現(xiàn)金折扣稅收風險分析

來源: 王大祥編輯： 2009/05/04 15:31:01　　字體：大小

　　老師：現(xiàn)金折扣是什么？

　　小王：現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日付清貨款而給予的一種折扣優(yōu)待。稅收上，國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。

　　老師：現(xiàn)金折扣如何確認？

　　小王：目前，我國對應收賬款入賬采用的是總價法。總價法是將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，作為應收賬款的入賬金額，同時按此金額確認銷售收入額。銷售方給予客戶的現(xiàn)金折扣，屬于一種理財費用，會計上作為財務(wù)費用處理。

　　老師：現(xiàn)金折扣是否需要票據(jù)？

　　小王：目前稅法沒有明確的規(guī)定，一般強調(diào)企業(yè)購銷合同、銷售發(fā)票及收款憑證相互印證即可。

　　老師：現(xiàn)金折扣一般怎么計算的？

　　小王：比如，現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30，如果10天付款的話，給予2%的折扣；20天內(nèi)付款給予1%的折扣，超過20天不給予折扣。

　　老師：某木材銷售商，每立方米木材售價3500元，現(xiàn)金付款的話，每立方米售價3450元。當月銷售了100立方米，收入35萬元，實際收款34.5萬元，當月現(xiàn)金折扣0.5萬元，怎樣看這里的現(xiàn)金折扣？

　　小王：不對啊，買木材一般都是一手交錢一手交貨，而現(xiàn)金折扣政策是基于賒銷產(chǎn)生的，鼓勵客戶在賬期內(nèi)提前付款。木材銷售商不可能每單都有現(xiàn)金折扣，而且現(xiàn)金折扣本身會增加銷售商的增值稅。為什么要這樣操作呢？

　　老師：這是一種變形的代理制，即代理傭金是按銷售額的一定比例進行提成，而這個提成比例在現(xiàn)金折扣的范圍之內(nèi)確定。比如，木材銷售商下面有一個代理人，代理人按每立方米提成50元。正常情況下，應該是木材供應商和客戶簽訂協(xié)議，向客戶收取貨款開具發(fā)票，另外支付代理人手續(xù)費，代理人應該提供真實、合法的憑據(jù)。但這樣對代理人而言，需要負擔額外的稅款，不利于其業(yè)務(wù)擴大化。于是，銷售商為了擴大市場份額，充分發(fā)揮代理人的積極性，將手續(xù)費轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金折扣，既滿足了代理人的要求，又不增加自己的負擔。

　　小王：這樣一轉(zhuǎn)化，對代理人應征的稅款就流失了。

　　老師：其實這種問題還不算嚴重。更重要的是出于維護代理人的利益，事實上木材銷售商并不主動接觸客戶，而是只和代理人單向聯(lián)系，其開票的信息包括品名，數(shù)量，金額等都是從代理人獲取。出現(xiàn)這種情況，如果其產(chǎn)品存在現(xiàn)金付款，且部分客戶不要發(fā)票，木材銷售商很有可能被代理人利用虛開票。利用現(xiàn)金折扣的“便利”，部分企業(yè)會將代理費等其他費用以現(xiàn)金折扣的形式在稅前列支，進而出現(xiàn)虛開發(fā)票的問題，這也是我們需要在現(xiàn)金折扣背后仔細分析的問題。

責任編輯：劉安雄　王濤

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