摘要：介紹了稅務籌劃的基本理論,考察了新企所得稅法實施之后對我國企業(yè)稅務籌劃的影響,分析了新企業(yè)所得稅法下稅務籌劃的風險,基于此將風險管理中的風險應對理論應用于稅務籌劃方案的設計中,提出了稅務籌劃的風險應對措施。

　　關鍵詞：新企業(yè)所得稅法;稅務籌劃;風險應對

　　1 新企業(yè)所得稅法下的稅務籌劃概述

　　1.1稅務籌劃涵義及其特點

　　稅務籌劃也叫納稅籌劃,學界對其定義大同小異,代表性較強的是當代著名的稅務籌劃專家蓋地教授的觀點:稅務籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法(不限一國一地),遵守國際慣例,在遵守稅法、尊重稅法的前提下,運用納稅人的權利,根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目、內(nèi)容等,對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等進行旨在減輕稅負、有利財務目標實現(xiàn)的謀劃與對策。

　　稅務籌劃具有以下特點:(1)非違法性。稅務籌劃是不違法的甚至是合法的,這點是很有必要強調(diào)的。(2)目的性。稅務籌劃的目的在于其主體(納稅人)追求目的最大化,主要有兩個方面:一方面是少繳納稅款,另一方面是獲得資金的時間價值。(3)可變性。與稅法有關的政策法律會不斷變化,因而依附于政策法律的稅務籌劃也會不斷改變。 (4)風險性。稅務政策的可變就會產(chǎn)生不確定性,即產(chǎn)生風險,這也是本文著重探討的。稅務籌劃的風險要靠風險管理理論去應對。

　　1.2新企業(yè)所得稅對稅務籌劃的影響

　　(1) 稅務籌劃工具變少;(2) 稅務籌劃失敗可能性加大;(3) 稅務籌劃失敗代價加大。

　　2 新企業(yè)所得稅法下的稅務籌劃風險分析

　　2.1政策變動風險變小

　　政策變動風險,是指因政策變動使企業(yè)稅務籌劃方案相對時效性出現(xiàn)問題,而使實際籌劃效果偏離預定效果存在不確定性。而新法的實施是我國企業(yè)所得稅政策由頻繁調(diào)整轉(zhuǎn)化到相對穩(wěn)定階段的標志。據(jù)專家估計新企業(yè)所得稅能在今后15-20年內(nèi)保持大體框架不變。因此企業(yè)在設計籌劃方案時,其面臨的政策變動風險將大大減小。

　　2.2政策選擇風險變小

　　企業(yè)自認為所實施的籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī), 但實際上可能會由于政策差異或認識偏差受到相關的限制或打擊,這種可能性就是政策選擇風險。由于新稅法在稅制上有所簡化,企業(yè)在理解稅收法律時比以前的難度相應降低,所選擇法律條文的錯誤率也會降低。

　　2.3稅務機關認定風險依然較大

　　認定風險,是指企業(yè)設計、實施的籌劃方案不被稅務機關認同而使籌劃達不到預定目的的可能性。新稅法第六章第四十七條規(guī)定,企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。在加上很多稅務工作人員對稅務籌劃有著偷稅的誤解,在實務中可能使得稅務機關濫用此條款,企業(yè)面臨的認定風險依然很大,如何使籌劃方案得到稅務機關的認可依然是重要的難點。

　　2.4內(nèi)外部環(huán)境變化風險仍不可忽視

　　這種風險主要有兩類,一是由于企業(yè)達不到預定的稅收優(yōu)惠條件或達到優(yōu)惠條件后又因各種原因失去了優(yōu)惠待遇,如高新技術企業(yè)續(xù)期認定失敗就會失去15%的優(yōu)惠稅率。另一是企業(yè)的經(jīng)營損益風險。所得稅體現(xiàn)了政府對企業(yè)利潤的分享,但是并未承諾相應比例經(jīng)營損失風險的責任,盡管稅法規(guī)定企業(yè)可以5年內(nèi)用稅前利潤彌補之前發(fā)生的經(jīng)營虧損。但如企業(yè)在5年后仍然虧損,就會失去彌補虧損的利益。

　　3 新企業(yè)所得稅法下的稅務籌劃風險應對

　　3.1重視事前基礎準備工作

　　(1)深入了解企業(yè)自身。

　　熟悉企業(yè)自身的基本情況是進行企業(yè)稅務策劃時的必備前提,對此就要從企業(yè)的行業(yè)特點、組織形式、財務情況、投資意向和對風險的態(tài)度等幾個角度進行考查,即“知己”。

　　(2)加強新企業(yè)所得稅法的學習。

　　稅務籌劃的基礎是對稅收政策稅收法規(guī)的理解,因此在設計籌劃方案之前對相關法規(guī)的深度領悟相當重要,即“知彼”。企業(yè)可以參加官方和非官方培訓班或是自學的形式為籌劃做好準備。在企業(yè)財力允許的范圍內(nèi),建議采取參加培訓班的形式。

　　(3)加強與稅務機關的互動。

　　互動可以盡可能減少征稅納稅雙方對有關稅收政策理解的不同,可以減少稅務機關認定風險。因為有一部分稅務籌劃是在法律的邊界運作,稅務籌劃人員很難準確把握其確切的界限,再加上很多優(yōu)惠政策、具體條款的運用都需要稅務機關的認可,比如高新企業(yè)和關聯(lián)交易定價等。當前,我國許多上市的中、小企業(yè)加強了與稅務機關的互動,成功被認定為高新技術企業(yè)。

　　3.2設計稅務籌劃方案防范風險

　　企業(yè)在對所得稅進行納稅籌劃設計時可采取風險回避、風險降低、風險轉(zhuǎn)移和風險保留四種應對方法,具體來說企業(yè)應主要從以下方面應對風險:

　　3.2.1規(guī)避或慎用風險較大的方案

　　在風險管理理論中,對大的風險應當轉(zhuǎn)移或規(guī)避,同樣在稅務籌劃中也應規(guī)避或慎用風險大的方案。在新法中,轉(zhuǎn)移定價就是一種風險較大的方案。

　　3.2.2優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策 

　　(1)行業(yè)優(yōu)惠:①企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅。②國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得,可享受三免三減半的優(yōu)惠。③創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額。

　　(2)地區(qū)優(yōu)惠:西部大開發(fā)優(yōu)惠,對設在西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè),2001-2010年期間,稅率減為15%;西部新辦基礎設施類企業(yè)還可享受兩免三減半的優(yōu)惠待遇。

　　(3)技術活動優(yōu)惠:①符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一年內(nèi),居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。②研究開發(fā)費用的加計扣除。企業(yè)可以按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。③重點扶持的高新技術企業(yè)實行15%的低稅率。

　　(4)環(huán)保節(jié)能優(yōu)惠:①環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得自取得第一筆收入年度起,兩免三減半優(yōu)惠。②環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,在以后5個納稅年度結轉(zhuǎn)抵免。③以資源綜合利用企業(yè)規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計入收入總額。

　　(5)社會公益優(yōu)惠:企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

　　3.2.3利用合同轉(zhuǎn)移稅務籌劃風險

　　這就是類似于期權的風險轉(zhuǎn)移的應對方法。在有外界機構參與企業(yè)的稅務籌劃,企業(yè)可以和外界機構簽署合同約定:如稅務籌劃方案不能達到預定的效果,將由對方承擔損失。此時,企業(yè)的籌劃費用雖然較高,但企業(yè)可以鎖定籌劃收益。

　　3.2.4靈活運用籌劃工具控制風險

　　(1)臨界點籌劃。臨界點籌劃可分為稅基臨界點籌劃和優(yōu)惠政策臨界點籌劃兩種。新法中的稅基臨界點籌劃主要是費用的扣除,一是不能結轉(zhuǎn)的扣除限額,有:福利費(工資總額的14%內(nèi)可稅前扣除)、工會經(jīng)費(工資總額的2%內(nèi)可稅前扣除)、業(yè)務招待費(收入0.5%的60%可稅前扣除)、公益捐贈(會計利潤的12%內(nèi)可稅前扣除)四種,二是不能結轉(zhuǎn)的技術研發(fā)費(加計50%稅前扣除)和安置殘疾人員工資(加計100%稅前扣除)。對于前者,企業(yè)應盡可能將預算控制在限額內(nèi);對于后者,企業(yè)應依據(jù)企業(yè)當年實現(xiàn)的利潤做籌劃。

　　(2)缺陷性條款籌劃。缺陷性條款又稱“稅法漏洞”,其往往自身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個細小環(huán)節(jié),從而造成稅收失效、低效。新法的科學制定使這方面的條款減少了很多,但也還存在。

　　3.3實施稅務籌劃方案并監(jiān)控其風險

　　(1)建立稅務籌劃風險的信息溝通系統(tǒng)。

　　在一般情況下的溝通渠道為財務主管,緊急情況下可直接向企業(yè)負責人反映籌劃的突然風險。

　　(2)建立應對風險的快速反應機制。

　　企業(yè)應該有處理各種稅務籌劃危機的快速反應機制,并應有相關內(nèi)部控制以保證其得到執(zhí)行。

　　3.4事后績效評價

　　在實施稅務籌劃方案后,除了跟蹤監(jiān)控外,還要對方案進行績效評價。對此企業(yè)可以根據(jù)“成本、收益、風險”的對比對稅務籌劃的績效進行評估。在風險可以接受的條件下,“成本”小于“收益”,稅務籌劃是成功的,反之則是失敗的;在同等風險條件下,收益高的方案績效好于收益低的方案。

　　4 結論

　　新企業(yè)所得稅法實施后,企業(yè)納稅籌劃面臨籌劃工具變少,稅務籌劃難度加大,失敗可能性和代價都變大的挑戰(zhàn)。為此,企業(yè)在稅務籌劃時應樹立系統(tǒng)化的應對戰(zhàn)略,同時注意在實施過程中的風險監(jiān)控和事后績效評價。金融危機的背景下,應優(yōu)先考慮國家的優(yōu)惠政策,尤其是順勢而為的使用技術活動優(yōu)惠和節(jié)能環(huán)保優(yōu)惠政策。

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