近日，國家稅務總局下發(fā)了《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）（以下簡稱《通知》）。對于納稅人來說，應該消除研發(fā)費用加計扣除的一些認識誤區(qū)，才能用足用活研發(fā)費用加計扣除。筆者將這些誤區(qū)整理如下。

　　誤區(qū)一：所有企業(yè)都能享受研發(fā)費用加計扣除。

　　《通知》指出，研發(fā)費用加計扣除適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。納稅人需注意，并不是所有企業(yè)都能享受研發(fā)費用加計扣除，以下企業(yè)則不能享受：（一）非居民企業(yè)，非居民計算稅收的依據(jù)是收入全額，除了固定資產(chǎn)轉讓可扣除凈值外，沒有可扣除項目；（二）核定征收企業(yè)，因為核定征收所得稅企業(yè)不能滿足財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的條件；（三）財務核算健全但不能準確歸集研究開發(fā)費用的企業(yè)，不能按稅務機關準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)也不行。以上三類企業(yè)，除非居民企業(yè)外，都可以努力創(chuàng)造條件享受研發(fā)費用加計扣除。

　　誤區(qū)二：所有研發(fā)活動的費用都可以加計扣除。

　　研究開發(fā)活動并不是指企業(yè)所有的研究開發(fā)活動，是有特定范圍的，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。人文、社會科學類的研究開發(fā)，如科學史研究、行業(yè)發(fā)展研究、單純的科學理論探討發(fā)生的技術圖書資料費、資料翻譯費則不屬于可以加計扣除的研發(fā)費用。

　　《通知》指出，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用的研發(fā)費用才符合加計扣除條件。而企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）發(fā)生的費用，如外購技術專利直接應用不屬于，而購進技術專利后在此基礎上再進行的二次開發(fā)則屬于。

　　誤區(qū)三：只要符合規(guī)定項目的研發(fā)費用都可以加計扣除。

　　符合規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的與研發(fā)有關的費用并不是都能扣除，只有在列舉范圍內(nèi)的項目才能加計扣除。

　　《通知》規(guī)定，只有八種符合規(guī)定項目的研究開發(fā)費用才可以扣除。

　　納稅人需要關注，實務中容易混淆，不能加計扣除的與研發(fā)費用有關的項目主要有：（一）間接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。如果圖書資料費、資料翻譯費發(fā)生的內(nèi)容與研發(fā)項目之間沒有直接的印證關系，則不能認可。（二）間接消耗的材料、燃料和動力費用。如研究機構所在企業(yè)用小汽車接送研究人員發(fā)生的燃料費，不是在研發(fā)過程中發(fā)生的，則不能加計扣除。（三）非直接從事研發(fā)人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，如提供研發(fā)人員后勤服務的人員。（四）用于研發(fā)活動的儀器、設備和軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)，以及用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備，不能有其他用途，如可同時作研發(fā)之外的用途，則不能加計扣除。需要注意的是，以上項目只是不能加計扣除，而不是不能扣除。

　　另外，《通知》規(guī)定，法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。如研發(fā)成果驗收、評審過程中發(fā)生的賄賂性支出，以及違背真實、合法、合理性的支出，也不允許計入。

　　誤區(qū)四：研發(fā)費用收益化或資本化處理企業(yè)可任意決定。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

　　《通知》規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理。所以，資本化與收益化要根據(jù)財務會計核算規(guī)定來劃分。

　　誤區(qū)五：成立不成立專門的研發(fā)機構無所謂。

　　《通知》規(guī)定，企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理地計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

　　根據(jù)這項規(guī)定，為了準確核算研發(fā)費用，用足用活加計扣除，避免不必要的涉稅風險，企業(yè)應盡量成立研發(fā)機構。如果不成立專門的研發(fā)機構，一些研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用很難分清的項目，如果劃分不清，則可能失去加計扣除的機會。特別是研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營過程中同時消耗的材料、燃料和動力費用，以及研發(fā)人員如果同時從事生產(chǎn)經(jīng)營的話，其工資、薪金、獎金、津貼、補貼項目，就很難準確、合理地計算出研究開發(fā)費用的具體支出。如果劃分不清的話，就將失去加計扣除的機會。如果成立專門的機構，專職的人員、專門的儀器設備，則可以很明顯地分清可以加計扣除的研發(fā)費用。對研究開發(fā)費用實行專賬管理，就可以準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。

　　另外，《通知》規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。即使成立專門機構，多個開發(fā)項目的費用歸集就有一定的難度，而如果多個開發(fā)項目分布于多個機構的話，舉證、歸集、核算的難度將進一步加大，環(huán)節(jié)也將增多，如果稍有失誤，就可能使整個項目核算不準確，從而影響了加計扣除優(yōu)惠的享受。

　　誤區(qū)六：只要是真實發(fā)生的研發(fā)費用就可以加計扣除。

　　有的納稅人認為，企業(yè)所得稅強調(diào)了實質(zhì)重于形式原則，只要是發(fā)生的符合條件的研發(fā)費用，稅務機關都應當允許加計扣除，形式上的有關資料并不是太重要。這種觀點將會給企業(yè)帶來不必要的涉稅風險，要想用足加計扣除優(yōu)惠，就必須注意保留和整理相關資料。

　　誤區(qū)七：預繳所得稅時就可以加計扣除研發(fā)費用。

　　有的納稅人認為，與其他稅收優(yōu)惠以及虧損彌補的原理一樣，為了避免納稅人的資金占用，研發(fā)費用在月度或季度預繳申報時就可以加計扣除。

　　由于研發(fā)費用需要合同、協(xié)議、成果報告、鑒定意見書來印證，《通知》糾正了這一認識誤區(qū)，企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除。納稅人需要關注此項規(guī)定，在預繳時不能自行加計扣除。

　　誤區(qū)八：企業(yè)集團的研發(fā)費用可根據(jù)集團需要任意調(diào)劑。

　　有納稅人認為，由于研發(fā)費用受益對象不易確定，可以通過研發(fā)費用在企業(yè)集團之間的分配，調(diào)節(jié)企業(yè)集團整體的稅收負擔。為避免人為、任意地調(diào)劑研發(fā)費用，《通知》針對企業(yè)集團作了專門的限定。

　　《通知》強調(diào)了合理分攤、權利和義務、費用支出和收益分享一致原則。《通知》規(guī)定企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費,可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。

　　分攤的研發(fā)費用如果要被成員公司主管稅務機關認可，企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法。