【摘 要】隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步與知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，世界各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已從自然資源競(jìng)爭(zhēng)、資本資源競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向人力資源競(jìng)爭(zhēng)，人力資源已經(jīng)成為企業(yè)的第一資源。我國是一個(gè)人口大國，有著極其豐富的人力資源，但人力資源會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展極為緩慢。本文根據(jù)現(xiàn)實(shí)與發(fā)展的需要，對(duì)如何推進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展作初步探討。

　　【關(guān)鍵詞】人力資源會(huì)計(jì)； 必要性； 可行性； 建議

　　世界高新技術(shù)革命的浪潮，已經(jīng)把世界經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)從物質(zhì)資源競(jìng)爭(zhēng)推向人力資源的競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)人力資源的開發(fā)、利用和管理將是人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素；在這個(gè)過程中需要大量的人力資源信息，就必然要依靠人力資源會(huì)計(jì)。人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)一個(gè)嶄新的分支，是鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的一種會(huì)計(jì)程序和方法，其目標(biāo)是將人力資源無限變化的信息提供給企業(yè)和有關(guān)人士使用。

　　一、人力資源會(huì)計(jì)概述

　　人力資源是指企業(yè)或其他組織所擁有或能使用的各種具有勞動(dòng)能力的人員，是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)資源，只有在正確計(jì)量人力資源投資和損耗的情況下，才能做出合理利用人力資源的經(jīng)營管理決策。合理分析企業(yè)人力資源投資與節(jié)約人工成本的關(guān)系，正確計(jì)算企業(yè)人力資源投資和節(jié)約人工成本的比例，可以為企業(yè)各部門有效利用和管理人力資源提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

　　人力資源會(huì)計(jì)是把人作為有價(jià)值的組織資源，對(duì)它的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告，目的在于用人力資源的創(chuàng)造能力來反映和組織現(xiàn)有人力資源的質(zhì)量狀況，為企業(yè)管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系集團(tuán)提供完整的決策信息，即是將企業(yè)中人的因素資產(chǎn)化處理。

　　人力資源會(huì)計(jì)管理則是運(yùn)用一系列專門方法對(duì)投入的人力資源所占有的資金及其資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行記錄、計(jì)量、分析、預(yù)測(cè)、考核和監(jiān)督，提供人力資源相關(guān)信息，最終提高人力資源利用效率的管理活動(dòng)。對(duì)人力資源進(jìn)行會(huì)計(jì)管理，是人力資源管理的重要部分。

　　二、建立人力資源會(huì)計(jì)的必要性

　　隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步與知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人力資源已經(jīng)成為企業(yè)的第一資源，對(duì)人力資源的開發(fā)利用和管理，深深地影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，因此，在我國推行人力資源會(huì)計(jì)十分必要。

　?。ㄒ唬﹪液暧^調(diào)控的需要

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，使人力資源有更多的經(jīng)濟(jì)特征，要求確認(rèn)人力資源的成本和價(jià)值。通過對(duì)人力資源開發(fā)的經(jīng)濟(jì)效益研究分析，編制人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告，國家可以掌握各企業(yè)人力資源開發(fā)維護(hù)現(xiàn)狀，從而采取相應(yīng)的宏觀調(diào)控手段，促進(jìn)人力資源的供求平衡，確定人力資源開發(fā)方向，引導(dǎo)人力資源合理流動(dòng)，在宏觀上優(yōu)化人力資源的配置。

　?。ǘ┢髽I(yè)管理的需要

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)迫切需求大量高素質(zhì)的人才。為獲得更好的人才，企業(yè)相應(yīng)的加大了人力資源的投資。而投資的效益如何，是企業(yè)管理當(dāng)局所關(guān)心的問題。通過人力資源的管理和控制，能夠?yàn)楣芾碚咛峁┤肆Y源投資及其變動(dòng)的情況以及經(jīng)濟(jì)效果和經(jīng)濟(jì)價(jià)值等方面的信息，滿足企業(yè)管理的需要。

　?。ㄈ┛萍歼M(jìn)步和發(fā)展的需要

　　科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展，推動(dòng)著生產(chǎn)力的快速發(fā)展。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，一個(gè)企業(yè)是否具有競(jìng)爭(zhēng)力，是否具有發(fā)展前景，決定因素不僅局限在經(jīng)營規(guī)模的大小，財(cái)產(chǎn)物資的多少，更重要的是取決于是否擁有豐富的人力資源，是否持續(xù)地對(duì)人力資源投資。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，人力資源的作用越大，人才成為經(jīng)濟(jì)資源中最重要的因素，是企業(yè)財(cái)富真正的象征和源泉。因此，將人力資源作為企業(yè)的資產(chǎn)，運(yùn)用會(huì)計(jì)的方法加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，以滿足企業(yè)管理者和有關(guān)部門對(duì)企業(yè)信息的需求成為時(shí)代的必然要求。

　?。ㄋ模┴?cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原則的需要

　　事實(shí)上，單從會(huì)計(jì)核算原則來考慮，現(xiàn)行會(huì)計(jì)對(duì)人力資源的處理也有諸多不妥，一方面，將人力資源投資計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)在人力資源投資上的支出，其收益期往往超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間以上，屬于資本性支出，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，應(yīng)先予以資本化，然后在各收益期內(nèi)分期攤銷，而現(xiàn)行會(huì)計(jì)的做法卻是將其全部費(fèi)用化，作為當(dāng)期費(fèi)用入賬。另一方面將人力資源投資支出費(fèi)用化，必然使各期盈虧報(bào)告不實(shí)，低估當(dāng)期盈利，導(dǎo)致決策失誤。當(dāng)企業(yè)大量裁員時(shí)，尚未攤銷的人力資源投資支出應(yīng)作為人力資源流動(dòng)的損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但現(xiàn)行會(huì)計(jì)并不能反映出這種損失，不利于經(jīng)營者進(jìn)行正確的決策。所以，從遵循會(huì)計(jì)原則的角度而言，實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)也很必要。

　　（五）經(jīng)濟(jì)趨向國際化的需要

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的全球經(jīng)濟(jì)一體化，也要求會(huì)計(jì)核算的國際化，在對(duì)外交往中推行人力資源會(huì)計(jì)。正確核算其成本、效益，提供有可比性的會(huì)計(jì)信息，以減少使用者的風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)我國公民的正當(dāng)權(quán)益。

　　三、推行人力資源會(huì)計(jì)面臨的問題

　　我國人力資源管理會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)80年代初期。1980年上?！段膮R報(bào)》發(fā)表了著名會(huì)計(jì)學(xué)家潘序倫先生的文章，提出我國必須開展人力資源管理會(huì)計(jì)研究。到80年代中后期，我國會(huì)計(jì)界對(duì)人力資源管理會(huì)計(jì)研究達(dá)到熱潮。90年代以來人力資源管理會(huì)計(jì)受到各種學(xué)術(shù)刊物的關(guān)注。然而至今，我國人力資源管理會(huì)計(jì)仍無法付諸實(shí)踐。

　?。ㄒ唬┖暧^經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約

　　我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境制約著人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)施：證券市場(chǎng)欠成熟，相關(guān)的證券法規(guī)不完善。股票市場(chǎng)中的大量股民沒有要求對(duì)公司人力資源會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，這也在一定程度上阻礙了人力資源會(huì)計(jì)的推行。另一方面，人力資源市場(chǎng)尚未形成，使得人力資源會(huì)計(jì)的推行缺乏相應(yīng)的社會(huì)基礎(chǔ)。

　?。ǘ┤肆Y源會(huì)計(jì)未被納入相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)

　　目前，我國的法律體系和會(huì)計(jì)制度體系尚在建設(shè)和完善之中。所有者權(quán)益在法律上是得到保證的，而人力資源權(quán)益在法律上尚未得到確認(rèn)。傳統(tǒng)的法律制度是建立在物權(quán)基礎(chǔ)上的。強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)資本的保護(hù)，對(duì)人力資本的保護(hù)僅僅局限于基本人權(quán)。沒有對(duì)人力資本做出法律上的界定和保護(hù)。有關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)只對(duì)經(jīng)濟(jì)組織與物質(zhì)資本相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范和界定，而未涉及對(duì)人力資源的確認(rèn)、計(jì)量以及披露等有關(guān)內(nèi)容的明確規(guī)定。沒有一個(gè)權(quán)威的、統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)量、核算、信息披露的參考和約束，人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用就難于開展。

　?。ㄈ┤肆Y源市場(chǎng)不完善

　　人力資源市場(chǎng)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展有兩方面的意義：一方面，只有完善的人力資源市場(chǎng)才能提供一個(gè)合理的人才的市場(chǎng)價(jià)格，從而為會(huì)計(jì)核算提供依據(jù)；另一方面，完善的人力資源市場(chǎng)的存在，使人才能自由流動(dòng)，企業(yè)可自由獲取其所需的人才。只有這樣，社會(huì)才可能產(chǎn)生對(duì)人力資源信息的現(xiàn)實(shí)需求，人力資源會(huì)計(jì)也才有其存在的社會(huì)基礎(chǔ)。目前，我國的人才市場(chǎng)、勞務(wù)市場(chǎng)雖有了一定的發(fā)展，但仍很不完善，而企業(yè)家市場(chǎng)幾乎不存在，建立和完善人力資源市場(chǎng)是人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

　?。ㄋ模┤肆Y源會(huì)計(jì)實(shí)施的運(yùn)作成本相對(duì)較高

　　人力資源會(huì)計(jì)比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要投入相對(duì)高的成本。如軟件更新、人員培訓(xùn)等，都需要企業(yè)投入大量的精力和財(cái)力。而現(xiàn)實(shí)中人員培訓(xùn)的費(fèi)用又不得計(jì)入成本，只能以當(dāng)期費(fèi)用來處理，嚴(yán)重影響企業(yè)的短期效益。因此，在短時(shí)間內(nèi)是難以被企業(yè)所接受的。

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)人力資源投資來源有限，投入不足

　　現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例過低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)的實(shí)際需要，并且培訓(xùn)費(fèi)用不能作為人力資源投資成本資本化直接計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益，勢(shì)必影響企業(yè)的短期經(jīng)濟(jì)利益。這使得企業(yè)開發(fā)人力資源，提高人才素質(zhì)受到嚴(yán)重阻力。與國有企業(yè)形成鮮明對(duì)比的是外資企業(yè)的用人策略，外資企業(yè)注重人力資源的開發(fā)與管理，他們一方面向員工提供有吸引力的工資、福利、醫(yī)療、保險(xiǎn)、住房、養(yǎng)老等待遇；另一方面又為員工提供進(jìn)修、培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，為員工創(chuàng)造發(fā)揮潛力的條件。據(jù)統(tǒng)計(jì)，外資企業(yè)中高級(jí)技術(shù)、管理人員的技工70%以上來自國有企業(yè)。

　　四、推行人力資源會(huì)計(jì)的建議

　?。ㄒ唬┩晟莆覈臅?huì)計(jì)制度

　　進(jìn)一步完善我國的會(huì)計(jì)制度，使其包括物力資本和人力資本兩大體系。只有完善的會(huì)計(jì)制度，才可以使人力資源會(huì)計(jì)做到有法可依。

　　（二）加強(qiáng)人力資源會(huì)計(jì)理論體系的建立和完善

　　理論是指導(dǎo)實(shí)踐的標(biāo)尺。沒有完善的理論就沒有辦法使人力資源會(huì)計(jì)得到廣泛的推行。必須建立完整規(guī)范的人力資源會(huì)計(jì)學(xué)科體系。對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)理論的研究應(yīng)該與我國的實(shí)際國情相聯(lián)系，填補(bǔ)人力資本價(jià)值核算上的空白，使人力資本權(quán)益核算適合于經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，構(gòu)建科學(xué)的具有可操作性的人力資源價(jià)值計(jì)量模型，制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)核算方法和披露體系。

　?。ㄈ┨岣邥?huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)人力資源會(huì)計(jì)管理

　　人力資源會(huì)計(jì)不僅管理著企業(yè)的人力資源，而且需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才來進(jìn)行操作。與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，人力資源會(huì)計(jì)的核算方法更為復(fù)雜，技術(shù)要求也較高。這就對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。特別是在模糊計(jì)量上，要使主觀估計(jì)盡可能趨于科學(xué)、合理，就要求會(huì)計(jì)人員不僅要有豐富的經(jīng)驗(yàn)，更要有深厚的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)以及相關(guān)知識(shí)。

　?。ㄋ模┩晟迫肆Y源市場(chǎng)

　　人力資源會(huì)計(jì)的推行離不開適宜的市場(chǎng)環(huán)境，包括培育和建立各種市場(chǎng)尤其是要素市場(chǎng)，規(guī)范各種市場(chǎng)的產(chǎn)權(quán)制度與分配制度等等。一個(gè)完善的人力資源市場(chǎng)所提供的人才市場(chǎng)價(jià)格可以為會(huì)計(jì)核算提供依據(jù)。人力資源市場(chǎng)和社會(huì)保障體系的建立和完善，也能夠?yàn)閷?shí)現(xiàn)人力資源的有效流動(dòng)提供重要手段和根本保障。這有利于用人單位與從業(yè)人員的雙向選擇，使人力資源的價(jià)值受到重視，社會(huì)才可能對(duì)人力資源信息有真正的需求，人力資源會(huì)計(jì)才會(huì)有其存在的社會(huì)基礎(chǔ)。我國應(yīng)當(dāng)在發(fā)展完善勞務(wù)市場(chǎng)的基礎(chǔ)上建立企業(yè)家市場(chǎng)。盡快建立并完善人力資源市場(chǎng)體系，引導(dǎo)人才合理流動(dòng)，體現(xiàn)人才的市場(chǎng)價(jià)值。

　?。ㄎ澹┩晟朴萌藱C(jī)制，加大企業(yè)人力資源投資力度

　　當(dāng)前使人力資源會(huì)計(jì)得以良好推行的當(dāng)務(wù)之急是注重我國會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，使企業(yè)管理者轉(zhuǎn)變觀念，將眼光放得更長(zhǎng)遠(yuǎn)一些，加大人力資源的投資力度，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，使其能夠跟上時(shí)代的步伐。同時(shí)企業(yè)管理者應(yīng)學(xué)習(xí)、借鑒外國企業(yè)人力資源的開發(fā)與管理既要向員工提供有吸引力的工資、福利、醫(yī)療、保險(xiǎn)、住房、養(yǎng)老等待遇，又要為員工提供進(jìn)修、培訓(xùn)、升職的機(jī)會(huì)，為員工創(chuàng)造發(fā)揮潛力的條件。

　　（六）開展試點(diǎn)工作，為人力資源會(huì)計(jì)的全面實(shí)施做準(zhǔn)備

　　目前，我國人力資源會(huì)計(jì)的研究理論上雖有所發(fā)展，但還很不完善。人力資源會(huì)計(jì)的全面實(shí)施更是任重道遠(yuǎn)，這需要理論工作者共同的不懈努力。我們可以先選擇一些人力資源素質(zhì)較高且占企業(yè)總資源比重較大的企業(yè)作為試點(diǎn)，如：咨詢公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，也可選擇高等院校、科研單位等職工素質(zhì)較高、人力資源密集的單位作為試點(diǎn)，并遵循先易后難、循序漸進(jìn)、符合國情、系統(tǒng)實(shí)用的原則進(jìn)行推廣和普及，試點(diǎn)工作既可為今后的工作積累經(jīng)驗(yàn)，又能為人力資源會(huì)計(jì)的全面實(shí)施及建立各行各業(yè)的人力資源會(huì)計(jì)核算體系做好充分的準(zhǔn)備。

　　總之，我國人力資源會(huì)計(jì)尚處于研究探索階段，在推行中應(yīng)采取謹(jǐn)慎的態(tài)度?？梢韵葘⑷肆Y源會(huì)計(jì)信息獨(dú)立作為會(huì)計(jì)報(bào)表附表對(duì)外報(bào)告；待條件成熟后，再將其納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，逐步完善其預(yù)測(cè)、決策、投資效益分析，考核評(píng)價(jià)體系。當(dāng)前可結(jié)合一些單位已實(shí)行的工資掛鉤、崗位技能工資、股權(quán)激勵(lì)等辦法積極探索研究，遵循先易后難、循序漸進(jìn)的原則，通過對(duì)試點(diǎn)工作中遇到的一些特殊問題的解決探索，可以進(jìn)一步完善人力資源會(huì)計(jì)理論，為逐步建立及全面實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)核算體系積累經(jīng)驗(yàn)。

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