購物券銷售需承擔納稅風險

來源: 楊景獻劉曉偉胡清水編輯： 2009/04/17 15:54:57　　字體：大小

　　一些大型商業(yè)企業(yè)為擴大銷售，開展了預收銷售款業(yè)務，或稱充值卡、消費卡或購物卡業(yè)務。具體操作方法為：先以現(xiàn)金購買等額可以消費的購物卡，此后持購物卡消費時不再開具發(fā)票，此卡自購得之日起有一定的時間限制，在規(guī)定時間內不消費，便視同作廢。商業(yè)企業(yè)收到現(xiàn)金的同時，給辦卡方提供商業(yè)零售發(fā)票，在財務上作預收賬款。實際消費時根據(jù)銷貨清單沖減預收賬款，年末預收賬款一般有余額。

　　商業(yè)企業(yè)財務人員打來電話咨詢：商業(yè)企業(yè)在收到預收賬款時能不能開具商業(yè)零售發(fā)票？在年終所得稅匯算清繳時是否涉及企業(yè)所得稅問題？是否在會計上作預收款處理？如果不作預收款處理，能否記入當期銷售收入？存不存在收入與成本不配比的問題？

　　對上述問題，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。”第二十一條又規(guī)定：“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。”據(jù)此，商場預收到銷售貨款時，銷售行為尚未發(fā)生，具體銷售物品的種類尚未明確，經(jīng)營業(yè)務沒有發(fā)生，所以不能開具發(fā)票。違反上述規(guī)定，屬于未按規(guī)定開具發(fā)票的違法行為，稅務機關可根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定：“責令限期改正，沒收非法所得，并處1萬元以下的罰款。”如果由于不如實開具普通發(fā)票導致受票方偷逃個人所得稅或企業(yè)所得稅的，稅務機關還可以根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十九條規(guī)定：“違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。”

　　預收銷售款能否在當期確認銷售收入呢？對此《企業(yè)會計制度》中規(guī)定了確認商品銷售收入應滿足的條件：1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。3.與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。4.相關的收入和成本能夠可靠地計量。確定企業(yè)所得稅的應稅收入，除了視同銷售行為等特例外，基本上也是遵循這幾個原則。很明顯，預收貨款因為成本不能計量，商品所有權沒有轉移，收入不能確認，即預收銷貨款不能在當期確認為收入。

　　這種預收銷售款的銷售方式，由于已經(jīng)先行開具了發(fā)票，那么增值稅等稅種已經(jīng)根據(jù)開票金額與申報數(shù)自行進行了比對，企業(yè)如果不確認為當期收入，必須向稅務機關作出解釋。如果確認為當期收入，企業(yè)就要負擔應納的企業(yè)所得稅。

　　上述分析可以看出，預收銷售款作為商業(yè)經(jīng)營中很平常的一種方式，可以繼續(xù)存在，但要進一步完善。即預收銷售款時不能開具發(fā)票，應在銷售收入具體實現(xiàn)時開具，同時發(fā)票的開具應遵循憑證的真實合法性原則，據(jù)實際銷售種類開具，該代扣個人所得稅的應當讓采購單位代扣。這樣就可以在督促采購方誠信守法的同時，也使自身避開了不必要的納稅風險。

責任編輯：冠

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