購物券銷售需承擔(dān)納稅風(fēng)險

來源: 楊景獻(xiàn) 劉曉偉胡清水編輯： 2009/04/17 15:54:57　　字體：大小

　　一些大型商業(yè)企業(yè)為擴(kuò)大銷售，開展了預(yù)收銷售款業(yè)務(wù)，或稱充值卡、消費(fèi)卡或購物卡業(yè)務(wù)。具體操作方法為：先以現(xiàn)金購買等額可以消費(fèi)的購物卡，此后持購物卡消費(fèi)時不再開具發(fā)票，此卡自購得之日起有一定的時間限制，在規(guī)定時間內(nèi)不消費(fèi)，便視同作廢。商業(yè)企業(yè)收到現(xiàn)金的同時，給辦卡方提供商業(yè)零售發(fā)票，在財務(wù)上作預(yù)收賬款。實際消費(fèi)時根據(jù)銷貨清單沖減預(yù)收賬款，年末預(yù)收賬款一般有余額。

　　商業(yè)企業(yè)財務(wù)人員打來電話咨詢：商業(yè)企業(yè)在收到預(yù)收賬款時能不能開具商業(yè)零售發(fā)票？在年終所得稅匯算清繳時是否涉及企業(yè)所得稅問題？是否在會計上作預(yù)收款處理？如果不作預(yù)收款處理，能否記入當(dāng)期銷售收入？存不存在收入與成本不配比的問題？

　　對上述問題，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。”第二十一條又規(guī)定：“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。”據(jù)此，商場預(yù)收到銷售貨款時，銷售行為尚未發(fā)生，具體銷售物品的種類尚未明確，經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有發(fā)生，所以不能開具發(fā)票。違反上述規(guī)定，屬于未按規(guī)定開具發(fā)票的違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定：“責(zé)令限期改正，沒收非法所得，并處1萬元以下的罰款。”如果由于不如實開具普通發(fā)票導(dǎo)致受票方偷逃個人所得稅或企業(yè)所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十九條規(guī)定：“違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。”

　　預(yù)收銷售款能否在當(dāng)期確認(rèn)銷售收入呢？對此《企業(yè)會計制度》中規(guī)定了確認(rèn)商品銷售收入應(yīng)滿足的條件：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。確定企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，除了視同銷售行為等特例外，基本上也是遵循這幾個原則。很明顯，預(yù)收貨款因為成本不能計量，商品所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，收入不能確認(rèn)，即預(yù)收銷貨款不能在當(dāng)期確認(rèn)為收入。

　　這種預(yù)收銷售款的銷售方式，由于已經(jīng)先行開具了發(fā)票，那么增值稅等稅種已經(jīng)根據(jù)開票金額與申報數(shù)自行進(jìn)行了比對，企業(yè)如果不確認(rèn)為當(dāng)期收入，必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)作出解釋。如果確認(rèn)為當(dāng)期收入，企業(yè)就要負(fù)擔(dān)應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

　　上述分析可以看出，預(yù)收銷售款作為商業(yè)經(jīng)營中很平常的一種方式，可以繼續(xù)存在，但要進(jìn)一步完善。即預(yù)收銷售款時不能開具發(fā)票，應(yīng)在銷售收入具體實現(xiàn)時開具，同時發(fā)票的開具應(yīng)遵循憑證的真實合法性原則，據(jù)實際銷售種類開具，該代扣個人所得稅的應(yīng)當(dāng)讓采購單位代扣。這樣就可以在督促采購方誠信守法的同時，也使自身避開了不必要的納稅風(fēng)險。

責(zé)任編輯：冠

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