摘要：在“十一五”時期，完善稅收支持政策，促進我國企業(yè)技術(shù)進步，對于提升我國的國際競爭力、實現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興具有重要意義。為此，我們提出以下政策建議：鞏固和完善“兩項”政策，推進增值稅轉(zhuǎn)型，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，進一步完善各項具體政策，完善鼓勵產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的政策，完善激勵人力資本開發(fā)的政策，增設(shè)低技術(shù)污染稅，完善稅收與財政支持政策的配套使用。

　　關(guān)鍵詞：技術(shù)進步；稅收支持政策；財政支持政策

　　“十一五”時期是全面建設(shè)小康社會的關(guān)鍵時期。在這一時期，順應(yīng)全球化的技術(shù)進步潮流，從本國國情出發(fā)，通過對現(xiàn)有的稅收支持政策進行清理和進一步完善，繼續(xù)實行一些有效的和創(chuàng)新地采用一些可行的稅收支持政策，進一步推動我國企業(yè)的技術(shù)進步，對于增加我國企業(yè)的科技含量、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、推動產(chǎn)業(yè)升級、提升國際競爭力，促進經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興具有重要意義。為此，借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合我國實際，提出以下建議：

　　一、鞏固和完善“兩項政策”

　　為促進企業(yè)的技術(shù)進步，我國曾先后出臺了一批稅收支持政策，主要有以下兩項政策（下文簡稱“兩項政策”）：1997年，國務(wù)院出臺政策，對國家鼓勵的投資項目進口自用設(shè)備，給予免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠；2000年，有關(guān)部門再次出臺政策，對符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目采購的國產(chǎn)設(shè)備，可以在項目投產(chǎn)5年內(nèi)抵免40％的企業(yè)新增所得稅。這兩項政策對鼓勵企業(yè)投資、促進企業(yè)技術(shù)進步方面已經(jīng)取得了較好的效果，這是實踐證明了的。雖然在“十一五”期間會出現(xiàn)一些環(huán)境變化和挑戰(zhàn)，但是總體上看施行這兩項政策的基本面并沒有完全改變，包括施行兩項政策的經(jīng)濟基本面、稅收增長率、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的方向和任務(wù)、我國企業(yè)自主創(chuàng)新的技術(shù)進步的客觀需要等等。因此，為進一步促進企業(yè)技術(shù)進步，需要進一步鞏固和完善兩項政策，可根據(jù)我國“十一五”規(guī)劃中國家鼓勵的技術(shù)進步產(chǎn)業(yè)、行業(yè)等，進一步完善國家鼓勵的項目企業(yè)名單，把這兩項政策的正效應(yīng)發(fā)揮到最佳。

　　從我國繼續(xù)施行兩項政策的國庫收入來看，我國這些年的稅收增長幅度同經(jīng)濟增長率一樣是喜人的。比如我國企業(yè)所得稅的逐年增長態(tài)勢，從1985年的696.06億元上升到2003年的2 919.51億元，特別是2001年以后有了明顯的上升，從2000年的999.63億元上升到2001年的2 630.87億元。

　　但在同期內(nèi)，企業(yè)所得稅占稅收總額的比例卻呈逐年下降的趨勢，從1985年的34.11％下降到2003年的14.58％。

　　1978～2003年，我國用于挖潛改造資金和科技三項費用呈逐年增長趨勢，從1978年的63.24億元上升到2003年的1 092.99億元，其占財政總支出的比例卻呈“先升后降”的趨勢，即從1978年的5.99％上升到1993年的11.16％，而后又下降到2003年的6.42％。

　　1978～2003年，我國科技三項費用呈逐年增長的趨勢，從1978年的25.47億元上升到2003年的416.64億元，而其占國家財政用于科研支出的比例卻略有下降，即從1978年的48.16％下降到2003年的42.71％。

　　表1 中央和地方財政主要支出項目（2003年） （單位：億元）

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　　┃ 項 目 ┃國家財政支出┃ 中 央 ┃占 比％ ┃地 方 ┃占比％┃

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　　┃挖潛改造和科技三項費用┃ 1092.99 ┃ 268.36┃ 24.55 ┃824.63 ┃75.45┃

　　┃企業(yè)挖潛改造資金 ┃ 676.35 ┃ 42.10┃ 6.22 ┃634.25 ┃93.78┃

　　┃科技三項費用 ┃ 416.64 ┃ 226.26┃ 54.31 ┃190.38 ┃45.69┃

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　　數(shù)據(jù)來源：《中國統(tǒng)計年鑒2004》。

　　如表1所示，以2003年為例，在國家財政支出中，挖潛改造和科技三項費用共計1 092.99億元，其中中央財政支出268.36億元，占24.55％；地方財政支出824.63億元，占75.45％，成為其主要來源。在企業(yè)挖潛改造資金中，中央財政支出42.10億元，占6.22％；地方財政支出634.25億元，占93.78％，成為其主要來源。在科技三項費用中，中央財政支出226.26億元，占54.31％，成為其主要來源；地方財政支出190.38億元，占45.69％。因此，國家可以對企業(yè)技術(shù)進步采取更積極的財政政策。

　　二、推進增值稅轉(zhuǎn)型

　　把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，是我國增值稅改革的方向。增值稅是對生產(chǎn)和經(jīng)營中新增加的價值征收的稅收。從世界各國實踐看，增值稅“進項稅額”的扣除，主要有三種方式：第一種是只允許扣除購入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的稅金，理論上稱為“生產(chǎn)型增值稅”；第二種是允許扣除購入原材料以及固定資產(chǎn)折舊部分等所含的稅金，理論上稱為“收入型增值稅”；第三種是所有外購項目包括原材料、固定資產(chǎn)在內(nèi)，所含稅金都允許扣除，理論上稱為“消費型增值稅”。

　　顯然，這三種對固定資產(chǎn)價值扣除的不同處理方法，使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣，生產(chǎn)型增值稅稅基最大，收入型增值稅次之，消費型增值稅最小。從不同類型增值稅稅基可以看出，生產(chǎn)型增值稅對購入的固定資產(chǎn)價值不作任何扣除，實質(zhì)上是對生產(chǎn)過程中的固定資產(chǎn)耗費支出部分進行了重復(fù)課征，雖保證了財政收入的穩(wěn)定，但它在一定程度上存在重復(fù)課稅，導(dǎo)致抑制投資的現(xiàn)象。收入型增值稅允許將購入固定資產(chǎn)所含稅額分次扣除，每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復(fù)課稅，符合增值稅的理論要求，但是增值稅分次扣除額統(tǒng)一計算，而且收入型增值稅不能與發(fā)票抵扣制度結(jié)合。消費型增值稅明細表將購入固定資產(chǎn)所含稅金一次扣除，完全避免了重復(fù)課稅，有利于鼓勵廠商投資；因而備受西歐各國推崇，但它容易導(dǎo)致在投資高峰期因稅款抵扣量大而致使財政收入銳減。

　　生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅因允許進項稅額扣除的范圍小，稅基較大，在稅率相同的條件下，與消費型增值稅相比，能取得更多的財政收入。而收入型增值稅計算及管理十分繁雜。我國1994年稅制改革時選擇實行生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于保證收入的需要，另一方面是考慮到當(dāng)時投資膨脹、經(jīng)濟過熱是社會經(jīng)濟中的主要矛盾，而生產(chǎn)型增值稅有利于抑制投資膨脹。

　　隨著知識經(jīng)濟時代的到來，現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅存在的問題日益凸顯出來：一是對擴大投資、設(shè)備更新和技術(shù)進步有抑制作用。企業(yè)外購固定資產(chǎn)所含稅金不能抵扣，設(shè)備投資越多，不能扣除的稅金就越大，稅負就越重，客觀上具有抑制投資、阻礙設(shè)備技術(shù)更新、影響企業(yè)向資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的負面作用。二是造成基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負重于其他產(chǎn)業(yè)，不利于相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?；A(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)多數(shù)資本有機構(gòu)成較高，產(chǎn)品成本中長期資本投入的費用較多。企業(yè)外購固定資產(chǎn)所含的稅款得不到抵扣，這些產(chǎn)業(yè)的稅收負擔(dān)就相對較重，并使增值稅稅負在不同產(chǎn)業(yè)間出現(xiàn)不平衡。三是國產(chǎn)品稅負重于進口產(chǎn)品，不利于內(nèi)外產(chǎn)品公平競爭。雖然進口產(chǎn)品在進口環(huán)節(jié)按照法定稅率征收了增值稅，但由于對國內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品還存在一定程度的重復(fù)征稅因素，因而，國產(chǎn)品稅負重于進口產(chǎn)品，使國產(chǎn)品在競爭中處于不利地位。增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)換，可以進一步消除重復(fù)征稅，有利于鼓勵投資，特別是民間投資，拉動經(jīng)濟增長，有利于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級，有利于提高國產(chǎn)品的競爭力。

　　三、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅

　　實際上，對內(nèi)、外資企業(yè)分別實行不同的所得稅制，也不利于促進企業(yè)技術(shù)進步。比如，這種對外資企業(yè)的稅收支持，主要是以稅率的降低為手段，沒有以產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和技術(shù)進步為導(dǎo)向，因而外商投資的產(chǎn)業(yè)雷同，容易導(dǎo)致我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡。同時，外商投資的技術(shù)水平一般，有的甚至是國外淘汰技術(shù)，沒有達到通過吸引外資引進國外先進技術(shù)的目的。長此下去，必將延緩產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和企業(yè)技術(shù)進步。這種稅收支持尤其為那些勞動密集型、技術(shù)含量不高的投資項目帶來好處，這反映在一個事實上，即流人我國的外商投資中，港澳臺地區(qū)的投資大于歐美國家的投資，勞動密集型產(chǎn)業(yè)的投資比重大于資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的投資比重。

　　更嚴(yán)重的后果表現(xiàn)在人才競爭方面?，F(xiàn)代企業(yè)競爭，盡管手段很多，但最重要的還是人才競爭，促進企業(yè)技術(shù)進步，根本上說靠的也是人才。目前，外資企業(yè)對人才最具競爭力的吸引方式是高工資。外資企業(yè)之所以能夠采取這種方式，主要原因之一就在于內(nèi)資企業(yè)存在計稅工資概念，而外資企業(yè)不存在計稅工資概念。對內(nèi)資企業(yè)來說，實際工資超過計稅工資的部分，要計入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅，因而內(nèi)資企業(yè)實際負擔(dān)的員工工資，高于支付的員工工資。對外資企業(yè)來說，企業(yè)員工工資可以在稅前據(jù)實抵扣，沒有任何限制，因而，外資企業(yè)實際負擔(dān)的員工工資與其支付的員工工資是相同的。

　　以北京地區(qū)為例，目前北京地區(qū)的內(nèi)資企業(yè)計稅工資為960元，即對于實際工資超過960元的部分，都要計入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。假定內(nèi)資企業(yè)為吸引某個人才，支付的工資為每月10 000元，則每月要為此支付企業(yè)所得稅為：（10 000-960）×33％=2 983.2元，企業(yè)實際負擔(dān)12 983.2元。而外資企業(yè)如果吸引該人才，它可以將工資提高到12 000元，即使這樣，它比內(nèi)資企業(yè)的負擔(dān)還要低983.22元。因此，隨著外資的大量進入，內(nèi)資企業(yè)必將出現(xiàn)人才流失現(xiàn)象，尤其是對企業(yè)核心競爭力影響較大的科技人才流失，顯然將影響企業(yè)技術(shù)進步。

　　從國際范圍看，當(dāng)前大部分發(fā)達國家都已經(jīng)陸續(xù)實行減稅措施。OECD成員國的稅率由1997年的37％降到2003年的30.9％，歐盟國家稅率由1997年的38％降至2003年的31.3％[1].中國的稅率水平也需要順應(yīng)全球減稅的趨勢，以保持在國際競爭中的有利地位。

　　中國稅收收入的大幅增長對結(jié)構(gòu)性稅改提供了強大支持。稅收收入已由1994年的5 130億元增長到2004年的25 720億元，復(fù)利年增長率達16％。稅收收入占GDP百分比由1994年的11％增長到2004年的19％[1].

　　因此，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅無論從哪個視角看，都應(yīng)該提上議事日程。特別是中國財政收入幾年來的持續(xù)高速增長，給平穩(wěn)推行這項改革提供了強大的稅收支持。目前還有一個有利時機是，增值稅轉(zhuǎn)型已經(jīng)在東北試行，這為把企業(yè)所得稅的并軌改革和增值稅轉(zhuǎn)型的改革捆綁在一起，提供了一個難得的機遇。增值稅的改革是皆大歡喜的改革，方方面面都會得利，只不過有人得利大一點，有人得利小一點。但是企業(yè)所得稅的改革，無論如何設(shè)計，總是有人利益受損。如果單純地推出企業(yè)所得稅的改革，相對來講，阻力就會大一點。而如果把所得稅并軌改革和增值稅轉(zhuǎn)型改革捆綁起來同時推進，則無疑會減少改革的阻力。

　　需要指出的是，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并不是簡單的內(nèi)資和外資稅率合在一起，提高外資企業(yè)的稅負，減低內(nèi)資企業(yè)的稅負。實際上，我們的宗旨在于給內(nèi)外資企業(yè)在稅收上營造一個平等競爭的環(huán)境，是為了體現(xiàn)市場經(jīng)濟的效率、平等競爭和透明公正的原則，這是建立社會主義市場經(jīng)濟體系的需要，也是吸引外資的根本措施。我們承認，企業(yè)所得稅并軌改革，會對吸引外資產(chǎn)生一定程度的影響，但可能不如想象的那么嚴(yán)重。其實，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅對外資企業(yè)的影響主要是來自于心理壓力。兩稅合并可看作是一種信號，意味從今以后要對外資企業(yè)實行國民待遇，而之前我們對外資企業(yè)一直實行的是超國民待遇?？鐕靖嗟陌汛耸驴醋魇钦畱B(tài)度，而這種態(tài)度的改變將會使他們對今后在國內(nèi)獲利前景的預(yù)期有所改變。

　　因此，在設(shè)計所得稅并軌方案時，應(yīng)給予外資企業(yè)一些存量利益的過渡和照顧，充分考慮世界和周邊國家地區(qū)稅收改革的趨勢和稅負的水平，以使該政策對吸引外資的影響減到最小，這樣分歧就會縮小。同時應(yīng)該明確，稅改的方向應(yīng)當(dāng)是將以前僅僅給予外資的優(yōu)惠，也給予內(nèi)資企業(yè)。而不是相反將內(nèi)資企業(yè)身上的束縛，再加在外資企業(yè)身上。在目前改革壓力大的情況下，可以考慮先降低內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅率，再逐步向外資企業(yè)所得稅稅率靠攏，也就是說，逐步推進改革的步伐。同時，所得稅合并方案還要增加透明度，多聽聽企業(yè)的意見，多作解釋性工作，把方案弄得更完善，以減少誤解和負面影響，使外商的擔(dān)心降到最低點。

　　四、進一步完善各項具體政策

　　稅收支持政策是促進企業(yè)技術(shù)進步的重要手段，這已為各國經(jīng)濟發(fā)展實踐所證明。目前，我國對促進企業(yè)技術(shù)進步，也有稅收支持政策的相關(guān)規(guī)定，但存在許多問題，需要進一步完善。在“十一五”期間，需要系統(tǒng)規(guī)劃設(shè)計稅收支持政策，與國家產(chǎn)業(yè)政策密切配合，堅持“有所為，有所不為”的原則，突出政策重點，減少“撒胡椒面”式的盲目性，根據(jù)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點，盡量發(fā)揮有限稅收支持政策資源的最大效能，完善同財政支持政策的配合使用，實現(xiàn)稅收支持政策資源的優(yōu)化配置。要逐步實現(xiàn)由稅收支持以直接為主向間接為主轉(zhuǎn)變，間接優(yōu)惠具有較好的政策引導(dǎo)性，有利于形成“政策引導(dǎo)市場，市場引導(dǎo)企業(yè)”的有效優(yōu)惠機制，也有利于體現(xiàn)公平競爭。稅收支持實施的對象即“受益人”應(yīng)定位于科技活動過程和科研成果，而不是像現(xiàn)行的稅收支持措施那樣大多是以企業(yè)作為優(yōu)惠受益人。同時，為促進企業(yè)技術(shù)進步，還要完善一系列的稅收支持措施，形成良好的稅收激勵創(chuàng)新機制，具體建議如下：

　?。?）對企業(yè)研究與開發(fā)費用準(zhǔn)予當(dāng)年稅前列支，或允許對當(dāng)年新增的研究開發(fā)費用，給予一定比例的稅額扣除，甚至還可以采用類似澳大利亞的做法，允許企業(yè)研究開發(fā)費用按實際支出的150％在稅前列支，加大激勵力度。

　?。?）建立科技發(fā)展準(zhǔn)備金制度。對有發(fā)展科技愿望，但經(jīng)濟實力不足的企業(yè)，允許按銷售（營業(yè)）收入的一定比例提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金。該項資金必須在規(guī)定的期限內(nèi)用于研究開發(fā)、技術(shù)革新和技術(shù)培訓(xùn)等方面，逾期不用，應(yīng)補稅并加收利息。

　?。?）推行快速折舊政策。對企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器設(shè)備、科研用房等固定資產(chǎn)允許加速折舊。

　?。?）完善虧損結(jié)轉(zhuǎn)辦法。對科技投入虧損可以允許一定期限的前轉(zhuǎn)，即退還一部分以前年度已納所得稅款。高風(fēng)險的科技投入，由于其失敗的可能性很大，而失敗就談不上今后產(chǎn)生收益，僅允許“虧損后轉(zhuǎn)”對其意義不大。因此有人認為，所得稅加劇了科技投入的風(fēng)險。為了減緩這種風(fēng)險，允許虧損前轉(zhuǎn)，對非新辦企業(yè)來講，可能是一種比較有效的方法。

　?。?）對“中試”產(chǎn)品免稅。一項技術(shù)創(chuàng)新通常要經(jīng)過課題立項和實驗室研究、開發(fā)研究（即中間試驗階段）、產(chǎn)業(yè)化或商品化等三個階段。而實現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)“中試”階段，由于投入多、風(fēng)險大，常常是企業(yè)界和科技界都不愿涉足的“無人區(qū)域”，需要政府進行協(xié)調(diào)，如直接資助建立“中試”基地等。在稅收支持政策上，對“中試”產(chǎn)品銷售收入免征增值稅和所得稅也能起到一定的鼓勵作用。

　?。?）對科技成果轉(zhuǎn)讓免征或減征營業(yè)稅和所得稅。此項優(yōu)惠，對研究單位來說，可以增加科研收入；而對科技成果的使用單位來說，則可以降低科技成果的使用成本。因此，對技術(shù)市場的形成、促進科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力有著重要的意義。

　?。?）對科技成果使用實行稅收支持。企業(yè)不但是技術(shù)創(chuàng)新體系的核心，同時也是知識應(yīng)用系統(tǒng)的核心，因此鼓勵企業(yè)對新知識、新技術(shù)的應(yīng)用也是使其成為創(chuàng)新體系主力軍的重要一環(huán)。稅收支持政策可采用對新產(chǎn)品免征增值稅，對購買無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費支出允許當(dāng)年稅前列支，對科研單位和企業(yè)購進先進生產(chǎn)設(shè)備允許其進項稅額從其銷項稅額中抵扣等措施。需要說明的是，按增值稅原理和實行消費型增值稅的國家的做法，這原本談不上稅收支持，但在我國尚沒有條件全面實行消費型增值稅的情況下，可以考慮暫采用稅收支持的形式，先對科技行業(yè)中用于科研的研究設(shè)備和技術(shù)先進的生產(chǎn)設(shè)備的進項稅額予以抵扣。

　?。?）加大對中小企業(yè)技術(shù)進步的稅收支持力度。我們應(yīng)當(dāng)看到，一國經(jīng)濟成長不僅僅要有領(lǐng)先的少數(shù)大企業(yè)，更要倚重數(shù)量龐大、機制靈活、創(chuàng)新活躍的中小企業(yè)，特別是科技型中小企業(yè)。美國經(jīng)濟之所以贏得20世紀(jì)90年代以來的長期經(jīng)濟增長，其中最重要的原因之一是其在20世紀(jì)60～70年代開始實施的中小企業(yè)促進政策。日本能夠度過20世紀(jì)70年代兩次石油危機和兩次美元危機，也主要是中小企業(yè)的若干創(chuàng)新成果有效地消化了這些負面影響。目前，科技型中小企業(yè)已成為我國技術(shù)創(chuàng)新和發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的重要力量。國家發(fā)改委的數(shù)據(jù)顯示，改革開放以來，約占全國中小企業(yè)總數(shù)3％的科技型中小企業(yè)發(fā)明了約65％的專利，實現(xiàn)了75％以上的技術(shù)創(chuàng)新，完成了80％以上的新產(chǎn)品開發(fā)[2].因此，加大國家政策的扶持，制定相應(yīng)的促進中小企業(yè)技術(shù)進步的稅收支持政策，激勵科技型中小企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新行為，是我國未來稅收支持政策改革的一個重點。

　　總之，政府促進企業(yè)技術(shù)進步的稅收支持措施，應(yīng)該根據(jù)國家科技發(fā)展規(guī)劃，形成多稅種、多層面、多手段協(xié)調(diào)作用機制，當(dāng)然對這一系列稅收支持措施，還應(yīng)該進行成本-效益分析，并使之規(guī)范化和法制化。

　　五、完善鼓勵產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的政策

　　盡管企業(yè)技術(shù)進步主要是企業(yè)的事，但實現(xiàn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合，無疑為企業(yè)技術(shù)進步插上了騰飛的翅膀，而且能夠?qū)崿F(xiàn)專業(yè)化、集約化和規(guī)?；邪l(fā)，節(jié)約研發(fā)成本。當(dāng)前，我國已經(jīng)出現(xiàn)了一批創(chuàng)新能力較強的企業(yè)，并建立了相應(yīng)的研發(fā)機構(gòu)，為促進企業(yè)技術(shù)進步發(fā)揮了重要作用。但從總體上看，我國企業(yè)自主創(chuàng)新能力不強，研發(fā)機構(gòu)數(shù)量較少，研發(fā)動力不足、水平不高，難以滿足企業(yè)技術(shù)進步的需求。

　　據(jù)統(tǒng)計，到2001年我國2萬多家大中型企業(yè)中有研發(fā)機構(gòu)的僅占25％，有研發(fā)活動的僅占30％，研發(fā)投入平均僅占銷售收入的0.76％，平均每個企業(yè)年研發(fā)投人為193萬元[3]，難以適應(yīng)激烈的國際競爭的要求。因此，必須借助于產(chǎn)學(xué)研的結(jié)合，發(fā)揮聯(lián)合效應(yīng)。

　　我們既要鼓勵企業(yè)在依靠自身技術(shù)力量的同時，通過多種形式與科研院所、高等學(xué)校開展合作，增強企業(yè)技術(shù)開發(fā)能力；也要鼓勵和支持科研院所、高等學(xué)校直接進入大中型企業(yè)或企業(yè)集團，成為企業(yè)的技術(shù)開發(fā)機構(gòu)，也可以通過聯(lián)營投資、參股、控股或者兼并等方法實現(xiàn)與企業(yè)的聯(lián)合，促進企業(yè)逐步成為技術(shù)開發(fā)的主體?？刹扇〉亩愂罩С终哂校?/p>

　　一是鼓勵企業(yè)與其他單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、科研院所和高等院校）進行聯(lián)合開發(fā)，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔(dān)的技術(shù)開發(fā)項目，按照聯(lián)合攻關(guān)、費用共攤、成果共享的原則，報經(jīng)主管稅收機關(guān)批準(zhǔn)后，可以采取由集團公司集中收取技術(shù)開發(fā)費的辦法。其中成員企業(yè)交納的技術(shù)開發(fā)費在管理費用中列支，集團公司集中收取的技術(shù)開發(fā)費，在核銷有關(guān)費用支出后，形成資產(chǎn)的部分作為國家投資，在資本公積金中單獨反映。

　　二是企業(yè)科研機構(gòu)，包括研究所、技術(shù)中心等，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗的進口儀器、設(shè)備、化學(xué)試劑和技術(shù)資料，在新的免稅辦法下達以前可以按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》和財政部、海關(guān)總署《關(guān)于修訂“科技用品報送進口免稅”的通知》的規(guī)定，免征增值稅，并享受減免關(guān)稅的各項支持政策。

　　六、完善激勵人力資本開發(fā)的政策

　　如果說，創(chuàng)新是企業(yè)技術(shù)進步的靈魂，那么，高素質(zhì)的人力資本，則是創(chuàng)新的靈魂，是實現(xiàn)企業(yè)技術(shù)進步的根本。以教育和培訓(xùn)系統(tǒng)為核心的國家知識傳播系統(tǒng)的宗旨，就是要為國家培養(yǎng)具有較高技能、最新知識和創(chuàng)新能力的人力資本。需要特別指出的是，除了強調(diào)正規(guī)的學(xué)校教育外，還要大力加強職業(yè)培訓(xùn)，逐步健全繼續(xù)教育（終生教育）制度，促進各類專業(yè)人員的知識更新與技能提高，以適應(yīng)不斷創(chuàng)新的需要。政府在其中起著主導(dǎo)作用，但同時也要利用市場機制，充分調(diào)動企業(yè)、個人及社會各界開發(fā)人力資本的積極性。這看起來與促進企業(yè)技術(shù)進步距離較遠，實際上更具有決定性作用，是一個深層次的問題。

　　為促進企業(yè)技術(shù)進步，對于人力資本開發(fā)，稅收方面的激勵措施主要包括：一是鼓勵民間辦學(xué)的稅收支持政策。鼓勵民間辦學(xué)是發(fā)展我國教育事業(yè)的一條重要途經(jīng)，在我國現(xiàn)階段財政困難、教育經(jīng)費嚴(yán)重不足的情況下，顯得尤為重要。對于企業(yè)、個人和社會團體投資興辦的各種學(xué)校和培訓(xùn)機構(gòu)，可對其營業(yè)收入和所得予以減、免營業(yè)稅和所得稅的優(yōu)惠。二是鼓勵社會捐資辦學(xué)的稅收支持政策。對企業(yè)、個人和社會團體向教育培訓(xùn)機構(gòu)和科研機構(gòu)的捐贈，準(zhǔn)予其按實際捐贈額在企業(yè)或個人所得稅前列支，而不必設(shè)置允許稅前列支的最高捐贈限額。三是鼓勵企業(yè)對在職職工培訓(xùn)的稅收支持政策。

　　為適應(yīng)新技術(shù)、新工藝的要求，企業(yè)培訓(xùn)職工的任務(wù)繁重，適當(dāng)提高允許稅前列支的職工教育費用的計提標(biāo)準(zhǔn)，已顯得十分必要。四是鼓勵個人對人力資本自我投資的稅收支持政策。一方面，實行對教育投入的直接鼓勵或照顧。在日益知識化的社會中，終生學(xué)習(xí)、接受終生教育，將成為一個人在社會中安身立命、謀求發(fā)展的必需條件，個人及被贍養(yǎng)人口的教育費用將成為一項重要的生計費用，并且其在生計費用中所占比重將日益提高。因此，在修訂個人所得稅法時，應(yīng)將教育支出作為生計費用的一個重要組成部分，在制定扣除標(biāo)準(zhǔn)時予以充分考慮。另一方面，通過提高教育投入的回報率來激勵人力資本的自我投入。如通過對知識產(chǎn)權(quán)（專利權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)使用權(quán)等）轉(zhuǎn)讓所得或特許權(quán)使用費所得，予以低稅負優(yōu)惠，直接鼓勵知識創(chuàng)新，從而達到鼓勵教育投入的目的。

　　七、增設(shè)低技術(shù)污染稅

　　人類越來越認識到，經(jīng)濟發(fā)展的目標(biāo)，不僅在于提高經(jīng)濟增長率，更重要的是提高人們的生活質(zhì)量和全社會的福利水平。然而，在經(jīng)濟增長過程中，環(huán)境污染問題日益嚴(yán)重，不僅破壞了人類的生活環(huán)境，危害了人類的健康，而且降低了經(jīng)濟生產(chǎn)率——勞動力健康受損會降低勞動生產(chǎn)率，環(huán)境退化會降低許多由人類直接使用的資源的生產(chǎn)力。因此，針對目前我國普遍存在的技術(shù)水平低、生產(chǎn)工藝落后、高能耗、污染嚴(yán)重且大量重復(fù)建設(shè)的現(xiàn)象，建議一方面增設(shè)低技術(shù)污染稅，來引導(dǎo)企業(yè)改進或提高技術(shù)水平，積極倡導(dǎo)高技術(shù)、低能耗、高產(chǎn)出的新型生產(chǎn)方式，大力發(fā)展新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，貫徹實施環(huán)保和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略；另一方面，對有利于防止污染的投資活動應(yīng)給予適當(dāng)?shù)呢斦С帧?/p>

　　至于污染稅的稅制設(shè)計問題，主要包括納稅人的認定、課稅基礎(chǔ)的選擇以及稅率的確定等幾個方面。首先，污染稅的納稅人應(yīng)該是有污染物排放行為的污染性企業(yè)。其次，污染稅的稅基應(yīng)該在污染物排放量、污染性企業(yè)的產(chǎn)量、生產(chǎn)要素或消費品所包含的污染物數(shù)量等幾個方面選擇，其中最適當(dāng)?shù)亩惢鶓?yīng)是污染物的排放量。再次，污染稅的稅率可以根據(jù)不同地區(qū)、不同行業(yè)污染的機會成本不同而采取有差別的定額稅率，同時稅率不能定得過高，也不能固定不變。比如芬蘭根據(jù)燃料中碳的含量超過一定的標(biāo)準(zhǔn)來征收資源稅（即環(huán)境污染稅）。

　　另外，也可考慮對有利于減少和防止污染的投資活動給予一定的稅收和財政支持。這方面可以廣泛借鑒美國、日本、德國和中國臺灣的成功經(jīng)驗。例如，美國早在20世紀(jì)60年代就對研究污染控制新技術(shù)和生產(chǎn)污染替代品予以減免所得稅。中國臺灣自1984年12月起，污染防治的研究與開發(fā)費用超過過去5年最高部分的，可以扣減20％[4].英國一直對用水及排放污水的服務(wù)設(shè)施免征增值稅。

　　八、完善稅收與財政支持政策的配套使用

　　在市場經(jīng)濟國家，企業(yè)技術(shù)進步主要依靠市場力量的推動，但政府通過稅收與財政政策在科技進步方面的支持作用也是不可缺少的。在發(fā)達國家，在每一個特定的歷史發(fā)展階段，政府都有一個明確的產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策，并通過研發(fā)補助金、委托費和政策性融資等財政手段配合稅收支持政策，確保產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策的貫徹落實。根據(jù)經(jīng)濟成長、技術(shù)進步和結(jié)構(gòu)調(diào)整所處階段的不同，發(fā)達國家通過財政政策配合稅收政策對科技進步的支持范圍和手段也會有所不同。在經(jīng)濟發(fā)展初期，財政政策一般主要通過補助金、開發(fā)委托費、政策性貸款和優(yōu)惠稅收政策等形式重點支持主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)開發(fā)。進入知識經(jīng)濟時代，政府財政政策的重點主要轉(zhuǎn)向?qū)Ω咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的支持。政府通過資助各種基金會、研究院所和產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合體等進行產(chǎn)業(yè)技術(shù)開發(fā)，并通過知識產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，實現(xiàn)科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。

　　在技術(shù)進步的產(chǎn)業(yè)化和規(guī)?；h(huán)節(jié)上，西方國家一般通過財政投入、政策性融資、引導(dǎo)風(fēng)險投資、建立科研基金等財政政策與手段予以扶持和引導(dǎo)?？傊?，在西方國家，財政政策對技術(shù)進步的扶持和引導(dǎo)，一般都是以項目為核心，以客觀標(biāo)準(zhǔn)為尺度，實施非專向性補貼政策。

　　參考文獻：

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　　[3]張景安。關(guān)于提升企業(yè)核心競爭力的若干戰(zhàn)略思考[J].中國軟科學(xué)，2004，（9）：79—84.

　　[4]林瑞楠。環(huán)境污染的經(jīng)濟分析與污染稅之課征[J].（臺）稅收研究，1988，（4）：41—68.

　?。ū疚氖菄野l(fā)改委發(fā)展改革規(guī)劃項目“十一五”期間促進企業(yè)技術(shù)進步的稅收政策研究“課題成果之一，項目編號：JCY2004D51；項目負責(zé)人：李京文；項目執(zhí)行負責(zé)人：黃潤中；課題組成員：李國俊、楊松令、李軍英、王付軒、李攀峰、李偉群、劉海英、張立君。）

　?。ㄗ髡吆喗椋豪罹┪模?933～），男，廣西玉林人，中國工程院院士，北京工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院教授，博導(dǎo)；黃潤中（1972～），男，廣西玉林人，北京工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院博士后。）