新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三《特別納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第22行“工資、薪金支出”項(xiàng)，填報(bào)企業(yè)向職工支付的人力資源成本，屬于企業(yè)損益內(nèi)容。會計(jì)準(zhǔn)則采用“職工薪酬”和“股份支付”概念，會計(jì)制度和稅法仍沿用“工資、薪金”概念。

　　會計(jì)與稅法有關(guān)工資、薪金口徑比較

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定，職工薪酬，指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。除上述情況外，以企業(yè)年金基金為職工繳存的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，以股份為基礎(chǔ)的薪酬如股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票等均屬職工薪酬的范疇。會計(jì)準(zhǔn)則上職工薪酬范圍較廣，凡企業(yè)給職工各種形式的支付均視為職工薪酬，這樣有利于準(zhǔn)確反映商品價(jià)格中真實(shí)的勞動力成本，改變世界上對我國以過低勞動力價(jià)格參與國際經(jīng)濟(jì)競爭的認(rèn)識。

　　會計(jì)制度與《企業(yè)所得稅法》對工資、薪金的口徑基本一致?！镀髽I(yè)所得稅法》仍沿用傳統(tǒng)“工資、薪金”口徑，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出；原則上限于企業(yè)向職工支付并在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算工資費(fèi)用。而會計(jì)準(zhǔn)則“職工薪酬”口徑除包括“應(yīng)付職工薪酬”科目外，還包括職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、各類保險(xiǎn)、住房公積金、辭退福利、股權(quán)激勵(lì)等。《個(gè)人所得稅法》關(guān)于“工資、薪金所得項(xiàng)目”的口徑較寬，基本上與會計(jì)口徑一致，凡是與個(gè)人任職受雇有關(guān)的所得，如辭退福利、股票期權(quán)、個(gè)人從單位低價(jià)購房、個(gè)人從單位取得的各項(xiàng)福利等，在實(shí)踐中按照“應(yīng)付工資”征收個(gè)人所得稅。

　　工資、薪金支出的會計(jì)核算

　　企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬或工資、薪金支出確認(rèn)為負(fù)債，即“應(yīng)付職工薪酬”或“應(yīng)付工資”，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象進(jìn)行歸集，沒有直接受益對象的，計(jì)入期間費(fèi)用。

　?。?）由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬或工資、薪金支出，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

　?。?）由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬或工資、薪金支出，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

　?。?）除上述（1）和（2）之外的其他職工薪酬或工資、薪金支出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南，權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日不進(jìn)行會計(jì)處理。股份支付在授予后通常不立即行權(quán)，一般需要職工或其他方履行一定期限的服務(wù)或在企業(yè)達(dá)到一定業(yè)績條件之后才可行權(quán)，這一期間稱為等待期。

　　等待期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，計(jì)入成本費(fèi)用的金額按照權(quán)益工具（所授予股權(quán)）公允價(jià)值計(jì)量。對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積），不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動；對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。

　　工資、薪金支出有關(guān)所得稅政策

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予全額扣除，不再執(zhí)行計(jì)稅工資辦法。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）文件的規(guī)定，合理工資、薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：一是企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；二是企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；三是企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；四是企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；五是有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。六是對于國有性質(zhì)企業(yè)，其工資、薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工股份支付的工資、薪金支出，不允許在所得稅前扣除；對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付的工資、薪金支出，允許在所得稅前扣除。

　　本行有關(guān)列次的填報(bào)

　　第1列“賬載金額”填報(bào)企業(yè)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”和直接計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算數(shù)額）。第2列“稅收金額”填報(bào)稅收允許扣除的工資、薪金額，其中，執(zhí)行工效掛鉤企業(yè)需對當(dāng)年實(shí)際發(fā)放職工薪酬中應(yīng)計(jì)入當(dāng)年部分填報(bào)，《企業(yè)所得稅法》允許合理工資費(fèi)用全額扣除，工效掛鉤政策在所得稅中的實(shí)際意義已經(jīng)不大。當(dāng)前，政府有關(guān)部門為限制國有企業(yè)濫發(fā)工資，防止侵蝕國有資產(chǎn)，對部分國有企業(yè)工資、薪金總額予以限定，超出部分不允許稅前扣除，一些企業(yè)習(xí)慣將政府有關(guān)部門規(guī)定限額視為“工效掛鉤”，對于當(dāng)年實(shí)際發(fā)放數(shù)低于限額的結(jié)余部分，現(xiàn)行稅收政策尚未明確是否允許在以后年度調(diào)劑使用。第2列“稅收金額”作為計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)的基數(shù)。第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”需分析填列。

　　例：大興制革廠共有員工100人，其中管理人員15人、銷售人員20人。2008年，該廠建設(shè)一個(gè)車間，10人被抽調(diào)參與基建工作。2008年共發(fā)生職工工資500萬元，其中管理人員工資100萬元，銷售人員工資125萬元，工程施工人員工資60萬元，其余為一線工人工資。有關(guān)會計(jì)處理如下：

　　借：制造費(fèi)用——工資 215

　　管理費(fèi)用——工資 100

　　銷售費(fèi)用——工資 125

　　在建工程——工資 60

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 500

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資 500

　　貸：銀行存款 500

　　假定該企業(yè)工資允許全額稅前扣除，當(dāng)期應(yīng)扣除的工資、薪金總額為440萬元（在建工程工資不計(jì)入當(dāng)期損益，不予扣除）。