【摘要】企業(yè)年金是在國(guó)家政策指導(dǎo)下，企業(yè)自主實(shí)行的一種企業(yè)養(yǎng)老金計(jì)劃，是企業(yè)員工福利制度的重要內(nèi)容，是多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的重要組成部分。所以如何有效地實(shí)施企業(yè)年金稅收也成為一個(gè)需要關(guān)注的問(wèn)題，本文主要分析了我國(guó)企業(yè)年金稅收政策現(xiàn)狀和存在的主要問(wèn)題。

　　【關(guān)鍵詞】企業(yè)年金 稅收 政策

　　盡管企業(yè)年金計(jì)劃是企業(yè)的自愿行為，但是，政府的財(cái)稅優(yōu)惠政策的寬松程度是影響企業(yè)年金制度發(fā)展的至關(guān)重要的因素。為了使我國(guó)企業(yè)年金計(jì)劃能夠健康發(fā)展，我國(guó)應(yīng)該盡快出臺(tái)相應(yīng)的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，明確企業(yè)年金計(jì)劃享受稅收優(yōu)惠政策的條件和要求，積極推廣企業(yè)年金計(jì)劃的稅收優(yōu)惠政策。本文就我國(guó)企業(yè)年金稅收政策現(xiàn)狀和存在的主要問(wèn)題做了簡(jiǎn)要分析。

　　一、我國(guó)企業(yè)年金稅收政策現(xiàn)狀分析

　　1、繳費(fèi)環(huán)節(jié)個(gè)人所得稅的征免規(guī)定

　　對(duì)于養(yǎng)老金收繳環(huán)節(jié)是否征收個(gè)人所得稅的問(wèn)題，我國(guó)的現(xiàn)行做法是，無(wú)論是企業(yè)為職工還是個(gè)人自己向年金計(jì)劃繳費(fèi)，只要進(jìn)入個(gè)人賬戶(hù)的資金就作為即期收入征收個(gè)人所得稅。

　　2、投資環(huán)節(jié)的稅收征免規(guī)定

　　到目前為止，我國(guó)還沒(méi)有出臺(tái)針對(duì)養(yǎng)老金和企業(yè)年金投資收益的稅收優(yōu)惠政策，換句話(huà)說(shuō)，企業(yè)年金基金的投資收益是應(yīng)稅的。

　　3、養(yǎng)老金領(lǐng)取環(huán)節(jié)稅收征免規(guī)定

　　目前，我國(guó)對(duì)企業(yè)年金的領(lǐng)取環(huán)節(jié)沒(méi)有任何稅收優(yōu)惠，必須交納個(gè)人所得稅。

　　由于我國(guó)目前企業(yè)年金投資渠道狹窄，資金保值增值較困難，從長(zhǎng)久來(lái)看，通貨膨脹是養(yǎng)老金資產(chǎn)積累面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)。再加上我國(guó)的企業(yè)年金采用繳費(fèi)確定制而非收益確定制，職工退休時(shí)按個(gè)人賬戶(hù)養(yǎng)老金本利和計(jì)發(fā)而不與物價(jià)指數(shù)和工資指數(shù)掛鉤，這樣，如果再對(duì)其養(yǎng)老金全額征收個(gè)人所得稅，對(duì)退休職工領(lǐng)取的養(yǎng)老金無(wú)疑是雪上加霜。

　　但是，在我國(guó)的實(shí)際生活中，退休職工領(lǐng)取養(yǎng)老金收入一般是沒(méi)有征稅的，也就是說(shuō)，雖然稅收規(guī)則要求對(duì)養(yǎng)老金領(lǐng)取額征稅，但是實(shí)際上沒(méi)有征稅。

　　二、我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)年金稅收政策存在的主要問(wèn)題

　　無(wú)論理論界還是實(shí)務(wù)界均認(rèn)識(shí)到稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)年金的“引擎”，企業(yè)年金的發(fā)展需要政府稅收政策的支持。但是與發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)年金發(fā)展政策環(huán)境相比，我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展的政策瓶頸亟需突破。

　　目前我國(guó)尚未制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。具體分析，我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)年金稅收政策存在著以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

　　1、企業(yè)年金的稅收政策不統(tǒng)一

　　我國(guó)企業(yè)年金的稅收政策基本上是體現(xiàn)在政府的政策性文件之中的。無(wú)論是從國(guó)務(wù)院和國(guó)家職能部委的政策性文件，還是各地方政府有關(guān)的政策性文件來(lái)看，企業(yè)年金計(jì)劃的稅收政策在內(nèi)容上存在著差異，是不統(tǒng)一的。這突出表現(xiàn)在三個(gè)方面:一是地方政府政策性文件與國(guó)務(wù)院及勞動(dòng)和社會(huì)保障部的政策性文件中，關(guān)于企業(yè)年金政策的不一致性。例如，關(guān)于企業(yè)繳費(fèi)的免稅額度:2000年國(guó)務(wù)院《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》(國(guó)發(fā)[2000]42號(hào))中規(guī)定企業(yè)向企業(yè)年金繳費(fèi)部分在本企業(yè)職工工資總額4%以?xún)?nèi)的，可以在成本中列支，而湖北、浙江、安徽等省規(guī)定企業(yè)向企業(yè)年金計(jì)劃繳費(fèi)在本企業(yè)職工工資總額5%以?xún)?nèi)可以在成本中列支。二是，國(guó)務(wù)院與勞動(dòng)和社會(huì)保障部政策性文件的不一致。國(guó)務(wù)院在國(guó)發(fā)[2000]42號(hào)文中明確規(guī)定，在試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)向企業(yè)年金繳費(fèi)在額外負(fù)擔(dān)一定的范圍內(nèi)可以免稅，而勞動(dòng)和社會(huì)保障部在2004年出臺(tái)的《企業(yè)年金試行辦法》中卻沒(méi)有說(shuō)明企業(yè)向企業(yè)年金計(jì)劃繳費(fèi)可以在企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中列支，只是規(guī)定了向企業(yè)年金繳費(fèi)的最高限額。三是，各地方政府對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃的稅收優(yōu)惠方式也不統(tǒng)一，這不僅表現(xiàn)在各省之間，而且還表現(xiàn)在同級(jí)省政府不同地區(qū)之間:如，對(duì)企業(yè)年金的繳費(fèi)，有的優(yōu)惠多，有的優(yōu)惠少，有的干脆沒(méi)有。

　　2、缺乏稅收優(yōu)惠政策與稅收優(yōu)惠不足并存

　　缺乏稅收優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是，從政策規(guī)定上看，2000年國(guó)務(wù)院出臺(tái)的《關(guān)于完善社會(huì)保障體系改革的試點(diǎn)方案》規(guī)定，企業(yè)向企業(yè)年金繳費(fèi)在本企業(yè)職工工資總額4%以?xún)?nèi)，可以稅前列支，但試點(diǎn)工作目前僅在遼寧省、吉林等省和極少數(shù)試點(diǎn)城市進(jìn)行；少數(shù)非試點(diǎn)地區(qū)(如上海、深圳、大連、浙江、安徽)也出臺(tái)了地方性稅收優(yōu)惠政策，而全國(guó)大多數(shù)地區(qū)尚沒(méi)有正式出臺(tái)針對(duì)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策；二是，從涉稅環(huán)節(jié)上看，企業(yè)年金的稅收涉及三個(gè)環(huán)節(jié):繳費(fèi)階段——涉及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；投資運(yùn)營(yíng)階段——涉及增值收益稅；養(yǎng)老金領(lǐng)取階段——涉及個(gè)人所得稅。從國(guó)際看，絕大多數(shù)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策(免稅)體現(xiàn)在前兩個(gè)階段，第三個(gè)階段一般均納稅。在國(guó)務(wù)院、勞動(dòng)和社會(huì)保障部及各地方政府的有關(guān)企業(yè)年金計(jì)劃的稅收的政策性文件中，對(duì)投資運(yùn)營(yíng)階段，沒(méi)有稅收優(yōu)惠政策，相應(yīng)的投資收益仍需納稅；對(duì)繳費(fèi)階段中的個(gè)人繳費(fèi)基本上也沒(méi)有稅收優(yōu)惠，個(gè)人的繳費(fèi)仍要繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)向企業(yè)年金的繳費(fèi)也不是都免稅。

　　稅收優(yōu)惠不足主要體現(xiàn)在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠中的最高免稅比例過(guò)低，且靈活性太差。首先是稅惠比例不統(tǒng)一，各省從3%到10%不等，缺乏較為合理的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)地方各行其是，給監(jiān)管帶來(lái)不小的難度，也給不法之徒留下了違規(guī)操作的制度空間。其次，上述各地的稅收優(yōu)惠比例以5%居多，但實(shí)際情況是該比例明顯偏低，無(wú)法激起企業(yè)參加企業(yè)年金的積極性。

　　3、稅收優(yōu)惠規(guī)則層次不高、權(quán)威性不足

　　目前，我國(guó)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠規(guī)則是以政府的《決定》、《通知》、《復(fù)函》、《試點(diǎn)方案》、《試行辦法》等政策性文件的形式出現(xiàn)的，國(guó)家的立法機(jī)關(guān)及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)年金的稅收政策并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的規(guī)定，更不用說(shuō)有專(zhuān)門(mén)的法規(guī)。而在美國(guó)和其他發(fā)達(dá)國(guó)家，稅收優(yōu)惠政策在收入法典中有明確的法律規(guī)定。因此，企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策顯得層次不高、權(quán)威性不足，缺乏嚴(yán)肅性。

　　三、結(jié)束語(yǔ)

　　雖然存在種種問(wèn)題，但是實(shí)際上實(shí)行優(yōu)惠稅收政策亦表明政府在養(yǎng)老金計(jì)劃中承擔(dān)的部分責(zé)任，我們應(yīng)該采取措施積極應(yīng)對(duì)。同時(shí)，政府通過(guò)稅收優(yōu)惠政策給予企業(yè)導(dǎo)向，促使企業(yè)年金向政府既定的方向發(fā)展，比如保護(hù)職工的利益，這將有助于促使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)公平，促使資本市場(chǎng)的發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn)：

　?。?］鄧大松，劉昌平.中國(guó)企業(yè)年金制度研究［M］.北京：人民出版社，2004.

　?。?］劉云龍.中國(guó)企業(yè)年金發(fā)展與稅惠政策支持［J］.管理世界，2008，(10).