摘要：出口退稅政策在我國(guó)實(shí)施后經(jīng)過了多次改革，對(duì)我國(guó)的商品出口起著關(guān)鍵的作用。自從改革開放后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益密切，特別是我國(guó)加入WTO后，對(duì)外貿(mào)易發(fā)展尤為迅速，出口退稅政策如何適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，更好地促進(jìn)我國(guó)出口貿(mào)易的發(fā)展和發(fā)揮其宏觀調(diào)控的作用是亟待解決的問題。改革路徑必須立足于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況，確稅的及時(shí)給付，并有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：中國(guó),出口退稅,改革

　　一、引言

　　(一)研究的目的與意義

　　隨著我國(guó)對(duì)外開放領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，對(duì)外貿(mào)易對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響程度也在不斷增加，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占的比例越來(lái)越大。其中出口、投資與需求已經(jīng)共同構(gòu)成了拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的“三駕馬車”。因此，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易正成為我國(guó)面臨的關(guān)鍵問題之一。中國(guó)在加入WT0后的國(guó)際背景中，面對(duì)廣闊的世界市場(chǎng)，怎樣持續(xù)地保持出口快速增長(zhǎng)更是當(dāng)務(wù)之急。對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行退稅是國(guó)際通行的做法，我國(guó)從1985年開始實(shí)施出口退稅政策，制定了“征多少、退多少、未征不退、徹底退稅”的退稅原則。出口退稅政策能降低出口企業(yè)的出口成本，促進(jìn)產(chǎn)品出口，同時(shí)也成了我國(guó)吸引外資的重要手段。自1985年出口退稅政策實(shí)施以來(lái)，我國(guó)出口額從1995年的1，200億美元增長(zhǎng)到2004年的5，900億美元，年均遞增達(dá)20％以上，有效地提高了我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的水平。

　　同時(shí)，出口退稅政策作為我國(guó)稅收政策的一部分，也成了中央政府實(shí)施宏觀調(diào)控的重要手段之一。1997年?yáng)|南亞發(fā)生金融危機(jī)后，中國(guó)周邊國(guó)家的經(jīng)濟(jì)都不同程度地遭受打擊，出口也都受到了重創(chuàng)，而我國(guó)政府通過及時(shí)地實(shí)施提高出口退稅率等促進(jìn)措施，有效地保持了對(duì)外貿(mào)易的增長(zhǎng)，避免了亞洲金融危機(jī)對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的沖擊，取得了1997年GDP增長(zhǎng)7.8％的好成績(jī)。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)日益融入世界，傳統(tǒng)的產(chǎn)品出口結(jié)構(gòu)面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，出口退稅政策這時(shí)又發(fā)揮了調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的功能。我國(guó)政府近年來(lái)先后多次調(diào)整出口退稅稅率結(jié)構(gòu)，降低高耗能、高污染產(chǎn)品的出口退稅率，提高高新技術(shù)、綠色環(huán)保等產(chǎn)品的出口退稅率，引導(dǎo)我國(guó)出口產(chǎn)業(yè)由“粗放型”向“集約型”轉(zhuǎn)變。

　　2008年是我國(guó)改革開放30周年。在這30周年之際，有必要對(duì)我國(guó)出口退稅政策的發(fā)展歷程作一回顧和總結(jié)。通過回顧與總結(jié)，了解出口退稅政策的發(fā)展過程和背景，更深入地了解出口退稅政策的功能與作用。已有文獻(xiàn)對(duì)這方面問題還沒有做過系統(tǒng)地研究。通過本研究努力，可以考察我國(guó)從出口退稅政策理論與實(shí)踐都不足到對(duì)出口退稅政策功能與作用認(rèn)識(shí)不斷深入的發(fā)展過程。對(duì)出口退稅政策的改革歷程做考察，有助于政府從我國(guó)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際出發(fā)，找出出口退稅政策的改革路徑與可持續(xù)性出口退稅政策的創(chuàng)新方向，對(duì)于我國(guó)對(duì)外貿(mào)易有重要意義。

　　(二)出口退稅政策的含義及其作用

　　1、出口退稅政策的含義

　　出口退稅是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)對(duì)已報(bào)關(guān)離境的出口貨物，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本國(guó)稅法規(guī)定，將其在出口前生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的國(guó)內(nèi)增值稅或消費(fèi)稅等間接稅稅款，退還給出口企業(yè)的一項(xiàng)稅收制度。其使出口商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，避免了重復(fù)征稅，降低了出口商品的成本，增加了商品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)了商品出口，另一方面也減少消費(fèi)者的支出。出口退稅政策是根據(jù)凱恩思經(jīng)濟(jì)學(xué)中的國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的思想而制定的一項(xiàng)促進(jìn)產(chǎn)品出口的財(cái)政貿(mào)易政策，目前被許多國(guó)家和地區(qū)廣為采用。為鼓勵(lì)貨物出口，我國(guó)按《增值稅暫行條例》規(guī)定，實(shí)行出口貨物稅率為零的優(yōu)惠政策。所謂零稅率，是指貨物在出口時(shí)整體稅負(fù)為零。在我國(guó)主要是退還國(guó)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的增值稅和消費(fèi)稅。出口退稅政策核心有兩點(diǎn)：一是商品輸出國(guó)外，二是退還商品形成過程中的間接稅。

　　2、出口退稅政策的作用

　　我國(guó)于1985年開始實(shí)行出口退稅這一政策，它對(duì)我國(guó)出口企業(yè)降低生產(chǎn)成本，擴(kuò)大出口和國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化發(fā)揮了重要的作用。政府將出口產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的稅收退還給企業(yè)，減少了出口企業(yè)成本，從而降低了出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格，提高了產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。出口產(chǎn)品的國(guó)際市場(chǎng)份額擴(kuò)大，促進(jìn)了出口企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，也促進(jìn)了出口。出口退稅政策通過調(diào)整出口退稅結(jié)構(gòu)，對(duì)不同出口產(chǎn)品實(shí)行不同檔次退稅率。提高國(guó)家鼓勵(lì)出口產(chǎn)品的退稅率，降低甚至取消國(guó)家限制出口產(chǎn)品的退稅率，可以優(yōu)化出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)。引導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)高科技、高附加值的產(chǎn)品，從而優(yōu)化我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。自1985年至2004年，我國(guó)的出口年均增長(zhǎng)率為16.64％，其中來(lái)自出口退稅政策的貢獻(xiàn)為9.12％。

　　二、我國(guó)出口退稅政策改革歷程

　　(一)我國(guó)出口退稅政策改革歷程

　　出口退稅制度是中國(guó)商品稅制度的重要組成部分，作為一個(gè)專項(xiàng)制度，它有一個(gè)形成和發(fā)展過程。建國(guó)以來(lái)出口退稅制度的發(fā)展主要經(jīng)歷四個(gè)階段。

　　1，改革開放前的出口退稅政策表現(xiàn)：不成型與不穩(wěn)定

　　由于當(dāng)時(shí)中國(guó)處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，進(jìn)出口產(chǎn)品的征免退稅，尚未形成比較完整系統(tǒng)的專項(xiàng)制度，并且受當(dāng)時(shí)國(guó)家對(duì)外經(jīng)濟(jì)政策和外貿(mào)管理體制、財(cái)政體制影響，變動(dòng)較為頻繁。經(jīng)歷了1950開始實(shí)施，1957年廢止，1966年又恢復(fù)實(shí)施，1973年又停止執(zhí)行的過程，因而稅收對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易發(fā)揮調(diào)節(jié)的功能受到限制。

　　2、1979年到1993年問的出口退稅政策改革：逐步建立與完善

　　改革開放后，國(guó)內(nèi)有效需求不足，為了拉動(dòng)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，必須擴(kuò)大對(duì)外貿(mào)易規(guī)模，以國(guó)外市場(chǎng)需求拉動(dòng)國(guó)內(nèi)需求。財(cái)政部、稅務(wù)總局同有關(guān)部門積極研究和探索，希望確立一套相對(duì)完整的進(jìn)出口稅收制度。財(cái)政部同有關(guān)部門，為外貿(mào)企業(yè)逐步走向獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營(yíng)的軌道創(chuàng)造了條件，把“進(jìn)口征稅、出口退稅”的原則作為基本內(nèi)容寫入了《中華人民共和國(guó)產(chǎn)品稅條例(草案)》和《中華人民共和國(guó)增值稅條例(草案)》之中。從1984年10月1日起全面實(shí)行進(jìn)口征稅、出口退稅制度。1988年和1989年又針對(duì)出現(xiàn)的漏洞，對(duì)出口退稅制度進(jìn)行了完善：一是在地方設(shè)立進(jìn)出口稅收管理機(jī)構(gòu)，二是建立出口產(chǎn)品退稅管理辦法。1985—1992年先后作出一系列補(bǔ)充規(guī)定，形成了一個(gè)比較完整系統(tǒng)的進(jìn)出口稅收制度。

　　3、1994年到1999年間的出口退稅政策改革：出口退稅率調(diào)整頻繁

　　1994年中國(guó)實(shí)行了全面的稅收體制改革，對(duì)出口商品實(shí)行零關(guān)稅政策，繼續(xù)堅(jiān)持“征多少、退多少、未征不退和徹底退稅”原則。但由于我國(guó)征稅力度不夠等原因，出現(xiàn)了出口退稅負(fù)擔(dān)過高的現(xiàn)象；1995年出口持續(xù)高速增長(zhǎng)更增加了這一矛盾，為此國(guó)務(wù)院曾兩次下調(diào)出口退稅率。1997年后的金融危機(jī)，中國(guó)人民幣不貶值的承諾使我國(guó)出口產(chǎn)品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)減弱，對(duì)外出口增長(zhǎng)幅度放慢，為此，我國(guó)兩次對(duì)出口退稅率做出調(diào)整，對(duì)部分出口商品退稅率提高了兩個(gè)以上百分點(diǎn)。

　　4、2000年后的出口退稅政策改革：重點(diǎn)進(jìn)行退稅結(jié)構(gòu)調(diào)整

　　進(jìn)入21世紀(jì)，特別是我國(guó)加入WTO后，對(duì)外貿(mào)易快速增長(zhǎng)，而出口退稅欠稅的問題目益嚴(yán)重。為了解決這一問題，2004年我國(guó)實(shí)行出口退稅政策改革，使用了中央與地方共同承擔(dān)出口退稅的新機(jī)制，對(duì)于退稅率也進(jìn)行了結(jié)構(gòu)性調(diào)整，將出口退稅率調(diào)整為17％、13％、11％、8％和5％五檔，出口退稅率的平均水平也降低3個(gè)百分點(diǎn)左右。2007年的出口退稅政策調(diào)整，降低了高能耗、高污染產(chǎn)品的退稅率，出口退稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整為17％、13％、11％、9％和5％五檔。

　　(二)我國(guó)近三次重要的出口退稅政策改革情況

　　在二十多年的時(shí)間里，我國(guó)對(duì)出口退稅政策進(jìn)行了多次改革，如1988年出口產(chǎn)品零稅率、1994年的新稅制、1998年后提高出口退稅率等。近些年來(lái)，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，特別是對(duì)外貿(mào)易擴(kuò)大和加入世貿(mào)組織，出口退稅政策改革更加頻繁，而每次的改革都有著其深刻的經(jīng)濟(jì)背景和深遠(yuǎn)影響。這部分分別從背景、主要內(nèi)容和效果三個(gè)方面重點(diǎn)分析1998年、2004年和2007年三次重要的出口退稅政策改革。

　　1、1998年我國(guó)出口退稅政策改革的背景、主要內(nèi)容及效果

　　(1)1998年出口退稅政策改革背景

　　1997年爆發(fā)亞洲金融危機(jī)，周邊國(guó)家紛紛宣布本幣貶值以應(yīng)對(duì)危機(jī)，而我國(guó)中央政府堅(jiān)持承諾人民幣不貶值。雖然這一政策堅(jiān)定了投資者的信心，但這樣做卻降低了我國(guó)出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，出口訂單減少，部分已經(jīng)談好的合同沒有簽訂。一些國(guó)家的客戶以東南亞國(guó)家貨幣貶值為由要求我國(guó)企業(yè)降低出口價(jià)格。周邊國(guó)家貨幣貶值，使我國(guó)外貿(mào)企業(yè)面臨更激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位，出口增長(zhǎng)緩慢。

　　(2)1998年出口退稅政策改革主要內(nèi)容

　　金融危機(jī)后，我國(guó)承諾人民幣不貶值，1998年1月1日，中國(guó)決定將紡織品的出口退稅率提高兩個(gè)百分點(diǎn)，其出口退稅率從9％增加到11％。并連續(xù)三次提高出口退稅率，變?yōu)?％、13％、15％和17％四檔。使綜合退稅率達(dá)到15.5％，幾乎接近征稅水平。

　　(3)1998年出口退稅政策改革效果

　　三次提高出口退稅率使出口企業(yè)的積極性大大提高，在各國(guó)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)蕭條的時(shí)期，我國(guó)對(duì)外出口保持穩(wěn)步增長(zhǎng)。在別國(guó)貨幣持續(xù)貶值的情況下，人民幣承受住了不貶值的壓力。中國(guó)政府在危機(jī)中展現(xiàn)出了較強(qiáng)的應(yīng)對(duì)危機(jī)的能力，中國(guó)經(jīng)濟(jì)在危機(jī)中經(jīng)受住了考驗(yàn)，同時(shí)中國(guó)也為世界經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定做出了巨大貢獻(xiàn)。

　　2、2004年我國(guó)出口退稅政策改革的背景、主要內(nèi)容及效果

　　(1)2004年出口退稅政策改革背景

　　這次改革其背景可以歸結(jié)為以下兩點(diǎn)：首先，以美國(guó)為代表的西方發(fā)達(dá)國(guó)家要求人民幣升值，人民幣一直存在升值壓力。中國(guó)勞動(dòng)力成本低廉，特別是隨著中國(guó)加入WTO，中國(guó)日益成為世界制造工廠，發(fā)達(dá)國(guó)家和新興工業(yè)化國(guó)家的企業(yè)將生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到中國(guó)，或者這些國(guó)家企業(yè)不再生產(chǎn)而是從中國(guó)直接進(jìn)口他們不具有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品，這使得這些國(guó)家由制造型經(jīng)濟(jì)向服務(wù)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。在此過程中，發(fā)達(dá)國(guó)家的制造業(yè)企業(yè)工會(huì)向本國(guó)政府施加了很大壓力，要求人民幣升值，削弱中國(guó)出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。因此，美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家多次向我國(guó)政府施加人民幣升值壓力。其次，由于出口導(dǎo)向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，我國(guó)出口規(guī)模逐年增長(zhǎng)，相伴隨的便是出口退稅規(guī)模的擴(kuò)大。在這次出口退稅改革之前，我國(guó)的增值稅為中央和地方共享，而在此基礎(chǔ)上的出口退稅全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，這樣就給中央財(cái)政帶來(lái)巨大壓力，拖欠企業(yè)退稅現(xiàn)象嚴(yán)重，據(jù)有關(guān)資料顯示，全國(guó)累計(jì)應(yīng)退未退稅額，2001年底為1,440億元，2002年底為2,477億元，2003年底到達(dá)2,770億元，出口企業(yè)對(duì)出口退稅制度的不滿情緒日益高漲，這嚴(yán)重打擊了出口企業(yè)的積極性，影響我國(guó)的商品出口?？梢哉f(shuō)出口退稅機(jī)制的問題已經(jīng)比較突出，改革勢(shì)在必行。

　　(2)2004年出口退稅政策改革的主要內(nèi)容

　　2003年10月13日，國(guó)務(wù)院正式宣布對(duì)出口退稅政策改革。改革的主要內(nèi)容有四點(diǎn)。①對(duì)出口退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，適當(dāng)降低出口退稅率，平均出口退稅率下調(diào)3個(gè)百分點(diǎn)。②加大中央政策對(duì)出口退稅的支持力度。從2003年起，中央進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅收入首先用于出口退稅。③建立中央和地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制。以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)，對(duì)超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央與地方按75：25的比例分別負(fù)擔(dān)。④累計(jì)欠退稅由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。

　　(3)2004年出口退稅政策改革效果

　　新出口退稅政策實(shí)施后，欠退稅問題初步得到了解決，加快了退稅速度和企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度。2004年，全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)共辦理出口退稅4,200億元，比2003年增加了2,161億元，包括償還2004年以前發(fā)生的欠退稅2，004億元。例如，江蘇開元國(guó)際集團(tuán)在2004年年初，出口退稅掛賬 9，602億元，到6月份已基本退完，使企業(yè)資金緊張的矛盾得到緩解。同時(shí)，中國(guó)政府一直在被迫使人民幣緩慢升值，降低出口退稅率一定程度上緩解了人民幣升值的壓力，要求人民幣升值的呼聲得到一定的平息。

　　3、2007年我國(guó)出口退稅政策改革的背景、主要內(nèi)容及效果

　　(1)2007年我國(guó)出口退稅政策改革背景

　　快速增長(zhǎng)的外貿(mào)出口仍然是此次出口退稅政策改革的重要原因。外貿(mào)順差增速過快是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的突出問題。據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)，2007年1至5月我國(guó)進(jìn)出口總額為8,013億美元，同比增長(zhǎng)23.7％。其中，出口總額4,435億美元，同比增長(zhǎng)27.8％：進(jìn)口總額3,578億美元，同比增長(zhǎng)19.1％；出口增幅高于進(jìn)口增幅8.7個(gè)百分點(diǎn)，累計(jì)順差857億美元，同比增長(zhǎng)83.1％。隨著貿(mào)易順差的擴(kuò)大，貿(mào)易摩擦發(fā)生頻繁。美國(guó)、歐盟、日本等我國(guó)主要出口大國(guó)對(duì)我國(guó)出口產(chǎn)品設(shè)置多種貿(mào)易壁壘，實(shí)行反傾銷等手段以限制我國(guó)產(chǎn)品進(jìn)入其國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，我國(guó)國(guó)際貿(mào)易環(huán)境變得惡化。人民幣升值壓力一直存在，并伴隨貿(mào)易順差而進(jìn)一步加大。我國(guó)出口的產(chǎn)品中相當(dāng)一部分是初級(jí)產(chǎn)品和資源依賴性產(chǎn)品。初級(jí)產(chǎn)品的出口獲利低，資源依賴性的產(chǎn)品科技含量低，附加值也不高，而且環(huán)境損害很嚴(yán)重。初級(jí)產(chǎn)品和資源依賴性產(chǎn)品的大量出口使得資源消耗過大加劇了資源短缺，形成物價(jià)全面上漲的壓力，而日益嚴(yán)峻的環(huán)境問題也使我國(guó)必須面對(duì)改變出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)。

　　(2)2007年我國(guó)出口退稅政策改革主要內(nèi)容

　　我國(guó)從2007年7月1日起調(diào)整2,831項(xiàng)商品的出口退稅政策，調(diào)整的主要內(nèi)容是：①進(jìn)一步取消了553項(xiàng)“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅；②降低了2,268項(xiàng)容易引起貿(mào)易摩擦的商品的出口退稅率；③將10項(xiàng)商品的出口退稅改為出口免稅政策。此次出口退稅政策調(diào)整后，出口退稅率結(jié)構(gòu)由原17％、13％、11％、8％和5％五檔調(diào)整為1 7％、13％、11％、9％和5％五檔。

　　(3)2007年我國(guó)出口退稅政策改革效果

　　本次出口退稅政策的調(diào)整，體現(xiàn)了我國(guó)控制外貿(mào)順差、緩解國(guó)際貿(mào)易摩擦的決心。取消和降低部分商品的出口退稅，我國(guó)相關(guān)出口商品的成本將會(huì)增加，從而會(huì)對(duì)外貿(mào)出口的過快增長(zhǎng)產(chǎn)生一定的抑制作用。由于這次在政策設(shè)計(jì)時(shí)采取了“有保有壓”的區(qū)別政策，釋放了國(guó)家優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、調(diào)整出口商品結(jié)構(gòu)的明確信號(hào)。有利于引導(dǎo)企業(yè)減少“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，減少低附加值、低技術(shù)含量產(chǎn)品的出口，加大高附加值、高技術(shù)含量產(chǎn)品的出口，從而引導(dǎo)企業(yè)調(diào)整投資方向，避免盲目投資和產(chǎn)能過剩。

　　三、近三次出口退稅政策改革比較

　　(一)近三次改革的特點(diǎn)

　　分析比較以上三次出口退稅政策改革，可以找到其各自不同的特點(diǎn)。

　　1、改革原因

　　1998年的出口退稅政策改革其誘因是亞洲金融危機(jī)，為了保持人民幣不貶值同時(shí)保持中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展勢(shì)頭，必須促進(jìn)外貿(mào)出口。兩次提高出口產(chǎn)品的出口退稅率使出口產(chǎn)品因人民幣不貶值而失去的價(jià)格優(yōu)勢(shì)重現(xiàn)，增強(qiáng)了出口企業(yè)的積極性。2004年出口退稅改革由國(guó)內(nèi)外因素共同引起。國(guó)內(nèi)出口退稅拖欠問題嚴(yán)重，要求改革的呼聲四起；國(guó)外有要求人民幣升值的壓力。傳統(tǒng)的出口退稅政策已經(jīng)不能解決當(dāng)時(shí)的國(guó)內(nèi)外矛盾，改革成為必然。2007年的改革基于我國(guó)不斷擴(kuò)大的貿(mào)易順差及其引起的貿(mào)易摩擦。過高的貿(mào)易順差意味著我國(guó)經(jīng)濟(jì)過分依賴國(guó)外市場(chǎng)，所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與不確定因素增加。近些年來(lái)，我國(guó)與主要出口國(guó)的貿(mào)易摩擦迭起，技術(shù)壁壘、綠色壁壘等非關(guān)稅壁壘被屢屢用到我國(guó)出口產(chǎn)品上。此時(shí)改革出口退稅政策已經(jīng)十分必要。

　　2、改革側(cè)重點(diǎn)

　　1998年的改革是中國(guó)政府在東南亞金融危機(jī)的特殊背景下采取的特殊的手段與對(duì)策。提高出口退稅率以達(dá)到促進(jìn)出口，防止經(jīng)濟(jì)萎縮的目的。而2004年的出口退稅政策改革不僅改變了出口退稅機(jī)構(gòu)，而且調(diào)整了出口退稅的責(zé)任人。之前我國(guó)的出口退稅由中央一力承擔(dān)，地方不需負(fù)擔(dān)，而且增值稅則由中央和地方共同享受，這樣就形成了征稅方和退稅方不統(tǒng)一的現(xiàn)象。隨著對(duì)外貿(mào)易的快速發(fā)展，巨大的退稅額使中央負(fù)擔(dān)過重，拖欠退稅的現(xiàn)象日益嚴(yán)重。為此2004年改革后，以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)，對(duì)超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央與地方按75：25的比例分別負(fù)擔(dān)。對(duì)截至2003年年底累計(jì)欠企業(yè)的出口退稅款和按增值稅分享體制影響地方的財(cái)政收入，全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。2007年的出口退稅改革，進(jìn)一步將重點(diǎn)改為調(diào)整出口退稅的結(jié)構(gòu)，對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)品和低污染環(huán)保產(chǎn)品采取提高出口退稅的扶植政策。

　　3、改革力度

　　與此前歷次調(diào)整相比，2007年的出口退稅政策調(diào)整的力度和范圍都是空前的，被列入調(diào)整“大名單”的2，831項(xiàng)商品約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的37％，共有553項(xiàng)“高耗能、高污染、資源性”商品的出口退稅被取消。

　　(二)我國(guó)出口退稅政策改革的共性

　　1、出口退稅政策的調(diào)整是從中國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)情出發(fā)，以擴(kuò)大對(duì)外貿(mào)易，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為根本目的

　　從改革開放前我國(guó)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下與世界經(jīng)濟(jì)脫軌，到改革開放后國(guó)內(nèi)內(nèi)需不足需要開拓國(guó)際市場(chǎng)，以外需帶動(dòng)內(nèi)需，再到21世紀(jì)中國(guó)加入WTO后成為世界工廠，對(duì)外貿(mào)易迅速發(fā)展，我國(guó)出口退稅政策也經(jīng)歷了從時(shí)斷時(shí)續(xù)，到建立相對(duì)完善的出口退稅政策發(fā)展外貿(mào)出口，再到出口退稅政策結(jié)構(gòu)調(diào)整以促進(jìn)我國(guó)出口產(chǎn)業(yè)調(diào)整的改革歷程?？梢哉f(shuō)它們都有著相同的發(fā)展軌跡，出口退稅政策實(shí)施的目的就是擴(kuò)大對(duì)外貿(mào)易，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

　　2、出口退稅政策的改革是一個(gè)變化發(fā)展的過程

　　出口退稅政策主要通過出口退稅率來(lái)發(fā)揮其對(duì)出口的調(diào)節(jié)作用，而出口退稅率不是一成不變的，它必須隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要上下浮動(dòng)。在金融危機(jī)時(shí)，為了鼓勵(lì)出口需要提高出口退稅水平，一旦危機(jī)的影響消失，過高的出口退稅率就不再適合，必須回落到正常水平以維持正常的進(jìn)出口貿(mào)易。當(dāng)出口增長(zhǎng)過于迅速且出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展時(shí)，降低部分高污染、高能耗產(chǎn)品的出口退稅率可以傳達(dá)政府產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的信號(hào)，引導(dǎo)企業(yè)投入到附加技術(shù)高，污染小的產(chǎn)品生產(chǎn)中去。

　　3、出口退稅政策改革是通過實(shí)踐不斷完善的過程

　　政策在實(shí)施前雖然經(jīng)過無(wú)數(shù)專家的反復(fù)推敲與大量數(shù)據(jù)模擬，但實(shí)施后仍然會(huì)遇到許多不可預(yù)測(cè)的變化與風(fēng)險(xiǎn)。只有不斷發(fā)現(xiàn)問題并解決問題才能建立完善健全的體制，因此在新的問題顯現(xiàn)出來(lái)后能夠及時(shí)采取措施尤為重要。出口退稅政策亦是如此。2004年出口退稅政策改革將中央承擔(dān)所有出口退稅改革為中央與地方共同承擔(dān)，正是因?yàn)樵谡吒母锴爸醒胴?fù)擔(dān)過重，欠退稅現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致出口企業(yè)積極性受挫，直接影響出口貿(mào)易。但改革后，出口地外貿(mào)公司向外地收購(gòu)產(chǎn)品出口時(shí)，這些產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值是繳納在生產(chǎn)地的，其中這些地區(qū)也分享了部分增值稅收入，而出口地企業(yè)享受的出口退稅則要由出口地政府負(fù)擔(dān)百分之二十五，這就是所謂的出口地政府為生產(chǎn)地企業(yè)的出口產(chǎn)品生產(chǎn)、為出口產(chǎn)品生產(chǎn)地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展“買單”的情況。面對(duì)這種情況，出口地政府很可能會(huì)采取這樣的對(duì)策：鼓勵(lì)外貿(mào)公司收購(gòu)本地產(chǎn)品出口，鼓勵(lì)生產(chǎn)性出口企業(yè)從本地購(gòu)入原材料和半成品加工后出口，或者要求外貿(mào)出口企業(yè)對(duì)外地生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)行代理出口，將出口退稅任務(wù)轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)地政府。這些政府博弈都會(huì)扭曲出口企業(yè)的市場(chǎng)行為，破壞外貿(mào)經(jīng)濟(jì)秩序。出現(xiàn)了生產(chǎn)地征收產(chǎn)品的增值稅，由出口地負(fù)責(zé)退稅，收稅地政府與退稅地政府不統(tǒng)一的現(xiàn)象，造成沿海出口大省入不敷出的局面。有些地方要求出口企業(yè)采購(gòu)本地原料和產(chǎn)品，造成地方保護(hù)主義逐漸嚴(yán)重。這些新的問題已經(jīng)被一些專家重視并正在尋求更好的解決方法。

　　4、出口退稅政策的改革只能以全局利益為主，不可能完全符合所有人的利益要求出口退稅政策是政府為了促進(jìn)出口而采取的一項(xiàng)措施，是宏觀調(diào)控的工具，因此不可能體現(xiàn)所有人的利益與意志，總會(huì)帶有偏向性。因此每一次出口退稅政策的改革總會(huì)保護(hù)到大部分人的利益而損害另一小部分人的利益，不同的利益；中突就會(huì)導(dǎo)致新的問題產(chǎn)生。2007年出口退稅政策的調(diào)整降低低附加值，高污染、高能耗產(chǎn)品的退稅率，這一改革必然損害了出口這些產(chǎn)品的企業(yè)的暫時(shí)利益，但這從長(zhǎng)遠(yuǎn)看這一調(diào)整是利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的明智之舉。

　　5、出口退稅政策改革必須以確保出口退稅給付及時(shí)的基礎(chǔ)上，否則就形同虛設(shè)，無(wú)法發(fā)揮該政策的調(diào)控作用

　　出口退稅政策將生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的間接稅退還給出口者，使出口商品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入市場(chǎng)。如果出口退稅未能及時(shí)給付就相當(dāng)于商品仍以含稅價(jià)格參與競(jìng)爭(zhēng)，則失去了出口退稅的意義。

　　6、出口退稅政策也要走可持續(xù)發(fā)展盼道路，這符合國(guó)際發(fā)展的總趨勢(shì)，也有利于中國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)久發(fā)展

　　出口退稅政策作為促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的重要稅收手段，必須立足于全國(guó)經(jīng)濟(jì)，制定長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，謀取長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。要區(qū)分政策性調(diào)整與體制性調(diào)整，構(gòu)建穩(wěn)定、可持續(xù)的出口退稅機(jī)制。不宜依靠短期的、相機(jī)抉擇的政策性安排解決長(zhǎng)期的制度問題。出口退稅體制的調(diào)整應(yīng)當(dāng)與財(cái)政體制改革相互協(xié)調(diào)，共同推進(jìn)。

　　四、總結(jié)與啟示

　　出口退稅政策是我國(guó)稅收政策的重要組成部分，對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行退稅，提高了我國(guó)出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。調(diào)整退稅結(jié)構(gòu)有利干引導(dǎo)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整，從而促進(jìn)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。對(duì)出口退稅政策進(jìn)行改革，具有多方面意義。有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)特別是外貿(mào)企業(yè)深化改革、增加出口的積極性；有利于調(diào)整出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，提高出口效益；有利于消除財(cái)政和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)隱患，緩解國(guó)家財(cái)政的壓力；有利于合理調(diào)整中央與地方、沿海與內(nèi)地之間的收入分配關(guān)系，調(diào)動(dòng)中央和地方發(fā)展出口貿(mào)易、加強(qiáng)退稅管理的兩個(gè)積極性；有利于促進(jìn)外貿(mào)和經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

　　出口退稅政策的改革總是有其特定的經(jīng)濟(jì)背景，必須立足于中國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)情，以促進(jìn)中國(guó)可持續(xù)發(fā)展為基礎(chǔ)，不能脫離實(shí)際；每一次的改革都是為了解決當(dāng)前實(shí)行的出口退稅制度本身的不足和實(shí)行后新暴露出的問題。中央政府要根據(jù)出口退稅政策理論，借鑒國(guó)際實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與國(guó)內(nèi)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，找到出口退稅政策的改革路徑，發(fā)揮出口退稅對(duì)出口的促進(jìn)作用和對(duì)中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用，創(chuàng)造對(duì)外貿(mào)易的新輝煌和實(shí)行現(xiàn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的新飛躍。