簡(jiǎn)介： 目前，在稅制方面，我國(guó)煤炭企業(yè)存在的主要問題是稅制結(jié)構(gòu)不合理和稅賦過重，在很大程度上制約了煤炭企業(yè)的發(fā)展。隨著增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，以及企業(yè)所得稅的一些新變化，它們的實(shí)施將對(duì)我國(guó)煤炭企業(yè)的稅賦和發(fā)展產(chǎn)生什么樣的影響，本文正是基于此問題進(jìn)行討論，以期能對(duì)煤炭企業(yè)的納稅籌劃提供思路，希望能對(duì)我國(guó)煤炭企業(yè)的發(fā)展壯大有所幫助。

　　0 引言

　　目前，在稅制方面，我國(guó)煤炭企業(yè)存在的主要問題是稅制結(jié)構(gòu)不合理和稅賦過重，在很大程度上制約了我國(guó)煤炭企業(yè)的發(fā)展。2008年，我國(guó)頒布了一系列稅收新政策，如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，《關(guān)于試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》等，這些新政策將于2009年1月1日起開始實(shí)施，這些新的稅收法規(guī)的出臺(tái)和實(shí)施將對(duì)煤炭企業(yè)納稅產(chǎn)生什么樣的影響，這就是本文所要討論的問題所在。

　　1、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)煤炭企業(yè)的影響

　　首先，有利于降低煤炭企業(yè)增值稅稅賦。2009年1月1日起，我國(guó)的增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。但是，在增值稅轉(zhuǎn)型方案中，并不是購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）所有的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額都允許抵扣的。比如：專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額、不動(dòng)產(chǎn)在建工程進(jìn)項(xiàng)稅額、納稅人自用消費(fèi)品（具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車）進(jìn)項(xiàng)稅額都不得抵扣。

　　對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，允許抵扣的外購(gòu)材料、電力等費(fèi)用大約只占總成本費(fèi)用的1/3左右，而其它行業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的原材料和電力等在成本費(fèi)用中中占 2/3 左右，行業(yè)間的差別導(dǎo)致了一直以來(lái)我國(guó)煤炭行業(yè)的增值稅稅賦嚴(yán)重偏高。而煤炭企業(yè)的主要特點(diǎn)是固定資產(chǎn)投資額大，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，意味著購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)越多，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也越多，本期需要繳納的增值稅就越少，這無(wú)疑會(huì)大大降低煤炭企業(yè)的增值稅稅賦。

　　其次，有利于煤炭企業(yè)增強(qiáng)投資的積極性，擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資并得到較快發(fā)展。由于在此之前，不允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，這嚴(yán)重抑制了企業(yè)添置新設(shè)備或更新改造設(shè)備，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和資源的優(yōu)化配置。并且，這還會(huì)扭曲投資決策，制約了投資規(guī)模和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也造成了越來(lái)越嚴(yán)重的企業(yè)短期化行為。生產(chǎn)性投資的減少勢(shì)必會(huì)制約產(chǎn)業(yè)的集成化發(fā)展，落后的機(jī)器設(shè)備與勞動(dòng)力密集型相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)方式降低了煤炭企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，尤其是在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)煤炭企業(yè)大多屬于國(guó)有大中型企業(yè)，而國(guó)有大中型企業(yè)改革要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，必須加大投資，推廣應(yīng)用新工藝新技術(shù)新設(shè)備。生產(chǎn)型增值稅對(duì)準(zhǔn)備進(jìn)行創(chuàng)新的企業(yè)來(lái)說(shuō)，本來(lái)資金不足，加大固定資產(chǎn)的投資必然會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本；而消費(fèi)型增值稅的實(shí)施則會(huì)降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，調(diào)動(dòng)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)更新和改造的積極性，并將新的技術(shù)和設(shè)備快速投入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，增加技術(shù)含量，促進(jìn)全社會(huì)固定資產(chǎn)投資較快增長(zhǎng)，為企業(yè)和社會(huì)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。增值稅轉(zhuǎn)型改革的最大意義就在于它將消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)，從而促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國(guó)煤炭企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

　　實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，由于對(duì)本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅一次性全額扣除，意味著固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)越多，本期所納增值稅越小，利于企業(yè)擴(kuò)大資本積累，加速設(shè)備更新企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)，既有利于資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)發(fā)展，又有利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的資金投入，為煤炭企業(yè)發(fā)展壯大減少了障礙。

　　再次，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)所得稅的影響。實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，不僅會(huì)影響企業(yè)的增值稅稅負(fù)，對(duì)企業(yè)的所得稅稅負(fù)也會(huì)產(chǎn)生影響。增值稅稅負(fù)降低了，理論上會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅前利潤(rùn)會(huì)增加。但購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣后，這部分不再計(jì)入固定資產(chǎn)原值的價(jià)值不能再計(jì)提折舊，就會(huì)減少企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，增加企業(yè)凈利潤(rùn)，從而會(huì)增加企業(yè)所得稅稅賦。

　　2、企業(yè)所得稅的變化對(duì)煤炭企業(yè)的影響

　　《關(guān)于試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》中規(guī)定，具有法人資格的企業(yè)都必須單獨(dú)納稅，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)還規(guī)定了106家大型國(guó)企停止合并納稅。這106家企業(yè)集團(tuán)中煤炭企業(yè)包括神華集團(tuán)、同煤集團(tuán)和兗礦集團(tuán)，這三大煤業(yè)集團(tuán)在我國(guó)煤炭企業(yè)中占據(jù)了絕大多數(shù)的市場(chǎng)份額，對(duì)我國(guó)煤炭企業(yè)的整體發(fā)展?fàn)顩r起到舉足輕重的作用。因其無(wú)法在不同成員間“盈虧互抵”，可能會(huì)增加整體稅負(fù)，但對(duì)公司稅負(fù)的影響程度到底有多大，還要看這些集團(tuán)各個(gè)成員企業(yè)的盈利差異和組織模式。如果成員企業(yè)采取的是分公司形式，則合并納稅取消之后仍能夠采取匯總納稅的模式；如果成員企業(yè)采取的是子公司形式，即具備獨(dú)立的法人資格，將會(huì)停止合并納稅。

　　該政策實(shí)施后，對(duì)于集團(tuán)中那些由合并納稅改成獨(dú)立納稅的成員企業(yè)而言，需要著重考慮其脫離母公司進(jìn)行獨(dú)立稅務(wù)管理的能力。新政策的實(shí)施必然會(huì)帶來(lái)企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)的重新調(diào)整，以達(dá)到節(jié)稅目的和實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。從另一方面來(lái)看，該政策的實(shí)施，大大縮減了集團(tuán)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行盈余管理的空間，從而保障了國(guó)家的稅收來(lái)源。

　　3、結(jié)論

　　總體而言，新稅收法規(guī)的變化對(duì)煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，利大于弊。增值稅的轉(zhuǎn)型大大降低了煤炭企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，更重要的是會(huì)增加煤炭企業(yè)的投資積極性，為我國(guó)煤炭企業(yè)的發(fā)展消除了顧慮，同時(shí)也有利于增強(qiáng)煤炭企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力；所得稅的變化只是一種試點(diǎn)，未來(lái)的趨勢(shì)將會(huì)是大規(guī)模的停止合并納稅，這將會(huì)引導(dǎo)我國(guó)煤炭企業(yè)進(jìn)行體制改革及實(shí)現(xiàn)資源重組。

　　同時(shí)我們還應(yīng)看到，一些地區(qū)的煤炭企業(yè)還可能享受其他的增值稅、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)需要統(tǒng)籌考慮各項(xiàng)稅收政策對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響，把稅收安排與財(cái)務(wù)管理結(jié)合起來(lái)綜合考慮，根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和稅收法規(guī)的變化，做到合理地納稅籌劃，統(tǒng)籌兼顧企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)收益的最大化。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　3 聶小蓬生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型的意義及對(duì)策，經(jīng)濟(jì)師，2009.2