摘要：

　　一、增值稅的一些常用避稅方法

　　1、在兼營(yíng)業(yè)務(wù)中合理避稅

　　2、選擇合理銷售方式避稅

　　3、在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上合理避稅

　　4、出口退稅避稅法

　　二、合理避稅的應(yīng)用

　　1、利用避稅籌劃

　　2、利用混合銷售避稅籌劃

　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù);會(huì)計(jì);合理避稅

　　合理避稅是企業(yè)減少支出、增加收入的重要手段,它的產(chǎn)生是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物,其最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體來(lái)看,納稅人按照國(guó)家的稅收政策進(jìn)行合理避稅籌劃,促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)布局的進(jìn)一步發(fā)展,有利于涵養(yǎng)稅源,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的長(zhǎng)期發(fā)展和繁榮。以下就我國(guó)常用的一些避稅方法進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析,探討增值稅如何合理規(guī)避,利用各種手段提高企業(yè)綜合收益,促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

　　一、增值稅的一些常用避稅方法

　　1、在兼營(yíng)業(yè)務(wù)中合理避稅

　　稅法規(guī)定,納稅人兼營(yíng)不同稅率項(xiàng)目,應(yīng)該分別核算,按各自的稅率計(jì)算增值稅。否則按較高稅率計(jì)算增值稅。因此納稅人兼營(yíng)不同稅率項(xiàng)目,在取得收入后,應(yīng)該分別如實(shí)記帳,分別核算銷售額,這樣可以避免多繳納稅款。

　　2、選擇合理銷售方式避稅

　　稅法規(guī)定,現(xiàn)金折扣方式銷售貨物,其折扣額發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,不得從銷售額中扣減;采用商業(yè)折扣方式銷售,如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票列示,可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算繳納增值稅。因此若單純?yōu)榱吮芏?采用商業(yè)折扣銷售方式比采用現(xiàn)金折扣方式更劃算。只是在操作中,應(yīng)將折扣額與銷售額注明,不能將折扣額另開(kāi)發(fā)票,否則要計(jì)入銷售額中計(jì)算征稅。

　　3、在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上合理避稅

　　稅法規(guī)定,采用直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天。如果貨物不能及時(shí)收現(xiàn)而形成賒銷,銷售方還需承擔(dān)相關(guān)比率的稅金。而采用賒銷和分期收款方式銷售貨物,按合同約定的收款日期的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。如果納稅人能夠準(zhǔn)確預(yù)計(jì)客戶的付款時(shí)間,采用簽訂合同賒銷或分期收款方式銷售貨物,雖然最終繳稅金額相同,但因推遲了收入確認(rèn)時(shí)間,從而推遲納稅的時(shí)間。由于貨幣的時(shí)間價(jià)值,延遲納稅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)意想不到的節(jié)稅效果。

　　4、出口退稅避稅法

　　即利用中國(guó)稅法規(guī)定的出口退稅政策進(jìn)行合理避稅的方法。中國(guó)稅法規(guī)定,對(duì)報(bào)關(guān)離境的出口產(chǎn)品,除國(guó)家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)品外,一律退還已征的增值稅。出口退稅的產(chǎn)品,按照國(guó)家統(tǒng)一核定的退稅稅率計(jì)算退稅。企業(yè)采用出口退稅避稅法,一定要熟悉有關(guān)退稅范圍及退稅計(jì)算方法,努力使本企業(yè)出口符合合理退稅的要求。至于有的企業(yè)伙同稅務(wù)人員或海關(guān)人員騙取“出口退稅”的做法,是不可取的。

　　以上方法,只是我們財(cái)務(wù)人員所了解到的部分方法與技巧。我們相信,在實(shí)際工作中還有很多高明的規(guī)避稅收的方法。但不論如何,避稅必須是一種合法行為,納稅人從自身經(jīng)濟(jì)利益最大化出發(fā)進(jìn)行避稅是客觀存在的,也是合情合理的。

　　二、合理避稅的應(yīng)用

　　1、利用避稅籌劃

　　許多企業(yè)并非生來(lái)就具備享受優(yōu)惠政策的條件,這就需要企業(yè)創(chuàng)造條件,通過(guò)各種合法的途徑來(lái)達(dá)到利用稅收優(yōu)惠政策從而合理避稅的目的,這種方式稱之為。例如某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè),生產(chǎn)原材料主要為廢舊鋼鐵。原材料主要從本地的個(gè)體收廢處收購(gòu)。按現(xiàn)行稅收政策,從個(gè)人收廢處收購(gòu)廢舊物資,除專門的廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可按收購(gòu)額的10%計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額外,工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的,因而該鋼鐵企業(yè)從個(gè)體收廢處收購(gòu)的廢舊鋼鐵無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。為了減輕該項(xiàng)負(fù)擔(dān),擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額,企業(yè)決策層決定成立一個(gè)專門的廢舊物資回收公司,獨(dú)立法人,獨(dú)立核算,并經(jīng)工商機(jī)關(guān)登記、公安機(jī)關(guān)批準(zhǔn),擁有廢舊物資經(jīng)營(yíng)許可證,所有鋼鐵企業(yè)從個(gè)人收購(gòu)的廢舊物資通過(guò)廢舊物資回收公司收回,廢舊物資回收公司再按市場(chǎng)價(jià)格將收購(gòu)的廢舊鋼鐵銷售給鋼鐵企業(yè),并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,稅率17%。經(jīng)過(guò)機(jī)構(gòu)處理,鋼鐵企業(yè)購(gòu)進(jìn)的廢舊鋼鐵可以正常的手續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,從而減輕了該企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

　　2、利用混合銷售避稅籌劃

　　銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),稱為混合銷售行為。稅法對(duì)混合銷售的處理規(guī)定為:對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,包括從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)征收增值稅;但其它單位和個(gè)人混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅。所以混合銷售行為的納稅企業(yè),應(yīng)看自己是否屬于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)。如果不是,則只繳納營(yíng)業(yè)稅,不繳納增值稅。如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)同時(shí)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額是否超過(guò)總銷售額的50%,大于50%不繳納增值稅,小于50%應(yīng)繳納增值稅。

　　通過(guò)避稅籌劃對(duì)各種備選的納稅方案進(jìn)行擇優(yōu),盡管在主觀上是為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān),但在客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用下,逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源的途徑。體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策,從而更好地發(fā)揮國(guó)家的稅收宏觀調(diào)控職能。