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液化氣瓶不能視為包裝物

來源: 劉曉偉 胡清水 編輯: 2010/01/06 22:37:48  字體:

  河南省某市城市燃?xì)獍l(fā)展有限公司液化氣分公司成立于2004年12月,注冊(cè)資本150萬元。公司現(xiàn)有36人,主要經(jīng)營液化石油氣,兼營灶具及配件零售。2005年1月,該公司被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。根據(jù)當(dāng)?shù)刭|(zhì)量監(jiān)督部門的規(guī)定,各氣站只能充裝有產(chǎn)權(quán)的氣瓶,嚴(yán)禁充裝機(jī)動(dòng)(個(gè)人)氣瓶,氣站應(yīng)有足夠數(shù)量的氣瓶供用戶租賃使用,氣瓶的安全、使用、檢驗(yàn)和維護(hù)由所屬氣站全面負(fù)責(zé)。

  近期,當(dāng)?shù)貒惥只榫衷谶M(jìn)行稅收檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),該公司截至檢查日賬面反映,逾期1年以上未退還液化氣包裝物押金為1186696元。稅務(wù)人員認(rèn)為,包裝物是為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種容器,如桶、箱、瓶、壇、袋等,以及各種包裝材料,如紙、繩、鐵絲、鐵皮等。液化氣瓶屬于“瓶”,是特殊包裝物。國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1993〕154號(hào))的規(guī)定,納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,單獨(dú)記賬核算的,不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答(之一)〉的通知》(國稅函發(fā)〔1995〕288號(hào))進(jìn)一步明確,包裝物押金征稅規(guī)定中的“逾期”以1年為期限,對(duì)收取1年以上的押金,無論是否退還均并入銷售額征稅。個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的,報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后,可適當(dāng)放寬逾期期限。因此,該公司向用戶收取的已超過1年的押金,無論是否退還均應(yīng)并入銷售額征稅,按所包裝貨物13%的適用稅率申報(bào)繳納增值稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》(國稅發(fā)〔1996〕155號(hào))規(guī)定,對(duì)增值稅一般納稅人(包括納稅人自己或代其他部門)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金,應(yīng)視為含稅收入,在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅。故該公司應(yīng)補(bǔ)繳增值稅1186696÷(1+13%)×13%=136522.55(元)。當(dāng)?shù)貒惥滞瑫r(shí)將該行為定性為偷稅,對(duì)該公司追繳少繳稅款并處50%的罰款,合計(jì)204783.82元。

  針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定,企業(yè)財(cái)務(wù)人員咨詢了當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)師事務(wù)所。稅務(wù)師在仔細(xì)查閱了與液化石油氣生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的行業(yè)規(guī)定,進(jìn)行認(rèn)真分析后認(rèn)為,液化氣瓶不能視為包裝物。

  稅務(wù)師的主要依據(jù)為行業(yè)的具體規(guī)定?!秶窠?jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T4754-2002)規(guī)定,容器分為壓力容器和包裝容器。包裝容器具有可替代性。國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)《關(guān)于解釋氣瓶分類問題的復(fù)函》(標(biāo)委高新〔2005〕11號(hào))明確,經(jīng)與GB/T4754-2002《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》主要起草單位國家統(tǒng)計(jì)局溝通,現(xiàn)就氣瓶的歸類問題答復(fù)如下:在國家統(tǒng)計(jì)局編制的《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類GB/T4754-2002注釋》中明確規(guī)定,金屬壓力容器制造,指用于存裝壓縮氣體、液化氣體及其他具有一定壓力的液體物質(zhì)的金屬容器(不論其是否配有頂蓋、塞子,或襯有除鐵、鋼、鋁以外的材料)的制造。這些容器包括氧氣瓶、液化氣瓶等類似金屬容器和容積超過300升的金屬制箱、罐、槽、桶及類似容器,不包括包裝用金屬斗、筒、罐、桶、盒等。從上述規(guī)定來看,液化氣瓶屬于不可替代的金屬壓力容器,并且不具有包裝容器的可替代性。

  另外,質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督總局《關(guān)于氣瓶押金征收增值稅有關(guān)問題》(質(zhì)檢特函〔2005〕33號(hào))也就液化氣瓶歸類問題答復(fù),根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)關(guān)于氣瓶分類問題的答復(fù)意見和《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類GB/T4754-2002注釋》,包括液化石油氣鋼瓶等在內(nèi)的鋼質(zhì)氣瓶應(yīng)屬于金屬壓力容器,而不屬于包裝容器。

  根據(jù)這些規(guī)定,稅務(wù)師和企業(yè)財(cái)務(wù)人員一起向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了陳述、申辯。稅務(wù)機(jī)關(guān)法規(guī)部門在聽取了企業(yè)的意見和參考了納稅人提供的行業(yè)規(guī)定后認(rèn)為,標(biāo)委會(huì)文件和質(zhì)檢總局答復(fù)屬于行業(yè)權(quán)威答復(fù),其關(guān)于特殊行業(yè)的分類解釋應(yīng)當(dāng)采信。所以,液化氣瓶不屬于稅法上規(guī)定的“包裝物”,不需征稅。隨后稅務(wù)機(jī)關(guān)撤銷了對(duì)該公司的處理、處罰決定。

  稅務(wù)師提醒納稅人,要高度關(guān)注與經(jīng)營相關(guān)的行業(yè)特殊規(guī)定,與稅法規(guī)定進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于行業(yè)特例,則要與稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)進(jìn)行溝通,取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,以避免不必要的損失。

責(zé)任編輯:小奇
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