界經(jīng)濟(jì)的繼續(xù)發(fā)展，核心準(zhǔn)則也將有所增減，本此目標(biāo)和精神繼續(xù)下去，才會(huì)得到各方面的滿意與支持。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修正，通過(guò)協(xié)調(diào)，要力求保持四方面的統(tǒng)一：一是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中提出的基本概念相統(tǒng)一，否則將造成理論上的混亂，也不能充分發(fā)揮理論指導(dǎo)實(shí)踐的重大意義。接受以基本概念體系形成的會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)，則可保持不同準(zhǔn)則在不同問(wèn)題上理論依據(jù)的一致性以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)采取統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。二是與現(xiàn)行有效的其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相統(tǒng)一（或一致），否則將造成前后矛盾，難以理解。三是力求各國(guó)或主要國(guó)家現(xiàn)行有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相統(tǒng)一或一致，否則將不利于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全球資本市場(chǎng)的推行與應(yīng)用。四是與證券委員會(huì)國(guó)際組織以及主要國(guó)家的證券管理機(jī)構(gòu)提出的要求相統(tǒng)一或一致，如有分歧或距離，可通過(guò)解釋、討論、修改、協(xié)調(diào)力求認(rèn)識(shí)統(tǒng)一，形成一致意見(jiàn)。因?yàn)樗鼈兇碡?cái)務(wù)報(bào)表使用者即需求方的意見(jiàn)，合理的需求理應(yīng)得到滿足。

　　2、核心準(zhǔn)則所追求的是按其規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是高質(zhì)量的。一般來(lái)說(shuō)，高質(zhì)量的要求應(yīng)該是達(dá)到了《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》要求財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)具有的信息質(zhì)量特征，使用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念能與《框架》保持一致，為信息使用者可以理解；提供的信息是相關(guān)的和可靠的；采用的會(huì)計(jì)處理方法是可比的、一致的；應(yīng)用的準(zhǔn)則應(yīng)嚴(yán)格地加以解釋和運(yùn)用。在東南亞金融危機(jī)之后，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)論壇上，高質(zhì)量的要求主要注重可比性、透明度和充分披露。就可比性來(lái)說(shuō)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表的種類例報(bào)項(xiàng)目、項(xiàng)目?jī)?nèi)容必須是統(tǒng)一的；在會(huì)計(jì)處理上，一般要求按基準(zhǔn)方法處理，只有少數(shù)項(xiàng)目允許還有一種可供選擇的方法。1989年1月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在13個(gè)常務(wù)理事國(guó)一致同意，并經(jīng)顧問(wèn)委員會(huì)討論同意的背景下，發(fā)布了準(zhǔn)則草案第32號(hào)（ED32）——《財(cái)務(wù)報(bào)表可比性》。經(jīng)過(guò)6年實(shí)質(zhì)性的努力，不僅把準(zhǔn)則中原有可供選擇的方法從38個(gè)減少到15個(gè)，而且對(duì)原有的準(zhǔn)則都進(jìn)行了程度不一的修改，大大提高了準(zhǔn)則的質(zhì)量，也提高了國(guó)際準(zhǔn)則委員會(huì)的國(guó)際聲譽(yù)。其次，所謂透明度，即能一眼望見(jiàn)底，沒(méi)有遮蓋與掩飾，實(shí)事求是。再次是充分披露，即企業(yè)對(duì)其會(huì)計(jì)政策及其變更都有必要的說(shuō)明，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的各大類和項(xiàng)目有必要的說(shuō)明性注釋。財(cái)務(wù)報(bào)表附注的重要性并不亞于財(cái)務(wù)報(bào)表，沒(méi)有必要注釋的財(cái)務(wù)報(bào)表是質(zhì)量低劣的報(bào)表。舉凡企業(yè)籌資的來(lái)源，舉債經(jīng)營(yíng)的政策及其風(fēng)險(xiǎn)管理政策，財(cái)務(wù)報(bào)表未能反映其價(jià)值的企業(yè)實(shí)力和資源，都是應(yīng)予注釋的。還有企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的主要特征及其面臨的主要不確定事項(xiàng)，決定業(yè)績(jī)的主要因素和影響，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處環(huán)境的變化，企業(yè)對(duì)這些變化的反應(yīng)和由此產(chǎn)生的影響，企業(yè)為維持和提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而采取的投資政策（包括其股利政策），也應(yīng)加以描述和解釋。

　　3、關(guān)于計(jì)量屬性的選擇，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)一貫采取慎重的態(tài)度?！岸喾N計(jì)量屬性并存”，在1989年發(fā)布的《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的規(guī)定是這樣，在其制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也是這樣。例如在2000年發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)（IAS40）《投資性房地產(chǎn)》規(guī)定：“投資性房地產(chǎn)初始應(yīng)按其成本計(jì)量。交易費(fèi)用應(yīng)包括在初始計(jì)量之中”（第17段）。但是，后續(xù)計(jì)量即可“選擇公允價(jià)值模式”，“按公允價(jià)值計(jì)量其全部投資性房地產(chǎn)”（第27段），也可“選擇成本模式”，“即按成本減去累計(jì)折舊和任何累計(jì)減值損失，計(jì)量其全部投資性房地產(chǎn)”（第50段）。但是，在會(huì)計(jì)論壇上，關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量屬性問(wèn)題，即現(xiàn)行價(jià)值與歷史成本的爭(zhēng)論，自從20世紀(jì)20年代以來(lái)一直時(shí)起時(shí)伏。通貨膨脹率越上升，爭(zhēng)論越熱烈，為了消除通貨膨脹對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響而提出的現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)模式或方案也越多。20世紀(jì)80年代后期以及90年代，衍生金融工具連連創(chuàng)新，既給國(guó)際資本市場(chǎng)帶來(lái)了繁榮與發(fā)展，也同時(shí)伴隨著風(fēng)險(xiǎn)與損失，促使投資者迫切要求企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)金融工具及時(shí)反映和有效監(jiān)管，認(rèn)為金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在確認(rèn)中應(yīng)及時(shí)計(jì)量，而且認(rèn)為，公允價(jià)值是對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債最相關(guān)的計(jì)量。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1999年發(fā)布準(zhǔn)則第39號(hào)《金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》后，理事會(huì)認(rèn)為還需要改進(jìn)，派代表參與國(guó)際聯(lián)合工作組的工作，研究金融工具在近期全面轉(zhuǎn)向公允價(jià)值會(huì)計(jì)的可行性。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第133號(hào)寫(xiě)道：“活躍市場(chǎng)中的公開(kāi)市場(chǎng)報(bào)價(jià)（Quoted MarketPrice）是公允價(jià)值最好的證據(jù)”。因此，公允價(jià)值就其本質(zhì)來(lái)說(shuō)是一種公認(rèn)的市場(chǎng)價(jià)值或是現(xiàn)行價(jià)值的一種特殊形式。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)于1985年12月發(fā)布《概念框架（CF）》NO.6以取代NO.3之后，時(shí)隔15年于2000年2月11日發(fā)布《概念框架（CF）》NO.7《現(xiàn)金計(jì)量中運(yùn)用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》，提供了指導(dǎo)現(xiàn)值使用的一般原則，而運(yùn)用現(xiàn)值的目標(biāo)是為了盡可能體現(xiàn)一組未來(lái)現(xiàn)金流量之間的經(jīng)濟(jì)差異。在會(huì)討論壇上有一種議論：認(rèn)為“未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益”是對(duì)資產(chǎn)特性的還精辟描述，因而是最恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)定義；相應(yīng)地，“未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”是對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的精確的計(jì)量，而其財(cái)務(wù)報(bào)表要素均可通過(guò)資產(chǎn)來(lái)加以定義。因?yàn)椋渌鼐c資產(chǎn)有密切的邏輯關(guān)系，可視為資產(chǎn)的派生物，如視資產(chǎn)為正數(shù)，則負(fù)債為負(fù)資產(chǎn)，權(quán)益為資產(chǎn)減負(fù)債后的剩余價(jià)值，稱為凈資產(chǎn)。收入為凈資產(chǎn)（權(quán)益）的增量，費(fèi)用為凈資產(chǎn)（權(quán)益）的減量。世界會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在著如下的趨勢(shì)：“未來(lái)觀金流量現(xiàn)值”將以“公允價(jià)值”名義經(jīng)選擇而取代其他現(xiàn)行價(jià)值（諸如現(xiàn)行成本，現(xiàn)行市價(jià)等）的計(jì)量，繼而經(jīng)選擇而取代“歷史成本／歷史收入”的計(jì)量。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（概念框架（CF））NO.7在其第18段表白道；“會(huì)計(jì)計(jì)量是一個(gè)廣泛的話題，但對(duì)計(jì)量全面的重新思考超出了本公告的范圍”?？梢哉f(shuō)，這不過(guò)是為了避免投人以柄，而力促這種趨勢(shì)的發(fā)展。則溢于整個(gè)公告的字里行間。

　　4、簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思潮。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)關(guān)于“金融工具”的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前后有兩份，前者為1995年發(fā)布的IAS32《金融工具：披露與列報(bào)》，后者為1999年3月15日發(fā)布的IAS39《金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》，這份準(zhǔn)則是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所有發(fā)布的準(zhǔn)則中最冗長(zhǎng)的。發(fā)布時(shí)，金融工具國(guó)際聯(lián)合工作組成員曾說(shuō)過(guò)，這是一份暫時(shí)性的準(zhǔn)則，第二年將發(fā)布另一份進(jìn)一步改進(jìn)的、更短一些的簡(jiǎn)明修正的準(zhǔn)則。在美國(guó)也正悄然興起一股要求簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新思潮，這是由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的準(zhǔn)則第133號(hào)《關(guān)于衍生金融工具和套期保值》所引發(fā)的。這份準(zhǔn)則篇幅長(zhǎng)達(dá)245頁(yè)之多，是世界上從來(lái)沒(méi)有過(guò)的最長(zhǎng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其內(nèi)容除必要的闡釋外，大部分是舉例說(shuō)明如何在特定情況下進(jìn)行應(yīng)用。簡(jiǎn)化準(zhǔn)則的想法首先是由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)前任主席鄧?yán)硗?#183;R·百雷斯福特（Dennis R.Beresford）在1999年提出來(lái)的。他認(rèn)為，那些屬于會(huì)計(jì)審計(jì)人員專業(yè)判斷范圍內(nèi)的細(xì)瑣問(wèn)題，不必在準(zhǔn)則的文本中討論，對(duì)已發(fā)布的準(zhǔn)則應(yīng)加以整理、合并、編纂，過(guò)時(shí)的應(yīng)廢止。因?yàn)?，?jīng)濟(jì)問(wèn)題錯(cuò)綜復(fù)雜，而且在不斷變化，存在種種的不確定情況，即使舉出許多例子，也仍然是九牛一毛，掛一漏萬(wàn)。

　　5、核心準(zhǔn)則的制定和應(yīng)用是國(guó)際會(huì)計(jì)全球化的第一步，是國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展史上的重要里程碑。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的核心準(zhǔn)則是在世界經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，匯集全世界會(huì)計(jì)專業(yè)人士的代表協(xié)同努力下完成的，并得以在全球資本市場(chǎng)上應(yīng)用。它的每一個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目均經(jīng)過(guò)廣泛征詢意見(jiàn)，并在完成后經(jīng)過(guò)評(píng)議通過(guò)，從而具有高質(zhì)量和高水平，得到全球證券管理機(jī)構(gòu)和資本市場(chǎng)的普遍認(rèn)可和接受，它是國(guó)際會(huì)計(jì)走向全球化的必經(jīng)的一步，集中體現(xiàn)了人類智慧的一個(gè)方面，在國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展史上具有里程碑的重大意義。
　　
　　應(yīng)當(dāng)指出，核心準(zhǔn)則還只是用于跨國(guó)籌資和跨國(guó)上市方面，各國(guó)國(guó)內(nèi)還是應(yīng)用各國(guó)自己制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在2000年進(jìn)行了重組，其理事會(huì)由一個(gè)14人的新理事會(huì)取代，全權(quán)負(fù)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。對(duì)理事會(huì)成員的首要要求是技術(shù)專家，他們分別具有執(zhí)業(yè)審計(jì)師背景、編制財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)驗(yàn)、財(cái)務(wù)報(bào)表使用者以及學(xué)術(shù)背景，有一部分理事會(huì)成員將負(fù)責(zé)直接與各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的聯(lián)絡(luò)。今后，準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿或常設(shè)解釋委員會(huì)的解釋公告的發(fā)布．都需要14名成員中的8名同意?？梢韵嘈?，今后國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的準(zhǔn)則以及其他公告將具有更高的專業(yè)技術(shù)水平，工作程序以及與各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的關(guān)系將更加協(xié)調(diào)、和解和民主公允，更容易使各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則融合于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　三、核心準(zhǔn)則對(duì)我們的啟示

　　1、努力學(xué)習(xí)核心準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的核心準(zhǔn)則，在專業(yè)技術(shù)方面是高水平的。在我國(guó)，有些人總是以“廣大審計(jì)人員、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)質(zhì)素質(zhì)低下的現(xiàn)實(shí)情況”為由拒絕引進(jìn)。其實(shí)，要改變這種狀況，最好的途徑莫過(guò)于學(xué)習(xí)和教育，不懂就學(xué)。不僅想跨過(guò)國(guó)境籌資和上市的企業(yè)的人員要學(xué)習(xí)核心準(zhǔn)則，從事會(huì)計(jì)、審計(jì)教育的教學(xué)人員也要學(xué)習(xí)，我國(guó)大中型企業(yè)和上市公司的財(cái)會(huì)人員也應(yīng)該有計(jì)劃地學(xué)習(xí)核心準(zhǔn)則。為此，建議財(cái)政部會(huì)計(jì)司及我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)洽商編寫(xiě)有關(guān)的教學(xué)資料，廣泛傳播，以供學(xué)習(xí)。

　　2、認(rèn)真執(zhí)行“向國(guó)際慣例靠攏”的方針，制定并完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從90年代開(kāi)始，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了改革，遵循“向國(guó)際慣例靠攏”的方針，于1992年公布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，隨后又公布了具體準(zhǔn)則的征詢意見(jiàn)稿，在此基礎(chǔ)上，迄今已陸續(xù)推出了10個(gè)具體準(zhǔn)則。似宜以“核心準(zhǔn)則”為國(guó)際范例，按照當(dāng)前上市公司的情況，再陸續(xù)制定急需的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。應(yīng)當(dāng)指出的是，我國(guó)尚是發(fā)展中國(guó)家，在我國(guó)的綜合國(guó)力和財(cái)力尚不夠強(qiáng)大到足以抵制國(guó)際資本投機(jī)的襲擊而穩(wěn)操勝券的情況下，適當(dāng)?shù)叵拗瀑Y本出境流動(dòng)是保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全的需要，是完全必要的。像金融工具特別是衍生金融工具在我國(guó)還是稀有的“金融商品”。其準(zhǔn)則似可以緩辦。但是應(yīng)該深信，我國(guó)今天是發(fā)展中國(guó)家，或遲或早，我國(guó)將進(jìn)入發(fā)達(dá)國(guó)家的行列。我國(guó)加入WTO后，就上了一個(gè)新的臺(tái)階，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)將得到巨大的發(fā)展，今天還沒(méi)有的，會(huì)陸續(xù)出現(xiàn)，各行各業(yè)都應(yīng)有心理上的準(zhǔn)備。金融行業(yè)以及審計(jì)、會(huì)計(jì)行業(yè)，也應(yīng)該這樣。
　　
　　我國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序及其過(guò)程，應(yīng)認(rèn)真借鑒核心準(zhǔn)則和其他發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)。征詢意見(jiàn)的時(shí)間要長(zhǎng)一些，如1年到3年；對(duì)象要廣泛一些，應(yīng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者、使用者，企業(yè)負(fù)責(zé)人，注冊(cè)審計(jì)師、投資者、銀行家、證券管理者、教育界人士等，要有計(jì)劃有組織地進(jìn)行。開(kāi)征詢意見(jiàn)會(huì)，應(yīng)先寄發(fā)有關(guān)資料，要求與會(huì)者有所準(zhǔn)備。另外，我國(guó)的會(huì)計(jì)期刊，登載會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而略去附錄，猶如有些企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有注釋一樣，如前所述，附錄和注釋的重要性并不亞于正文和正表，因此，這方面也應(yīng)該有所改進(jìn)。

　　3、我國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則該簡(jiǎn)明的應(yīng)簡(jiǎn)明，該細(xì)化的應(yīng)細(xì)化。我國(guó)的文獻(xiàn)，從古至今，一貫崇尚簡(jiǎn)約。但現(xiàn)在是信息時(shí)代了，收集、儲(chǔ)存、傳遞的手段都有了本質(zhì)的變化，因此制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不順利考試于要求簡(jiǎn)化。我國(guó)1992年發(fā)布、1993年生效的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（基本準(zhǔn)則）似乎過(guò)于簡(jiǎn)約，其中關(guān)于會(huì)計(jì)要素的定義的闡述與國(guó)際慣例相距較遠(yuǎn)。后來(lái)公布的《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》，其中第9條、第10條對(duì)涉及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的要素又重新加以定義，其內(nèi)容就與當(dāng)今國(guó)際慣例基本上保持一致。這樣說(shuō)是不是意味著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該細(xì)化呢？也不是這個(gè)意思。前面已講過(guò)，在美國(guó)已悄然興起簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新思潮。雖然這種思潮的出現(xiàn)是有特定原因的，但也說(shuō)明，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)有必要的篇幅加以詮釋，但不宜像編寫(xiě)講解資料那樣充滿著種種例解。如有必要，可以在準(zhǔn)則發(fā)布后，另編較詳細(xì)的講解材料。而對(duì)于過(guò)時(shí)的或者大部分已失效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)宣布撤銷或者進(jìn)行裁并。

　　4、我國(guó)在融入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化之前，應(yīng)加倍努力制定、評(píng)議、修訂我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擴(kuò)大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適應(yīng)面。在我國(guó)《會(huì)計(jì)法》以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的推行、實(shí)施過(guò)程中，很多問(wèn)題并不是由于所謂的“業(yè)務(wù)素質(zhì)差”，而是“法制素質(zhì)差”，守法精神不夠，是明知故犯。因此，建議以法治會(huì)計(jì)、以法治假、明確罰則，真正做到違法必究、依法處理。會(huì)計(jì)、審計(jì)行業(yè)組織應(yīng)加強(qiáng)制訂行業(yè)自律規(guī)定，并嚴(yán)格檢查執(zhí)行，像對(duì)機(jī)動(dòng)車違章一樣，逐項(xiàng)記錄下來(lái)，達(dá)到一定程度，應(yīng)收回違規(guī)者的執(zhí)業(yè)“證照”。