【摘要】企業(yè)年金是在國家政策指導(dǎo)下，企業(yè)自主實行的一種企業(yè)養(yǎng)老金計劃，是企業(yè)員工福利制度的重要內(nèi)容，是多層次養(yǎng)老保險體系的重要組成部分。所以如何有效地實施企業(yè)年金稅收也成為一個需要關(guān)注的問題，本文主要分析了我國企業(yè)年金稅收政策現(xiàn)狀和存在的主要問題。

　　【關(guān)鍵詞】企業(yè)年金 稅收 政策

　　盡管企業(yè)年金計劃是企業(yè)的自愿行為，但是，政府的財稅優(yōu)惠政策的寬松程度是影響企業(yè)年金制度發(fā)展的至關(guān)重要的因素。為了使我國企業(yè)年金計劃能夠健康發(fā)展，我國應(yīng)該盡快出臺相應(yīng)的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，明確企業(yè)年金計劃享受稅收優(yōu)惠政策的條件和要求，積極推廣企業(yè)年金計劃的稅收優(yōu)惠政策。本文就我國企業(yè)年金稅收政策現(xiàn)狀和存在的主要問題做了簡要分析。

　　一、我國企業(yè)年金稅收政策現(xiàn)狀分析

　　1、繳費(fèi)環(huán)節(jié)個人所得稅的征免規(guī)定

　　對于養(yǎng)老金收繳環(huán)節(jié)是否征收個人所得稅的問題，我國的現(xiàn)行做法是，無論是企業(yè)為職工還是個人自己向年金計劃繳費(fèi)，只要進(jìn)入個人賬戶的資金就作為即期收入征收個人所得稅。

　　2、投資環(huán)節(jié)的稅收征免規(guī)定

　　到目前為止，我國還沒有出臺針對養(yǎng)老金和企業(yè)年金投資收益的稅收優(yōu)惠政策，換句話說，企業(yè)年金基金的投資收益是應(yīng)稅的。

　　3、養(yǎng)老金領(lǐng)取環(huán)節(jié)稅收征免規(guī)定

　　目前，我國對企業(yè)年金的領(lǐng)取環(huán)節(jié)沒有任何稅收優(yōu)惠，必須交納個人所得稅。

　　由于我國目前企業(yè)年金投資渠道狹窄，資金保值增值較困難，從長久來看，通貨膨脹是養(yǎng)老金資產(chǎn)積累面臨的重要風(fēng)險。再加上我國的企業(yè)年金采用繳費(fèi)確定制而非收益確定制，職工退休時按個人賬戶養(yǎng)老金本利和計發(fā)而不與物價指數(shù)和工資指數(shù)掛鉤，這樣，如果再對其養(yǎng)老金全額征收個人所得稅，對退休職工領(lǐng)取的養(yǎng)老金無疑是雪上加霜。

　　但是，在我國的實際生活中，退休職工領(lǐng)取養(yǎng)老金收入一般是沒有征稅的，也就是說，雖然稅收規(guī)則要求對養(yǎng)老金領(lǐng)取額征稅，但是實際上沒有征稅。

　　二、我國現(xiàn)行企業(yè)年金稅收政策存在的主要問題

　　無論理論界還是實務(wù)界均認(rèn)識到稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)年金的“引擎”，企業(yè)年金的發(fā)展需要政府稅收政策的支持。但是與發(fā)達(dá)國家的企業(yè)年金發(fā)展政策環(huán)境相比，我國企業(yè)年金發(fā)展的政策瓶頸亟需突破。

　　目前我國尚未制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。具體分析，我國現(xiàn)行企業(yè)年金稅收政策存在著以下幾個方面的問題：

　　1、企業(yè)年金的稅收政策不統(tǒng)一

　　我國企業(yè)年金的稅收政策基本上是體現(xiàn)在政府的政策性文件之中的。無論是從國務(wù)院和國家職能部委的政策性文件，還是各地方政府有關(guān)的政策性文件來看，企業(yè)年金計劃的稅收政策在內(nèi)容上存在著差異，是不統(tǒng)一的。這突出表現(xiàn)在三個方面:一是地方政府政策性文件與國務(wù)院及勞動和社會保障部的政策性文件中，關(guān)于企業(yè)年金政策的不一致性。例如，關(guān)于企業(yè)繳費(fèi)的免稅額度:2000年國務(wù)院《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》(國發(fā)[2000]42號)中規(guī)定企業(yè)向企業(yè)年金繳費(fèi)部分在本企業(yè)職工工資總額4%以內(nèi)的，可以在成本中列支，而湖北、浙江、安徽等省規(guī)定企業(yè)向企業(yè)年金計劃繳費(fèi)在本企業(yè)職工工資總額5%以內(nèi)可以在成本中列支。二是，國務(wù)院與勞動和社會保障部政策性文件的不一致。國務(wù)院在國發(fā)[2000]42號文中明確規(guī)定，在試點地區(qū)企業(yè)向企業(yè)年金繳費(fèi)在額外負(fù)擔(dān)一定的范圍內(nèi)可以免稅，而勞動和社會保障部在2004年出臺的《企業(yè)年金試行辦法》中卻沒有說明企業(yè)向企業(yè)年金計劃繳費(fèi)可以在企業(yè)經(jīng)營成本中列支，只是規(guī)定了向企業(yè)年金繳費(fèi)的最高限額。三是，各地方政府對企業(yè)年金計劃的稅收優(yōu)惠方式也不統(tǒng)一，這不僅表現(xiàn)在各省之間，而且還表現(xiàn)在同級省政府不同地區(qū)之間:如，對企業(yè)年金的繳費(fèi)，有的優(yōu)惠多，有的優(yōu)惠少，有的干脆沒有。

　　2、缺乏稅收優(yōu)惠政策與稅收優(yōu)惠不足并存

　　缺乏稅收優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在兩個方面：一是，從政策規(guī)定上看，2000年國務(wù)院出臺的《關(guān)于完善社會保障體系改革的試點方案》規(guī)定，企業(yè)向企業(yè)年金繳費(fèi)在本企業(yè)職工工資總額4%以內(nèi)，可以稅前列支，但試點工作目前僅在遼寧省、吉林等省和極少數(shù)試點城市進(jìn)行；少數(shù)非試點地區(qū)(如上海、深圳、大連、浙江、安徽)也出臺了地方性稅收優(yōu)惠政策，而全國大多數(shù)地區(qū)尚沒有正式出臺針對企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策；二是，從涉稅環(huán)節(jié)上看，企業(yè)年金的稅收涉及三個環(huán)節(jié):繳費(fèi)階段——涉及企業(yè)所得稅、個人所得稅；投資運(yùn)營階段——涉及增值收益稅；養(yǎng)老金領(lǐng)取階段——涉及個人所得稅。從國際看，絕大多數(shù)國家稅收優(yōu)惠政策(免稅)體現(xiàn)在前兩個階段，第三個階段一般均納稅。在國務(wù)院、勞動和社會保障部及各地方政府的有關(guān)企業(yè)年金計劃的稅收的政策性文件中，對投資運(yùn)營階段，沒有稅收優(yōu)惠政策，相應(yīng)的投資收益仍需納稅；對繳費(fèi)階段中的個人繳費(fèi)基本上也沒有稅收優(yōu)惠，個人的繳費(fèi)仍要繳納個人所得稅，企業(yè)向企業(yè)年金的繳費(fèi)也不是都免稅。

　　稅收優(yōu)惠不足主要體現(xiàn)在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠中的最高免稅比例過低，且靈活性太差。首先是稅惠比例不統(tǒng)一，各省從3%到10%不等，缺乏較為合理的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，各個地方各行其是，給監(jiān)管帶來不小的難度，也給不法之徒留下了違規(guī)操作的制度空間。其次，上述各地的稅收優(yōu)惠比例以5%居多，但實際情況是該比例明顯偏低，無法激起企業(yè)參加企業(yè)年金的積極性。

　　3、稅收優(yōu)惠規(guī)則層次不高、權(quán)威性不足

　　目前，我國企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠規(guī)則是以政府的《決定》、《通知》、《復(fù)函》、《試點方案》、《試行辦法》等政策性文件的形式出現(xiàn)的，國家的立法機(jī)關(guān)及稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)年金的稅收政策并沒有專門的規(guī)定，更不用說有專門的法規(guī)。而在美國和其他發(fā)達(dá)國家，稅收優(yōu)惠政策在收入法典中有明確的法律規(guī)定。因此，企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策顯得層次不高、權(quán)威性不足，缺乏嚴(yán)肅性。

　　三、結(jié)束語

　　雖然存在種種問題，但是實際上實行優(yōu)惠稅收政策亦表明政府在養(yǎng)老金計劃中承擔(dān)的部分責(zé)任，我們應(yīng)該采取措施積極應(yīng)對。同時，政府通過稅收優(yōu)惠政策給予企業(yè)導(dǎo)向，促使企業(yè)年金向政府既定的方向發(fā)展，比如保護(hù)職工的利益，這將有助于促使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會公平，促使資本市場的發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn)：

　　［1］鄧大松，劉昌平.中國企業(yè)年金制度研究［M］.北京：人民出版社，2004.

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