該文摘要里陳述說(shuō)：“2006年2月15日，財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，對(duì)暫時(shí)性差異所得稅的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了明確的規(guī)范，但并未對(duì)永久性差異所得稅會(huì)計(jì)處理做明確的規(guī)定。而永久性差異帶來(lái)的會(huì)計(jì)收益與所得稅費(fèi)用的不配比等問(wèn)題，要求必須對(duì)永久性差異所得稅會(huì)計(jì)處理加以規(guī)范。本文擬對(duì)永久性差異所得稅會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)作初步的探討。”且該文還對(duì)永久性差異所得稅會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行了詳細(xì)的論述，建議新增“永久性差異納稅調(diào)減額”和“永久性差異納稅調(diào)增額”科目用于核算永久性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響額。筆者對(duì)該文作者對(duì)會(huì)計(jì)鉆研探究的精神深感敬佩，且值得筆者去學(xué)習(xí)。但筆者對(duì)該文的觀點(diǎn)有些疑義。

　　從2005年初開(kāi)始，財(cái)政部在總結(jié)會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，順應(yīng)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)提出的新要求，借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，全面啟動(dòng)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)，建成了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。我國(guó)原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)關(guān)注企業(yè)的損益狀況，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅僅是簡(jiǎn)單的關(guān)注損益狀況，更強(qiáng)調(diào)了對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)財(cái)務(wù)狀況真實(shí)情況反映的關(guān)注，更注重企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量和將來(lái)的增長(zhǎng)潛能，而不僅僅是過(guò)去的和現(xiàn)在的結(jié)果，其中具體表現(xiàn)之一就是新準(zhǔn)則中所得稅會(huì)計(jì)核算由利潤(rùn)表觀轉(zhuǎn)換為資產(chǎn)負(fù)債表觀。

　　我國(guó)原準(zhǔn)則規(guī)定所得稅會(huì)計(jì)采用的是利潤(rùn)表觀，即以利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用等金額為基礎(chǔ)，按所得稅法規(guī)定對(duì)當(dāng)期收入和費(fèi)用金額進(jìn)行調(diào)整，從而計(jì)算出本期應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)核算方法分為應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，納稅影響會(huì)計(jì)法又分為債務(wù)法和遞延法；而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債表觀是以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債金額為基礎(chǔ)，確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債金額與基于所得稅法計(jì)算確定的資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，以該差異為基礎(chǔ)確認(rèn)對(duì)納稅金額的影響。

　　按原準(zhǔn)則利潤(rùn)表觀下，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑、標(biāo)準(zhǔn)不同，會(huì)產(chǎn)生稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額之間的永久性差異，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)為收入、收益，但稅法則不作為應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目，如企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券收益。但2006年2月15日，財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)與兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

　　新準(zhǔn)則要求企業(yè)采用的是基于資產(chǎn)負(fù)債表觀下的債務(wù)法，在此方法下，企業(yè)僅確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響，原因是按照利潤(rùn)表下納稅影響會(huì)計(jì)法核算的永久性差異，從資產(chǎn)負(fù)債表角度考慮，不會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，即不形成暫時(shí)性差異，對(duì)企業(yè)在未來(lái)期間計(jì)稅沒(méi)有影響，不產(chǎn)生遞延所得稅。

　　例一：假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。

　　會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

　　稅法：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除

　　賬面價(jià)值：100萬(wàn)元

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100萬(wàn)元－可自未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=100萬(wàn)元

　　例二：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的違反有關(guān)規(guī)定的罰款和滯納金為10萬(wàn)元。

　　會(huì)計(jì)：計(jì)入費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)其他應(yīng)付款

　　稅法：罰款和滯納金等不允許稅前扣除

　　賬面價(jià)值：10萬(wàn)元

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值10萬(wàn)元－可自未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=10萬(wàn)元

　　上述兩例都沒(méi)有產(chǎn)生暫時(shí)性差異。雖然有永久性差異，但對(duì)企業(yè)在未來(lái)期間計(jì)稅沒(méi)有影響，不產(chǎn)生遞延所得稅。

　　所以在新準(zhǔn)則下，基于資產(chǎn)負(fù)債表觀的債務(wù)法下，核算時(shí)不會(huì)再出現(xiàn)“永久性差異”的概念。因此，在已執(zhí)行新準(zhǔn)則的條件下再談?wù)?ldquo;新議永久性差異所得稅會(huì)計(jì)處理方法”已無(wú)意義。

　　這僅是筆者的一點(diǎn)淺見(jiàn)。