【摘要】縮小收入分配差距對中國構(gòu)建和諧社會和應(yīng)對世界性金融危機的沖擊，刺激消費、拉動內(nèi)需，具有重要意義個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的重要手段之一。本文分析了現(xiàn)行個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的局限性，探討了強化個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的改革思路

　　【關(guān)鍵詞】基尼系數(shù)；個人所得稅；綜合課稅模式

　　一、問題的提出

　　改革開放以來，我國經(jīng)濟在取得高速增長的同時，貧富差距逐步拉大。來自國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)顯示，2000年我國的基尼系數(shù)已越過0.4的警戒線，并逐年上升。1978年我國的基尼系數(shù)為0.317，2006年則升至0.496。統(tǒng)計顯示，總?cè)丝谥?0％的最低收入人口所占收入的份額僅為4.7％，而總?cè)丝谥?0％的最高收入人口占總收入的份額高達50％。2006年，城鎮(zhèn)居民中20％最高收入組(25410.8元)是20％最低收入組(4567.1元)的5.6倍；農(nóng)村居民中20％最高收入組(8474.8元)是20％最低收入組(1182.5元)的7.2倍。并且。我國的收入差距具有進一步擴大的趨勢。收入分配差距持續(xù)增大是阻礙中國構(gòu)建和諧社會的一個重要因素。當前，在世界性金融危機的沖擊下，縮小收入分配差距也是刺激消費拉動內(nèi)需的重要途徑。個人所得稅是調(diào)節(jié)個人收入差距、實現(xiàn)社會公平不可缺少的一個手段。但我國的個人所得稅對收入差距的調(diào)節(jié)作用并不明顯。因此，探討我國的個人所得稅改革，以充分發(fā)揮其在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用，具有重要意義。

　　二、我國現(xiàn)行個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的局限性分析

　　(一)稅基

　　與發(fā)達國家相比，我國的個人所得稅收入在稅收總額中的比重明顯偏低，這就限制了其在收入分配調(diào)節(jié)中所發(fā)揮重要的作用。經(jīng)過分析，我國個人所得稅稅基過窄是一個重要原因。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，居民的收入大幅度增加，收八形式更加多元化，現(xiàn)行稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得已經(jīng)不能覆蓋人們多元化的收入，這就弱化了個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用?，F(xiàn)行個人所得稅的征稅范圍過窄，個人證券交易所得、外匯交易所得和附加福利等項目尚未征稅。稅基的涵蓋面過小，無法真正實現(xiàn)稅收負擔公平。

　　(二)費用扣除

　　我國個人所得稅的費用扣除標準設(shè)計不合理，考慮因素不周到。我國個人所得稅中工資薪金的費用扣除標準經(jīng)過了幾次的修改，從最早的800元，在2005年提高到1600元，2008年3月1日起，再次提高到2000元。費用扣除標準的提高雖然減輕了納稅人的負擔，但是并沒有考慮到影響不同納稅人實際負擔能力的因素，包括家庭人口、子女教育及贍養(yǎng)老人等情況，也沒有考慮到地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展的不平衡性，所以這種費用扣除辦法不利于稅收公平的實現(xiàn)。

　　(三)稅率

　　在稅率方面，現(xiàn)行個人所得稅稅率包括超額累進稅率和比例稅率兩種形式。其中，工資、薪金所得適用5％～45％的九級超額累進稅率；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用5％～35％的五級超額累進稅率；稿酬所得，勞務(wù)報酬所得。特許權(quán)使用費所得，股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得均適用20％的比例稅率。

　　現(xiàn)行個人所得稅稅率存在稅率級次過多、級距設(shè)置不合理、稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜及最高邊際稅率過高等問題。首先，對于工資薪金所得設(shè)計了九級超額累進稅率，而世界上大多數(shù)國家只規(guī)定了三到六級的超額累進稅率，級數(shù)過多不僅不便于計算而且意義不大。其次，工資薪金的稅率級距設(shè)置不合理。低稅率的級距小，這使得本不是個人所得稅主要調(diào)控對象的中低收入工薪階層，反而成為被調(diào)控對象。再次，個人所得稅稅率按所得項目的不同分別確定，包括比例稅率和超額累進稅率，超額累進稅率根據(jù)兩類不同所得項目分為九級和五級超額累進稅率，結(jié)構(gòu)相當復(fù)雜。最后，最高邊際稅率定得過高，尤其是工資薪金所得的最高邊際稅率高達45％，而一些非勞動所得的最高邊際稅率卻比較低，這樣很難調(diào)動勞動者工作的積極性，也有失公平。并且，行為經(jīng)濟學(xué)的分析表明，最高邊際稅率的制定與偷漏稅行為的發(fā)生有很大關(guān)系：最高邊際稅率越高，高收入納稅人選擇偷漏稅行為的機率越高。在稅收征管水平低，對個人收入監(jiān)控不力的情況下，如果高收入納稅人選擇逃避繳納稅款行為，更不利于稅收公平的實現(xiàn)。另外，工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得均屬勤勞所得，卻采用不同的稅率，有悖于稅收公平。

　　(四)課稅模式

　　我國目前實行分類所得稅課稅模式，即對納稅人的不同應(yīng)稅項目分別按規(guī)定稅率計算征稅。這種征收模式，能夠簡化個人所得稅的計算手續(xù)，并便于對納稅人的不同應(yīng)稅項目分別進行源泉扣繳。但這種模式主要存在以下缺陷：第一，采用分項計征，易使納稅人通過劃分不同收入項目和收入多次發(fā)放而使所得收入低于免征額，以避免承擔稅收負擔。第二，未能對納稅人的應(yīng)稅收入綜合計算，無法衡量納稅人的真實支付能力，會造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而所得來源少、收入相對集中的人卻要多納稅的不合理現(xiàn)象。因此，分類課稅模式會導(dǎo)致個人所得稅對收八分配調(diào)節(jié)效果的下降。

　　(五)稅收征管

　　從2005年10月1日起，我國推行個人所得稅全員全額管理制度，逐步建立起個人收入檔案制度，并建立了以個人身份證為核心的納稅登記賬號。但是，目前稅務(wù)機關(guān)能有效監(jiān)管的主要是由單位代扣代繳稅款的顯明收入部分。稅務(wù)機關(guān)還沒有實現(xiàn)與企業(yè)、銀行、工商及海關(guān)等部門的計算機聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)部門所掌握的納稅人的納稅信息太少，難以對納稅人的納稅情況作經(jīng)常性的檢查，對于隱性收入、灰色收入等還缺乏有效的監(jiān)控。再加上居民納稅意識普遍淡薄，造成當前我國個人所得稅逃避繳納稅款的現(xiàn)象較為普遍，這種狀況直接影響到個人所得稅收八的增加及稅負的公平性。

　　三、強化個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的改革思路

　　(一)拓寬稅基

　　隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展。納稅人的收入項目、收入數(shù)額都在日益增加。從理論上說，只要是能夠增加負稅能力的一切所得，不論其是否頻繁、穩(wěn)定、規(guī)則，也不論其是不是貨幣形式，均應(yīng)該包括在總所得中。但是，稅基的擴大受稅收征管水平等因素的制約。因此，應(yīng)當在不斷提高稅收征管水平的基礎(chǔ)上，拓寬稅基，以充分發(fā)揮個人所得稅在籌集財政收入和調(diào)節(jié)收八分配等方面的作用。一是增加福利收八應(yīng)稅所得。目前，我國居民的收入形式呈現(xiàn)多元化發(fā)展態(tài)勢，職工獲得的工資、薪金以外的福利收入越來越多，如實物、購物券、免費午餐、免費報刊征訂、公費旅游等等。在實際操作中，由于個人的這些福利收入難以核定計征，仍處于普遍不征收的狀態(tài)，這嚴重侵蝕了稅基，導(dǎo)致收入分配不公。因而，應(yīng)加強對個人福利收入的征管，最大限度地實現(xiàn)福利

　　收入的顯性化、貨幣化。二是增加資本收入應(yīng)稅所得。隨著我國資本市場、房地產(chǎn)市場等的發(fā)展，個人投資于這些方面的資本性所得不斷增加，這也是引起個人收入分配差距擴大的一個原因。因此，應(yīng)適時增加證券交易所得等作為應(yīng)稅所得。

　　(二)健全費用扣除制度

　　隨著醫(yī)療制度、住房分配制度和教育制度等方面的改革，納稅人用于醫(yī)療、住房和教育等方面的費用逐漸增多，固定的免征額設(shè)計沒有考慮到納稅者的家庭總收八、撫養(yǎng)未成年子女、贍養(yǎng)老人以及醫(yī)藥費支出等因素，背離了量能納稅的原則。所以，稅前扣除應(yīng)充分照顧不同納稅人家庭狀況的差別，并適當考慮教育、住房、醫(yī)療、養(yǎng)老等開支因素，使不同納稅人之間的稅收負擔公平合理。

　　(三)調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)和稅率水平

　　應(yīng)盡可能統(tǒng)一各類應(yīng)稅所得的適用稅率，減少稅率級次，降低最高邊際稅率，以減少稅制的復(fù)雜性和納稅人逃避繳納稅款的可能性。參考美國及其他國家的所得稅稅率，同時結(jié)合我國的實際情況，勞動所得和經(jīng)營所得應(yīng)采用相同的超額累進稅率，稅率級次可削減為三～四級，最多不能超過五級，最高邊際稅率也應(yīng)向下作適當調(diào)整。世界上大多數(shù)國家的最高邊際稅率為35％，而我國工資薪金的最高邊際稅率高達45％，遠高于國際標準，所以應(yīng)將最高邊際稅率降低到35％～40％之間，這樣可以提高勞動者工作積極性，也能夠在一定程度上削弱納稅人逃稅的動機。在最終采用綜合課稅模式之前，可將工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得等具有較強連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項目，實行統(tǒng)一的累進稅率，可以改為5％、10％、20％、30％的四級超額累進稅率；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費、紅利、股息等所得，按比例稅率實行分項征收，稅率統(tǒng)一定為20％。

　　(四)選擇合理的課稅模式

　　我國目前的個人所得稅實行的課稅模式是分類課稅模式，這種模式不利于稅收公平的實現(xiàn)。國際上公認的最有利于實現(xiàn)稅收公平的課稅模式是綜合課稅模式。所謂綜合課稅模式，是指將納稅人全部收入綜合起來，減去稅法規(guī)定的扣除項目，其凈值按照稅法規(guī)定的累進稅率征收個人所得稅。綜合課稅模式最能體現(xiàn)量能負稅的原則，是我國個人所得稅課稅模式改革的目標。但綜合課稅模式對稅收征收管理水平要求較高。綜合課稅模式在稅務(wù)管理上的復(fù)雜性主要表現(xiàn)在，當納稅人到納稅年度終需要提交年度申報表時，稅務(wù)機關(guān)能夠?qū)λ峤坏哪甓壬陥蟊磉M行有效審核以及在此基礎(chǔ)上順利地實現(xiàn)匯算清繳。因此，應(yīng)加快提高稅收征管水平，為最終選擇綜合課稅模式創(chuàng)造條件。在最終選擇綜合課稅模式之前，可以實行分類綜合課稅模式作為過渡，即一部分應(yīng)稅項目實行分類別計征；另一部分則實行綜合計征。在稅收征管水平許可的情況下，應(yīng)將盡可能多的所得項目納入綜合計征的范圍，以最大限度地實現(xiàn)稅收公平。

　　(五)強化稅收征管

　　首先，完善個人所得稅征收方法，提高自行申報納稅比率。這就要求不斷提高稅務(wù)部門征管系統(tǒng)的科技化和信息化水平。建立起我國個人所得稅征管信息系統(tǒng)，使稅務(wù)部門掌握更多納稅人的詳細資料，方便納稅人自行申報，也便于稅務(wù)人員核實納稅情況及追查偷漏稅的發(fā)生。其次，建立有效的稅務(wù)稽查部門。再次，建立有效的處罰制度。搞好稅收征管工作，加大偷漏稅的懲處力度是關(guān)鍵之一，這樣才能對納稅人產(chǎn)生足夠的威懾力，避免偷漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。最后，增強納稅人的納稅意識?？梢越梃b西方國家的做法，采取多樣化的稅收宣傳和教育。例如通過出版物、大眾傳媒等相關(guān)途徑使內(nèi)容通俗易懂，從而不斷提高納稅人自主納稅的意識。