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國(guó)外增值稅制度比較及對(duì)我國(guó)的建議

來(lái)源: 張玉輝 編輯: 2009/07/10 13:45:21  字體:

  摘 要:介紹了法國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、韓國(guó)等國(guó)家關(guān)于增值稅制度中的相關(guān)規(guī)定,從比較借鑒的角度,提出了完善我國(guó)增值稅制度的建議。

  關(guān)鍵詞:增值稅;轉(zhuǎn)型;比較;建議

  1994年稅制改革以來(lái),流轉(zhuǎn)稅一直是中國(guó)的主體稅類(lèi),其收入占到整個(gè)稅收收入的一半。但中國(guó)多年來(lái)一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,企業(yè)在購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備時(shí)繳納了進(jìn)項(xiàng)增值稅之后,不能從企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)增值稅中得以抵扣。這種重復(fù)征稅不僅加大了企業(yè)負(fù)擔(dān),而且對(duì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新形成負(fù)激勵(lì)。本文介紹了法國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、韓國(guó)等國(guó)家關(guān)于增值稅制度中的相關(guān)規(guī)定,從比較借鑒的角度,提出了完善我國(guó)增值稅制度的建議。

  1 國(guó)外增值稅制度簡(jiǎn)介

  1.1 法國(guó)的增值稅制度

  增值稅問(wèn)世于法國(guó)。早在1954年,法國(guó)即在原流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上建立了增值稅,并逐步擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域,1968年擴(kuò)大到商業(yè)零售環(huán)節(jié),農(nóng)民也可以自愿選擇是否實(shí)行增值稅,1978年進(jìn)一步擴(kuò)大到與經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)直接有關(guān)的設(shè)計(jì)師、建筑師、工程師等自由職業(yè)者身上,最后形成了現(xiàn)行的增值稅模式。2004年,法國(guó)增值稅收入占稅收收入的比重為16.7%,占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為7.3%。

  總的來(lái)看,法國(guó)增值稅幾乎涵蓋了商品或勞務(wù)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng),基本上覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域(包括農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域)的所有應(yīng)稅交易行為。對(duì)于納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含增值稅稅金允許一次性扣除,實(shí)行的是消費(fèi)性增值稅。

  在稅率方面,法國(guó)是實(shí)行的多檔稅率結(jié)構(gòu),包括標(biāo)準(zhǔn)稅率(19.6%)、低稅率(5.5%)、特別稅率(2.0%)和零稅率。一般的商品和勞務(wù)都要征收增值稅,免稅范圍十分嚴(yán)格。

  法國(guó)建立了一套比較完善的征管制度,這也是其成功經(jīng)驗(yàn)。法國(guó)稅法明確規(guī)定,增值稅納稅人必須強(qiáng)制性進(jìn)行稅務(wù)登記,沒(méi)有依法進(jìn)行等登記的企業(yè)主將受到懲罰。當(dāng)納稅人拖欠稅款或不繳納稅款時(shí),稅務(wù)人員不需要經(jīng)過(guò)法院,就可以執(zhí)行稅收強(qiáng)制措施。事后如果納稅人不服,可以向法院上訴。

  1.2 德國(guó)的增值稅制度

  德國(guó)于1968年1月1日正式推行增值稅制,以取代多年實(shí)行的一直延伸至零售環(huán)節(jié)征稅的“階梯式”的銷(xiāo)售稅。經(jīng)過(guò)近30年來(lái)的不斷改進(jìn)與完善,德國(guó)的增值稅制度已日趨合理,征收管理也較為規(guī)范并積累了經(jīng)驗(yàn)。目前,德國(guó)的增值稅是僅次于個(gè)人所得稅的第二大主體稅種。

  德國(guó)實(shí)行全面型增值稅,規(guī)定增值稅納稅人為從事商品銷(xiāo)售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)口活動(dòng)的任何人。勞務(wù)征收范圍包括勞務(wù)的自我供應(yīng)和私人使用、除土地外的其他不動(dòng)產(chǎn)出租業(yè)務(wù)、代理商從事的勞務(wù)以及部分金融活動(dòng)、出租契約、建筑活動(dòng)、運(yùn)輸活動(dòng)等。在稅率方面,德國(guó)的增值稅實(shí)行三檔稅率制:標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、減低稅率(特殊稅率)和零稅率。其中,標(biāo)準(zhǔn)稅率適用于一般交易和商品的進(jìn)口;減低稅率適用于家養(yǎng)動(dòng)物、魚(yú)、肉、奶、茶、水果、植物、谷物、自來(lái)水、文化用品等46種特種物品;零稅率則適用于商品出口。

  1.3 英國(guó)的增值稅制度

  20世紀(jì)70年代初,鑒于西歐各成員國(guó)都普遍推行了增值稅。英國(guó)于1973年改革了商品課稅制度,將購(gòu)買(mǎi)稅和特別就業(yè)稅調(diào)整合并為增值稅,并使該稅成為英國(guó)間接稅中的一個(gè)最主要稅種,其稅收收入通常占全部間接稅收入的50%一60%。

  英國(guó)實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅,即對(duì)納稅人購(gòu)入的所有物品或勞務(wù)所含的增值稅予以扣除。增值稅納稅人為從事商品銷(xiāo)售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)口活動(dòng)的任何人。除政府通過(guò)稅法特案規(guī)定免征增值稅的交易項(xiàng)目外,企業(yè)主從事任何銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的活動(dòng),都要繳納增值稅。至于從事進(jìn)口活動(dòng),不論是企業(yè)主還是非企業(yè)主,除特殊規(guī)定外,都有就進(jìn)口行為繳納增值稅的義務(wù)。

  英國(guó)的增值稅實(shí)行三檔稅率制:標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、低稅率(特殊稅率)和零稅率。目前,標(biāo)準(zhǔn)稅率為17.5%,低稅率為5%。在免稅方面,英國(guó)增值稅的免稅分兩種類(lèi)型:一種是通常意義上的免稅,即免繳銷(xiāo)項(xiàng)稅金,但進(jìn)項(xiàng)稅金不能獲得抵扣,稱(chēng)為“不可抵扣的免稅”;另一種是零稅率,即在免繳銷(xiāo)項(xiàng)稅金的同時(shí)還可以對(duì)全部的進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行抵扣,稱(chēng)為“可以抵扣的免稅”?,F(xiàn)階段,不可抵扣的免稅主要適用于:①購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn);②企業(yè)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)虎勰承┙鹑跇I(yè)務(wù);④郵局提供的通訊及其他勞務(wù)(如電話(huà)服務(wù)、保險(xiǎn)、教育、火葬、體育等)的供應(yīng)。零稅率主要適用于食物、水、書(shū)籍等商品和勞務(wù)以及所有出口商品和勞務(wù)。

  1.4 韓國(guó)的增值稅制度

  韓國(guó)1977年正式實(shí)施增值稅,是世界上實(shí)行增值稅比較成功的國(guó)家之一。韓國(guó)采用消費(fèi)型增值稅,稅率為10%,實(shí)行單一稅率。一部分納稅人和我國(guó)一般納稅人的計(jì)稅方法相同,這部分納稅人占全部納稅人30%左右,余下的70%納稅人采取簡(jiǎn)化納稅的方法(即我們所說(shuō)的小規(guī)模納稅人),稅率也為10%,不像我國(guó)對(duì)小規(guī)模納稅人另行規(guī)定征收率。

  1.5 東盟國(guó)家的增值稅制度

  東盟國(guó)家中引入增值稅的一個(gè)成功范例是印尼,印尼把對(duì)于間接稅改革的重點(diǎn)放在了改革銷(xiāo)售稅上,并以增值稅方案(包括增值稅和奢侈品消費(fèi)稅)取代了銷(xiāo)售稅。改革時(shí)增值稅稅率統(tǒng)一定在10%,增值稅在最后的消費(fèi)階段征收,除個(gè)別情況外,國(guó)內(nèi)消費(fèi)的商品幾乎沒(méi)有免稅和低稅率的待遇。從2004年起,印尼將分階段對(duì)所有商品征收增值稅、奢侈品消費(fèi)稅和進(jìn)口關(guān)稅。增值稅改革不僅大大增加了政府的財(cái)政收入,而且還增強(qiáng)了稅收制度的公平性,提高了效率,稅收的中性作用得到加強(qiáng),國(guó)內(nèi)原來(lái)重復(fù)課稅的問(wèn)題也緩和了,同時(shí)增值稅對(duì)物價(jià)的影響也不明顯,在一定程度上保證了貧困階層的利益,增值稅改革取得了較好成效。

  菲律賓已經(jīng)采用了稅率為10%的增值稅,2005年5月,菲律賓參議院批準(zhǔn)了《增值稅法案》,新的《增值稅法案》取消了一些產(chǎn)業(yè)先前享有的免繳增值稅的特權(quán),這些行業(yè)包括電力、航空、航海等,依據(jù)該法案,菲律賓的增值稅在稅收收入中的比重將由原來(lái)的10%提高到12%。泰國(guó)也引入了增值稅,目前的增值稅稅率為7%。新加坡開(kāi)征增值稅時(shí)間較晚,到1994年才進(jìn)行了一次以建立商品服務(wù)稅(也就是增值稅,稅率為3%)為中心的稅制改革。

  綜上所述,實(shí)行增值稅的國(guó)家大都采取消費(fèi)型增值稅制度,征稅范圍廣泛,從農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售、工業(yè)制造、一直實(shí)行到批發(fā)、零售和勞務(wù)。國(guó)家在征收管理方面注重計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用,從技術(shù)上保證了增值稅征收的效率和對(duì)納稅人的監(jiān)督及管理。

  2 完善我國(guó)增值稅制度的建議

  2.1 進(jìn)一步擴(kuò)大扣稅范圍,將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額納入扣稅范圍,實(shí)行消費(fèi)型增值稅

  增值稅是中國(guó)的第一大稅種,自1994年以來(lái),增值稅收入在稅收總收入中所占的比中一直居于首位。增值稅稅基轉(zhuǎn)型改革面臨的最最主要問(wèn)題,就是如何在改革的過(guò)程中,使增值稅收入的減少控制在可接受的范圍內(nèi)。為此可先實(shí)行較窄范圍的消費(fèi)型稅基,然后在過(guò)渡到純粹的消費(fèi)型稅基。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看,大多國(guó)家實(shí)行消費(fèi)型增值稅的國(guó)家,都曾對(duì)投資品做出過(guò)特別的過(guò)渡性規(guī)定。如法國(guó),德國(guó)等。可將建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和電信行業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一并納稅口稅范圍,實(shí)行徹底扣稅的消費(fèi)型增值稅,以根除生產(chǎn)型增值稅的種種弊端。目前制約增值稅能否由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅的關(guān)鍵因素是國(guó)家財(cái)政的承受能力。

  目前實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型,條件已經(jīng)基本成熟,估計(jì)不會(huì)給國(guó)家財(cái)政造成太大的壓力。其一,目前國(guó)有企業(yè)欠稅十分嚴(yán)重,且許多欠稅是難以收回的,該征消費(fèi)型增值稅后,將固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額納入扣稅范圍,可以抵減欠稅,消化一部分減收因素;其二,擴(kuò)大增值稅的征稅范圍,延長(zhǎng)了增值稅的“鏈條”,增強(qiáng)了增值稅的內(nèi)部制約作用,減少部分稅收流失,增加一部分收入。第三,由于增值稅轉(zhuǎn)型后可以降低企業(yè)投資成本,相應(yīng)增加企業(yè)的利潤(rùn),企業(yè)所得稅會(huì)有所增加。此外,也是更為重要的是,從中長(zhǎng)期來(lái)看,消費(fèi)型增值稅理順了經(jīng)濟(jì)關(guān)系,增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)活力,并刺激非政府投資,拉動(dòng)了積極增長(zhǎng),也會(huì)相應(yīng)增加財(cái)政收入。

  2.2 擴(kuò)大增值稅的征稅范圍,以保持增值稅的鏈條完整,促進(jìn)增值稅的規(guī)范化管理

  從本質(zhì)上講,增值稅征稅范圍愈廣,稅基愈寬,越能發(fā)揮增值稅的中性功能,此外,按照增值稅多環(huán)節(jié)征收原則擴(kuò)大增值稅征稅范圍,對(duì)于完善增值稅的抵扣鏈條也很有好處。

  現(xiàn)行增值稅主要覆蓋商品生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域。建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和郵電通信以及其他勞務(wù)服務(wù)等仍實(shí)行營(yíng)業(yè)稅。這使得增值稅鏈條不夠完整,不利于生產(chǎn)性勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅款的合理抵扣,不利于發(fā)揮增值稅的普遍調(diào)節(jié)功能,還造成管理上的困難。

  事實(shí)上,商品和勞務(wù)在交易中是密切相關(guān)和相互包容的,因此在增值稅的設(shè)計(jì)中,理想的做法是商品和勞務(wù)采取同樣的稅收待遇。但由于擴(kuò)大增值稅的征收范圍會(huì)相應(yīng)的縮小營(yíng)業(yè)稅的使用范圍,而營(yíng)業(yè)稅是地方政府的重要稅種之一。因此擴(kuò)大增值稅征稅范圍的改革要考慮對(duì)地方財(cái)政的影響,中央需要對(duì)地方財(cái)政利益進(jìn)行調(diào)整,而且有一定的難度。

  面對(duì)這種局面,擴(kuò)大增值稅范圍的改革應(yīng)按照平穩(wěn)過(guò)渡,分步實(shí)施的原則逐步開(kāi)展??梢愿鶕?jù)增值稅的屬性和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在關(guān)系,應(yīng)是首先將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系密切的建筑安裝、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍,在條件成熟時(shí)再將銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂(lè)業(yè)納入增值稅征收范圍,僅將比較難于管理的金融保險(xiǎn)業(yè)和部分服務(wù)業(yè)暫時(shí)保留征收營(yíng)業(yè)稅。

  2.3 進(jìn)一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍,以維持增值稅扣稅鏈條的完整性

  對(duì)確實(shí)需要減免的產(chǎn)品和項(xiàng)目,可由“直接免稅”改為“先征后返”;另外,對(duì)一些過(guò)渡性的優(yōu)惠措施,要認(rèn)真清理,該取消的要堅(jiān)決取消。尤其是民政福利企業(yè),在企業(yè)組織形式上變化很大,應(yīng)盡快取消對(duì)民政福利企業(yè)“先征后退”的優(yōu)惠政策,恢復(fù)征稅。

  2.4 加強(qiáng)增值稅的管理,進(jìn)一步加快“金稅工程”建設(shè),確保足額依率征收入庫(kù)

  相對(duì)而言,消費(fèi)型增值稅比生產(chǎn)型增值稅較易管理,尤其在固定資產(chǎn)的處理上,強(qiáng)化征收管理既可以防止稅款稅款的流失,增加收入,又可以減少稅收征管成本,節(jié)省財(cái)政支出。計(jì)算機(jī)征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率,稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該繼續(xù)重視和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的征管和稽核,加快我國(guó)稅收征管信息化建設(shè)。

  參考文獻(xiàn)

 ?。?]財(cái)政部稅收制度國(guó)際比較課題組.法國(guó)稅制[Z].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

  [2]財(cái)政部稅收制度國(guó)際比較課題組.德國(guó)稅制[Z].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

 ?。?]財(cái)政部稅收制度國(guó)際比較課題組.英國(guó)稅制[Z].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

 ?。?]吳崇伯.東盟國(guó)家稅制改革及其借鑒[J].稅務(wù)研究,2005,(10).

責(zé)任編輯:鬼谷子
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