摘要：中小企業(yè)是市場經(jīng)濟中科技創(chuàng)新的生力軍，稅收政策是激勵廣大中小企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新的有效手段。目前我國現(xiàn)行稅收政策存在諸多問題，對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵明顯不足，需要借鑒發(fā)達國家成熟經(jīng)驗予以完善，包括建立中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收法律、加快推進增值稅改革、增加所得稅中針對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策、豐富鼓勵創(chuàng)業(yè)投資的稅收政策以及提高稅務(wù)機關(guān)服務(wù)效率和征管水平等。

　　關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；技術(shù)創(chuàng)新；稅收政策；稅收優(yōu)惠

　　在市場經(jīng)濟中，自主創(chuàng)新的主體是企業(yè)，而中小企業(yè)尤其是科技型中小企業(yè)又是這一主體中最為活躍和最富活力的部分。鑒于中小企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新中所發(fā)揮的突出作用，目前發(fā)達國家都非常重視中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新政策的開發(fā)與設(shè)計，其中在技術(shù)創(chuàng)新環(huán)節(jié)給予中小企業(yè)科學(xué)、合理、系統(tǒng)的稅收激勵政策，成為最為通行和有效的做法，通過稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，能有效地激發(fā)科技型中小企業(yè)與科技人員的創(chuàng)新熱情，提高他們的創(chuàng)新能力。

　　一、現(xiàn)行稅制存在的問題

　　1.中小企業(yè)風(fēng)險投融資的稅收激勵力度較弱

　　我國現(xiàn)行稅制中與中小企業(yè)風(fēng)險性創(chuàng)業(yè)投資有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策較少，激勵力度較小；同時由于中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新具有高風(fēng)險性，因此其創(chuàng)新活動較難得到商業(yè)銀行的信貸支持，而政府通過直接財政補助激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的效果又不明顯。這就需要在全社會科學(xué)構(gòu)建技術(shù)創(chuàng)新體系，建立一個以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)或技術(shù)創(chuàng)新活動為投資主體的風(fēng)險投融資體系，通過增強稅收優(yōu)惠力度，鼓勵更多的創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資企業(yè)加大對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資，從而保證中小企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新活動中能獲得充足的資金支持。

　　2.鼓勵人力資本投資的稅收政策缺乏

　　目前，我國個人所得稅針對科技人才的技術(shù)獎勵免稅門檻較高，科技人員只有取得省級人民政府、國家政府、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、衛(wèi)生、文化、體育、環(huán)境保護等方面的獎金以及按國務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼才免交個人所得稅，而對省級以下政府與企業(yè)頒發(fā)的科技進步獎則征收個人所得稅；另外，我國現(xiàn)行稅制對技術(shù)人員的創(chuàng)造發(fā)明和成果轉(zhuǎn)讓收益征收個人所得稅，導(dǎo)致科研成果轉(zhuǎn)化率降低。總之，由于對科技人才的稅收激勵嚴(yán)重不足，使得中小企業(yè)在成長發(fā)展中缺乏必要的人才激勵機制，難以調(diào)動科研單位和科技工作者的積極性與創(chuàng)造性，不利于促進個人人力資本投資，進而也不利于我國科技市場的形成和發(fā)展。

　　3.企業(yè)所得稅制對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵不足

　　從總體上看，我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅對科技創(chuàng)新的激勵政策側(cè)重于產(chǎn)業(yè)鏈下游（成果轉(zhuǎn)化期）、引進先進技術(shù)及應(yīng)用技術(shù)研究等方面，而對研發(fā)環(huán)節(jié)（尤其是研發(fā)前期和中期）、基礎(chǔ)理論研究以及新技術(shù)消化吸收等方面的稅收激勵力度較小。例如，現(xiàn)行稅制給予生產(chǎn)設(shè)備投入和技術(shù)引進的優(yōu)惠幅度、限制條件及獲取優(yōu)惠的成本等方面都優(yōu)于創(chuàng)新性研發(fā)。這些政策雖然對擴大高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模起到了積極的作用，但在這種政策激勵作用下，企業(yè)的重點自然側(cè)重于引進技術(shù)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品，而對關(guān)鍵研發(fā)的投入則相對不足，同時也會導(dǎo)致生產(chǎn)線的重復(fù)引進和中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料的開發(fā)能力不足等問題。

　　二、發(fā)達國家促進中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策

　　在發(fā)達國家的工業(yè)化和信息化的過程中，稅收政策對中小企業(yè)的發(fā)展起了極其重要的作用，對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新從稅收政策上給予持續(xù)的扶持與激勵是西方發(fā)達國家稅制優(yōu)化變遷的重要內(nèi)容。

　　1.美國

　　美國新技術(shù)革命與產(chǎn)業(yè)特點的深化，使得某些行業(yè)更適合于中小企業(yè)而不是大型企業(yè)經(jīng)營，新技術(shù)的快速發(fā)展為中小企業(yè)的成長提供了更為廣闊的空間。據(jù)統(tǒng)計，從20世紀(jì)初到70年代末，美國有一半以上的科技發(fā)展項目是由中小企業(yè)完成的；進入90年代以來，美國更有大約75％的技術(shù)創(chuàng)新活動由中小企業(yè)完成；隨著經(jīng)濟社會進入網(wǎng)絡(luò)時代，在科技信息資源的挖掘與利用方面，中小企業(yè)已經(jīng)趕上甚至超越大型企業(yè)，其反應(yīng)靈活的優(yōu)勢在市場競爭中得到了更好的體現(xiàn)。為此，美國制定并實施了一系列激勵中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策。主要包括：

　?。?）科技創(chuàng)新型中小企業(yè)實現(xiàn)的資本收益，實行稅率減半的優(yōu)惠政策，按14％征稅。

　?。?）新購進的作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備，使用年限如超過5年，其購入價格的10％可抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅額。

　?。?）允許小型企業(yè)實行加速折舊或特別折舊制度。

　?。?）地方政府普遍對新興的中小科技企業(yè)減免一定比例的地方稅稅額。

　?。?）激勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入和科研力度的政策：如果本納稅年度通常的研究開發(fā)費用超過前3年的平均發(fā)生額，那么其超過部分的25％免予征稅；如果中小企業(yè)從事的是基礎(chǔ)研究，納稅年度研發(fā)費用的65％作為非征稅對象免予計稅，同時企業(yè)的研發(fā)費用增長額可以沖減當(dāng)年稅額。

　　2.日本

　　日本政府制定了《中小企業(yè)基本法》，該部法律是政府給予中小企業(yè)各方面政策支持的基本法律。該法同樣對于科技創(chuàng)新型中小企業(yè)給予了強有力的稅收政策支持，例如減免法人稅、固定資產(chǎn)稅及所得稅，同時根據(jù)不同情況在消費稅繳納、節(jié)約能源等方面提供了諸多的稅收優(yōu)惠政策，具體包括：

　?。?）對于試驗研究費用超過當(dāng)年銷售收入3％的中小企業(yè)以及創(chuàng)業(yè)時間未滿5年的中小科技型企業(yè)，減收6％的法人稅或所得稅。

　?。?）為鼓勵中小企業(yè)新技術(shù)投資，規(guī)定給予相當(dāng)于購置價7％的法人稅特別稅額扣除，此外還有強化中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)的法人稅稅額扣除規(guī)定。

　?。?）對于從事新技術(shù)與設(shè)備投資從而節(jié)約能源或利用新能源的中小企業(yè)，在設(shè)備折舊等方面給予較大的稅收優(yōu)惠。

　　（4）中小企業(yè)為提升自身研發(fā)能力而購買或租借的機器設(shè)備，在使用的第一個納稅年度可以作30％的非正常折舊，或是免繳7％的所得稅金。

　　3.法國

　　法國中小企業(yè)占全部企業(yè)的80％以上，政府為支持中小企業(yè)的健康與快速發(fā)展，制定并實施了一系列科學(xué)合理的稅收激勵政策，其中促進中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策主要有：

　?。?）建立了“研發(fā)投資稅收優(yōu)惠待遇”制度，規(guī)定如果中小企業(yè)當(dāng)年的研發(fā)投資額比上一年度有所增加，那么研發(fā)投資增加額的50％可以抵免公司當(dāng)年企業(yè)所得稅額。

　?。?）中小企業(yè)以專利、發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)方法等無形資產(chǎn)進行投資所獲得的利潤增值部分，可以延遲5年繳納稅款。

　　4.澳大利亞

　　澳大利亞政府為了刺激中小企業(yè)增加研發(fā)投入和提高研發(fā)能力，專門制定了研發(fā)支出按實際發(fā)生額的150％扣除的稅收政策。

　　5.加拿大

　　科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)支出（包括經(jīng)常性支出和資本性支出，但不包括建筑物支出）的20％可以抵免當(dāng)期應(yīng)納稅額，未抵免完的部分后7年內(nèi)可繼續(xù)抵免；對上年應(yīng)稅資產(chǎn)不足1 500萬加元、應(yīng)稅收入不足40萬加元的小企業(yè)，對其用于研發(fā)支出的第一個200萬加元，全部返還，其他經(jīng)常性支出與資本性支出則返還40％。

　　綜上所述，不難看出發(fā)達國家激勵中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策主要有以下特點：

　?。?）非常重視對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策支持。各國政府所采取的促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策之中，基本上都含有激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的一些措施，并且這些措施作為稅收調(diào)控的主要手段，政府能夠一以貫之并根據(jù)實際情況及時補充和調(diào)整，既體現(xiàn)了國家宏觀調(diào)控的基本導(dǎo)向，又與時俱進，具有鮮明的時代特征。

　?。?）稅收激勵針對性強。眾所周知，資本和知識密集是技術(shù)創(chuàng)新的基本特征，雖然中小企業(yè)善于發(fā)現(xiàn)市場需求，經(jīng)營靈活，創(chuàng)新意識強，但因為它在人才、資金和技術(shù)等方面有著自身難以逾越的障礙，會出現(xiàn)市場失靈的問題，其技術(shù)創(chuàng)新活動必然會受到一定的限制。為了解決這一困境，各國政府普遍采取了有針對性的稅收激勵政策，從而盡可能降低企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新的風(fēng)險，為中小企業(yè)順利開展技術(shù)創(chuàng)新活動清除障礙。

　　（3）激勵政策相互配合。各國激勵中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅等多個稅種，并且各稅種能夠相互配合與強化，發(fā)揮出合力，已經(jīng)基本形成各自作用明顯又互為補充的稅收激勵政策體系。

　?。?）激勵方式多樣。各國政府普遍制定實施了多種多樣的稅收激勵方式，例如減免稅、加速折舊、費用扣除、投資減免等，并且各種方式優(yōu)惠力度明顯，規(guī)定詳細具體，可操作性強。

　　三、促進我國中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策建議

　　1.建立中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新

　　稅收法律發(fā)達國家十分重視對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的法律保護，并形成了相對獨立的中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新法律體系。改革開放以來，我國已經(jīng)逐步制定和實施了若干有關(guān)技術(shù)創(chuàng)新的法律法規(guī)和政策措施，這對推進我國科技進步和企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新起到了良好的作用。然而，我國現(xiàn)有的支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策基本上是通過對原有稅收法規(guī)某些條款進行修訂與補充而形成的，散見于各類稅收單行法規(guī)或稅收文件之中，缺乏針對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的專門法律法規(guī)。所以，從經(jīng)濟法制化的角度看，我國應(yīng)當(dāng)盡快建立關(guān)于中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收法律體系。

　　2.改革增值稅以促進中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新

　　目前我國原有的生產(chǎn)型增值稅正在全面轉(zhuǎn)型，在這一轉(zhuǎn)變過程中，首先，應(yīng)盡快對中小企業(yè)中的高新技術(shù)企業(yè)實行消費型增值稅，允許其抵扣購進固定資產(chǎn)進項稅額，促進技術(shù)型中小企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資力度，從而帶動我國整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整；其次，增值稅一般納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)適當(dāng)降低，兩種納稅人身份的劃分無疑增加了中小企業(yè)的稅收負擔(dān)，很大程度上抑制了中小企業(yè)的投資積極性。所以，應(yīng)進一步淡化認定增值稅一般納稅人的銷售額標(biāo)準(zhǔn)，即不管企業(yè)規(guī)模大小，只要會計核算比較健全，經(jīng)營場所固定，能遵守國家各項稅收法規(guī)，準(zhǔn)確及時報送稅務(wù)資料，都可以申請成為一般納稅人。

　　3.增強所得稅對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵力度

　　首先，在公平稅負的基礎(chǔ)上，為增強中小企業(yè)的市場競爭力，稅收優(yōu)惠的重點應(yīng)從對企業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)向?qū)唧w研究開發(fā)項目的優(yōu)惠；其次，通過對中小企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得給予稅收減免優(yōu)惠，鼓勵中小企業(yè)吸收無形資產(chǎn)投資，提高技術(shù)水平和研發(fā)能力；再次，應(yīng)加大對高科技人才的稅收優(yōu)惠力度，比如提高高科技人才個人所得稅的免征額，對高科技人員在技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓與技術(shù)服務(wù)方面取得的收入，按應(yīng)納所得稅額進行一定比例的減征。另外，允許中小科技型企業(yè)按高于一般企業(yè)的比例提取職工教育培訓(xùn)經(jīng)費，從而減輕中小高新技術(shù)企業(yè)的稅收負擔(dān)，促進創(chuàng)新型人才的培養(yǎng)。

　　4.增強促進創(chuàng)業(yè)投資的稅收激勵力度

　　為持續(xù)提升中小企業(yè)科技創(chuàng)新水平與能力，政府應(yīng)切實了解中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資需求與環(huán)境，科學(xué)制定和完善與國家產(chǎn)業(yè)政策相協(xié)調(diào)統(tǒng)一的，真正有利于中小企業(yè)成長和創(chuàng)業(yè)投資事業(yè)發(fā)展的稅收政策。嚴(yán)格監(jiān)督落實有關(guān)風(fēng)險投資的優(yōu)惠政策，鼓勵對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項目進行投資，并科學(xué)制定和完善風(fēng)險投資退出機制；對于將科技創(chuàng)新項目收益再投資于其他科技創(chuàng)新項目的，政府應(yīng)給予免稅或退稅優(yōu)惠；對中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新項目貸款給予一定的稅收優(yōu)惠支持。

　　5.增強服務(wù)意識，提高稅收征管水平

　　稅務(wù)機關(guān)要進一步簡化辦稅手續(xù)，實行辦稅流程公告制。對高新技術(shù)企業(yè)的審批類減免稅，應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)行政許可法的規(guī)定審批管理，盡可能簡化審批手續(xù)，縮短審批時間。同時，要加強與科技、經(jīng)貿(mào)等部門的聯(lián)系和溝通，了解技術(shù)開發(fā)項目備案確認情況。對已向科技部門備案、未申報技術(shù)開發(fā)費加計扣除政策的企業(yè)應(yīng)及時跟進，幫助其用足用好稅收優(yōu)惠政策；對確有技術(shù)開發(fā)項目，但未向科技部門備案的，也要從實際出發(fā)，本著服務(wù)納稅人的原則創(chuàng)造條件妥善落實好相關(guān)政策。此外，要做好對中小企業(yè)創(chuàng)新的管理：一是實行科技創(chuàng)新項目立項登記制度，增強對科技項目的跟蹤管理，確保企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠真正用于科技創(chuàng)新事業(yè)；二是建立科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠特別申報機制，防止企業(yè)利用不正當(dāng)手段騙取研發(fā)支出的稅收優(yōu)惠政策；三是建立對科技創(chuàng)新成果的驗收與鑒定制度，對不符合條件的科技創(chuàng)新成果，取消企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的資格。

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