新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，所得稅會(huì)計(jì)的解讀是一道難題。盡管已有準(zhǔn)則指南和多種版本的闡釋，但是各種讀本大都在復(fù)制準(zhǔn)則及指南的原話，顯得十分拘謹(jǐn)。因此，無(wú)從獲得一種困惑頓消的感覺(jué)。本文試圖冒昧詮釋一二，借以與大家交流。

　　一、沿照西方人的認(rèn)知方式切入話題

　　應(yīng)當(dāng)說(shuō)，無(wú)論所得稅會(huì)計(jì)，還是增值稅會(huì)計(jì)（不在本文敘及），都是西方人（指以歐美為代表的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的人士，下同）率先發(fā)明與應(yīng)用的重大成果，在理論闡釋、模型設(shè)計(jì)和技術(shù)操作上堪稱了不起的杰作，具有理念與實(shí)務(wù)緊密契合的典范效應(yīng)。我們已經(jīng)并正在學(xué)習(xí)與借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的成熟經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)方法。但是，我們又常常陷于忙碌地掌握操作層面的事情，而時(shí)常會(huì)將人家的認(rèn)知方式棄置不顧。我們已經(jīng)意識(shí)到自己的缺陷，并認(rèn)為，不能忽視方法與理念之間的承啟關(guān)系，尤其是不能忽視前者對(duì)后者的路徑依賴。

　?。ㄒ唬┙梃b西方人的思維方式為我所用

　　在普遍的印象中，西方人闡述問(wèn)題簡(jiǎn)明、練達(dá)，追求實(shí)用，講究直奔主題。而我們基于東方文化的背景，傳統(tǒng)觀念造就了一種細(xì)膩、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋磉_(dá)習(xí)慣，講究起承轉(zhuǎn)合、四平八穩(wěn)。

　　如果做一般的文化比較，東、西方各領(lǐng)風(fēng)騷，互展所長(zhǎng)，無(wú)可厚非。然而，在解讀現(xiàn)代會(huì)計(jì)時(shí)，我們遇到了兩種思維的碰撞，差異立見(jiàn)，不可小覷。比如，對(duì)會(huì)計(jì)概念的界定，我們?cè)鴮?ldquo;所有者權(quán)益”解釋為“所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)所擁有的權(quán)益”，然后緊接著又解釋，“凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)總額減去負(fù)債后的差額”。西方會(huì)計(jì)則是，在先行界定資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)概念的基礎(chǔ)上，隨后作“業(yè)主權(quán)益”（或“資本”，即對(duì)應(yīng)于我們的“所有者權(quán)益”概念）的定義時(shí)，就直接講，“一企業(yè)的資產(chǎn)超過(guò)負(fù)債之?dāng)?shù)，就是業(yè)主權(quán)益”（“The amount by which the business assets exceed the liabilites is ter-med the owner’s equity”）。我們習(xí)慣于用實(shí)詞來(lái)揭示概念的實(shí)質(zhì)，不習(xí)慣于最終用金額之間的數(shù)量關(guān)系來(lái)做文字定義和概念闡述。事實(shí)上，我們看似無(wú)懈可擊的表述，但與西方人相比，在效率上卻多饒了一個(gè)圈子。類似的還有，財(cái)務(wù)上的“營(yíng)運(yùn)資本”概念的表述，也屬于這種情況。再比如，我們往往習(xí)慣于數(shù)據(jù)的正算、正向整合，不習(xí)慣于倒算、倒向擠軋。西方人的做法是，當(dāng)正向、正算費(fèi)事或者難于施展操作時(shí)，就采用迂回方法，從反方向來(lái)思考，逆向操作。如此一來(lái)，人們發(fā)現(xiàn)，施行迂回方法的結(jié)果，省事多了。這就是說(shuō)，發(fā)散思維，換用一種逆序考量的方式，往往可以收到“柳暗花明又一村”的效果。了解了西方人的這種文化背景與思維習(xí)慣，再回過(guò)頭來(lái)領(lǐng)略所得稅會(huì)計(jì)的奧妙，就很可能不再有大玄機(jī)橫亙于前了。

　?。ǘ┎灰淌仃惻f、落后觀念

　　由于思維定勢(shì)，使得我們不易跳出生成性和固有性的困惑，難于放棄頭腦中現(xiàn)有的一切。因此，需要勇于學(xué)習(xí)、勇于探索、勇于摒棄陳舊觀念，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期尤其如此。

　　首先，保持并增強(qiáng)對(duì)外界事物的敏感性和應(yīng)變能力，這樣才能催生新觀念、新程序。我們認(rèn)為，承認(rèn)思維與文化差異是解惑與擺脫迷失的路標(biāo)。以新視角看待新事物、新慣例，吸納、融入國(guó)際準(zhǔn)則，才能把握所得稅會(huì)計(jì)新法的要義。

　　其次，所謂倒向思維、逆行思索，是一種旨在施行非常規(guī)的分析、綜合、判斷、推理的認(rèn)知過(guò)程。這一過(guò)程采用迂回策略，從而尋求隱性認(rèn)知價(jià)值得以展露。這一思維方式，對(duì)于掌握所得稅會(huì)計(jì)新方法來(lái)說(shuō)，具有重要解讀意義。

　　再次，逆序思維、換向切入，其中特別強(qiáng)調(diào)熟記要領(lǐng)。比如，過(guò)去曾一度執(zhí)行過(guò)的編制現(xiàn)金流量表的間接法，就是從利潤(rùn)結(jié)果出發(fā)，逆向計(jì)算，即當(dāng)初進(jìn)行收支結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，不該作為利潤(rùn)增量加進(jìn)來(lái)的數(shù)額，現(xiàn)在要減去；當(dāng)初不該作為利潤(rùn)減量減出去的數(shù)額，現(xiàn)在要補(bǔ)加回來(lái)。這種認(rèn)識(shí)事物的邏輯與方法非常值得關(guān)注與思考。

　　二、強(qiáng)化新機(jī)理 解讀新理念

　　解讀新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要打破權(quán)責(zé)發(fā)生制的原有局限，拓寬權(quán)責(zé)發(fā)生制的認(rèn)知領(lǐng)域；需要轉(zhuǎn)變舊概念語(yǔ)境，強(qiáng)化新概念語(yǔ)境；需要轉(zhuǎn)變收益決定觀，指向資產(chǎn)負(fù)債觀。

　　（一）廣域權(quán)責(zé)發(fā)生制和資產(chǎn)負(fù)債觀的解讀

　　1.從權(quán)責(zé)發(fā)生制廣域基礎(chǔ)出發(fā)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債

　　我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，并與國(guó)內(nèi)新頒企業(yè)所得稅法相一致，都確立了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。但是，長(zhǎng)期以來(lái)，體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)價(jià)基礎(chǔ)特征的描述，較多集中在收入和費(fèi)用的確認(rèn)上 ，而較少涉及資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)。然而，從嚴(yán)格意義上講，只有權(quán)責(zé)發(fā)生制才會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)（一種要在以后各期陸續(xù)轉(zhuǎn)作費(fèi)用的支出）和負(fù)債（一種要在以后期間交付現(xiàn)金的義務(wù)）。按照純粹的收付實(shí)現(xiàn)制，收進(jìn)現(xiàn)金即為收入，付出現(xiàn)金即為費(fèi)用。與權(quán)責(zé)發(fā)生制截然迥異的收付實(shí)現(xiàn)制，概不涉及現(xiàn)金收支以外的賬務(wù)記錄。因而，可以說(shuō)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債是權(quán)責(zé)發(fā)生制得以全面應(yīng)用的體現(xiàn)。也正是從這一廣域視角，逐漸使界內(nèi)人士意識(shí)到，應(yīng)打破舊有的局限，從全部會(huì)計(jì)要素和所有交易、事項(xiàng)的寬展角度來(lái)完整地說(shuō)明權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，這并不是否定收入和費(fèi)用是權(quán)責(zé)發(fā)生制一貫關(guān)注的重心，而只是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以往薄弱環(huán)節(jié)的充分補(bǔ)強(qiáng)。 “每期收益和財(cái)務(wù)狀況的確認(rèn)，取決于在變動(dòng)發(fā)生時(shí)的經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)及變動(dòng)的計(jì)量，而非貨幣收支的簡(jiǎn)單記錄。”

　　正是從權(quán)責(zé)發(fā)生制廣泛意義的基礎(chǔ)出發(fā)，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法將企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式取得的收入，都作為收入總額。將企業(yè)取得收入的貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，因此，企業(yè)在計(jì)算非貨幣形式收入時(shí)，必須按一定標(biāo)準(zhǔn)折算為確定的金額。依照實(shí)施條例，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債觀

　　利潤(rùn)確定與資產(chǎn)計(jì)價(jià)是會(huì)計(jì)學(xué)中的兩大中心內(nèi)容。從計(jì)價(jià)角度講，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，特定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額是一定時(shí)期企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)的結(jié)果。期末與期初兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上凈資產(chǎn)的數(shù)額相比，可以揭示企業(yè)的盈虧。而從利潤(rùn)確定角度講，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，通過(guò)收入和相關(guān)的成本、費(fèi)用相配比，即可確定企業(yè)的盈虧。資產(chǎn)計(jì)價(jià)和利潤(rùn)確定從不同角度反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，是同一問(wèn)題的兩個(gè)側(cè)面。

　　從外在形式上看，由收支相抵確定企業(yè)盈虧，符合常規(guī)，更為直觀；由期末與期初兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上凈資產(chǎn)的比較來(lái)確定企業(yè)盈虧，與日常核算脫節(jié)。況且，后者采用不同時(shí)點(diǎn)的比較差額，僅反映了利潤(rùn)形成的結(jié)果，卻不能揭示利潤(rùn)形成過(guò)程中項(xiàng)目之間的配比，因此，不符合核算常規(guī)，間接確認(rèn)的效果弱于直接確認(rèn)的效果。但是，從內(nèi)在實(shí)質(zhì)上看，重視凈資產(chǎn)的變化，更能夠體現(xiàn)實(shí)物資本保全的現(xiàn)代會(huì)計(jì)觀念。理由是，將凈資產(chǎn)的變化看作收益計(jì)量的結(jié)果，顛倒了事物的本末；由具有實(shí)質(zhì)性意義的資產(chǎn)、負(fù)債決定的凈資產(chǎn)增加值（不包括當(dāng)期所有者增加投資）才是企業(yè)的真實(shí)收益。

　　自上世紀(jì)80年代開(kāi)始，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)生了非常深刻的變化。在稅制變革、會(huì)計(jì)變革、經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，要素流動(dòng)、自由貿(mào)易，資本市場(chǎng)已經(jīng)突破了國(guó)界，投資者更加重視企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和長(zhǎng)期盈利能力。為了滿足這種需求，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)報(bào)表概念基礎(chǔ)從收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀，這也成為其后國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇。資本自由流動(dòng)的市場(chǎng)導(dǎo)向促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)修正收入費(fèi)用觀，轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀。我國(guó)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》順應(yīng)這一趨勢(shì)，采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，從而與世界所面對(duì)的資本市場(chǎng)需求相一致。

　?。ǘ┗靖拍畹碾y點(diǎn)透析

　　新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有幾個(gè)關(guān)鍵概念值得注意：

　　1.賬面價(jià)值

　　不可將此概念簡(jiǎn)單地等同于賬面余額、賬面凈值、實(shí)際成本、初始價(jià)值等舊有概念。賬面價(jià)值這一語(yǔ)匯，在會(huì)計(jì)應(yīng)用中，要與限制詞“資產(chǎn)的”或“負(fù)債的”相聯(lián)系，形成“定語(yǔ)＋名詞”的偏正結(jié)構(gòu)語(yǔ)匯使用形式。如：資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指資產(chǎn)的賬面凈值減去資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（包括各項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備、跌價(jià)準(zhǔn)備等）后的余額；負(fù)債的賬面價(jià)值，一般即指負(fù)債的賬面余額。

　　2.計(jì)稅基礎(chǔ)

　　這一概念既不是稅收學(xué)的基本概念（稅收學(xué)的常見(jiàn)術(shù)語(yǔ)是計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象、課稅基礎(chǔ)或狹義的稅基、稅源），也不是舊有會(huì)計(jì)學(xué)的慣用詞匯，而是會(huì)計(jì)和稅收雙核確立、邊緣交叉的概念，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首用，其數(shù)額確定嚴(yán)格遵循稅法執(zhí)行。

　　計(jì)稅基礎(chǔ)，通俗地講，可以理解為納稅的根腳，字面含義應(yīng)當(dāng)是指征稅的出處，或者計(jì)稅的客觀對(duì)象，旨在解決對(duì)什么征稅的問(wèn)題。但是，且莫將它簡(jiǎn)單等同于稅收學(xué)的“計(jì)稅依據(jù)”。 計(jì)稅依據(jù)是直接確定課稅對(duì)象的應(yīng)稅部分；計(jì)稅基礎(chǔ)，則是經(jīng)數(shù)額調(diào)整后間接確定的應(yīng)稅部分。況且，計(jì)稅基礎(chǔ)這一詞匯，在會(huì)計(jì)應(yīng)用中，不是作為獨(dú)立概念使用的，也要與限制詞“資產(chǎn)的”或“負(fù)債的”相聯(lián)系，形成“定語(yǔ)＋名詞” 的固定搭配形式。

　　新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的表述是：“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額”。“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額”。

　　顯然，這一文本表述，用“扣除”（即不計(jì)稅）去解釋計(jì)稅基礎(chǔ)（即計(jì)稅），是一種“正話倒說(shuō)”，給通常的“正話直說(shuō)”平添了一種困惑。那么，就讓我們?cè)囍鴵Q個(gè)角度去闡釋一下它的內(nèi)在含義。

　?。?）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。首先，資產(chǎn)，作為預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入，意味著未來(lái)期間會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅所得的增項(xiàng)數(shù)額，屆時(shí)應(yīng)履行納稅義務(wù)。因此，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是建立在會(huì)計(jì)的預(yù)期收益和歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值基礎(chǔ)之上的。其次，資產(chǎn)作為資本化費(fèi)用的存在，又意味著未來(lái)期間隨著資源耗費(fèi)與存量資源收回的發(fā)生會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅所得的減項(xiàng)數(shù)額，屆時(shí)應(yīng)抵減納稅數(shù)額。因此，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)遵從稅法，由現(xiàn)實(shí)出發(fā)剔除未實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益（或者，不能作為現(xiàn)實(shí)的耗費(fèi)及資源收回予以扣除），亦即由此表明只對(duì)實(shí)現(xiàn)了的計(jì)稅所得額征收所得稅的基本宗旨。

　?。?）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。首先，負(fù)債作為預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流出，意味著未來(lái)期間會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅所得的減項(xiàng)數(shù)額，屆時(shí)應(yīng)抵減納稅數(shù)額，因此，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是建立在會(huì)計(jì)的預(yù)期費(fèi)用和歸屬于該項(xiàng)負(fù)債的價(jià)值基礎(chǔ)之上的。其次，負(fù)債作為所承擔(dān)的法定償債義務(wù)的存在，又意味著未來(lái)期間隨著負(fù)債責(zé)任的償還與了結(jié)，產(chǎn)生應(yīng)稅所得的增項(xiàng)數(shù)額，屆時(shí)應(yīng)履行納稅義務(wù)，因此，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)遵從稅法，由現(xiàn)實(shí)出發(fā)不可剔除未流出的經(jīng)濟(jì)利益（或者不能作為未償還的法定義務(wù)予以扣除）。

　　換言之，資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是基于稅法確認(rèn)和計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)金額，即“計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額”。資產(chǎn)本身不構(gòu)成現(xiàn)實(shí)收益。資產(chǎn)只有在耗用過(guò)程中逐步費(fèi)用化，抵減當(dāng)期收入，才會(huì)與應(yīng)繳所得稅額產(chǎn)生實(shí)際聯(lián)系；負(fù)債可以視其為負(fù)資產(chǎn)，則恰與資產(chǎn)情況相反。因此，簡(jiǎn)單地講，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是未來(lái)依據(jù)稅法計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)可以抵扣的金額；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是未來(lái)依據(jù)稅法計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)不可抵扣的金額。

　　3.會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益

　?。?）會(huì)計(jì)收益，又稱會(huì)計(jì)所得、利潤(rùn)總額或稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。是指會(huì)計(jì)收入減去會(huì)計(jì)支出后的余額。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋：“會(huì)計(jì)收益，指一個(gè)期間內(nèi)扣除所得稅費(fèi)用前的凈損益。”

　　（2）應(yīng)稅收益，又稱納稅所得、應(yīng)稅利潤(rùn)。是指納稅收入減去納稅支出后的余額。應(yīng)稅收益奠定了稅收對(duì)收益的確定基礎(chǔ)。

　　在資產(chǎn)負(fù)債觀下，會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益分別表示為：

　　會(huì)計(jì)收益＝期末凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值－期初凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值 （？）

　　應(yīng)稅收益＝期末凈資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)－期初凈資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) （？）

　　在資產(chǎn)負(fù)債觀下，資產(chǎn)代表經(jīng)濟(jì)利益的未來(lái)流入額，負(fù)債代表經(jīng)濟(jì)利益的未來(lái)流出額，而收益是期末擁有未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的凈額。從（？）式來(lái)看，資產(chǎn)和負(fù)債的賬面基礎(chǔ)是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值。（？）式表明，資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是稅法計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額。

　　4. 暫時(shí)性差異

　　暫時(shí)性差異，即指資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。

　　暫時(shí)性差異是資產(chǎn)負(fù)債表收益觀的衍生概念，與利潤(rùn)表收益觀派生的時(shí)間性差異概念不同。時(shí)間性差異是會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間的差額的一部分，從性質(zhì)上講屬于期間指標(biāo)；暫時(shí)性差異是資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，從性質(zhì)上講屬于時(shí)點(diǎn)指標(biāo)。時(shí)間性差異強(qiáng)調(diào)差異的形成與轉(zhuǎn)回，而暫時(shí)性差異強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容。所有的時(shí)間性差異都對(duì)應(yīng)有相等金額的暫時(shí)性差異，而某些暫時(shí)性差異沒(méi)有對(duì)應(yīng)的時(shí)間性差異。

　　三、結(jié)束語(yǔ)

　　新所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債觀出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表所列示的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，分別確認(rèn)依照會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的賬面價(jià)值與依照稅法計(jì)價(jià)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以二者之間的差額判定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，繼而確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并以此為基礎(chǔ)，倒軋確定該報(bào)告期利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用數(shù)額。由此可看出，從理論意義上講，作為所得稅稅基的收益是確立在課稅主體的資本增量的基礎(chǔ)之上的。

　　新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要解決的問(wèn)題是，恰當(dāng)?shù)匕凑肇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本原則反映所得稅事項(xiàng)的本質(zhì)和會(huì)計(jì)結(jié)果。所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一致的地方不產(chǎn)生差異，對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不可消除的永久性差異的處理，需要遵從稅務(wù)會(huì)計(jì)原則，稅法高于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可消除的暫時(shí)性差異的處理，需要按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。

　　闡釋新所得稅會(huì)計(jì)，不能忽視方法與理念之間的承啟關(guān)系，尤其是不能忽視前者對(duì)后者的路徑依賴。我們有理由通過(guò)借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)人士的思維方式去探尋新所得稅會(huì)計(jì)的認(rèn)知路徑。