摘要：本文主要闡述了“零余額帳戶”的特殊性以及在財政國庫集中支付工作中，一旦發(fā)生計劃額度丟失的問題，應怎樣進行帳務處理。特別闡述了跨年度帳務處理方法。并提出了加大國庫集中支付的宣傳力度，建立未達帳項，增加國庫管理軟件功能等的建議。

　　關(guān)鍵詞： 零余額帳戶 額度 跨年度帳務處理

　　Abstract： This article mainly elaborated “zero remaining sum account” particularity as well as in financial state treasury centralism payment work， once gives rise to the problem which the plan specified amount loses， how should carry on bookkeeping processing. Elaborated specially is carried over to the following year the bookkeeping processing method. And proposed increases the state treasury centralism payment propaganda dynamics， establishes the outstanding entry item， increases the state treasury management software function and so on suggestion.

　　key word: Zero remaining sum account specified amount is carried over to the following year bookkeeping processing

　　財政集中收付管理制度改革是財政資金運作方式的根本性變革，是整個預算執(zhí)行機制和財政收支管理的制度性創(chuàng)新。某省從2005年11月1日開始在省內(nèi)部分事業(yè)單位試點推行，省內(nèi)大中專院校從2003年10月開始推行。在這種制度下，財政收支實現(xiàn)了規(guī)范化管理，收入不能隨意退庫，支出得到了事前監(jiān)督，資金使用效益也明顯提高。目前世界上發(fā)達的的市場經(jīng)濟國家都普遍實行了這種制度。在各級領(lǐng)導的大力支持和幫助下，經(jīng)過3年多的實踐，該項工作已經(jīng)全面走上正軌，并取得了很好的成績。但在使用國庫授權(quán)支付額度的過程中，還存在一些問題，現(xiàn)就有關(guān)問題進行如下探討。

　　財政撥款是預算單位在前一個月按照批復的部門預算資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)申請次月的月度用款限額，財政國庫執(zhí)行機構(gòu)將批準的限額通知代理銀行和預算單位。由代理銀行從“零余額帳戶”給開戶單位打出銀行蓋章的“財政授權(quán)支付額度通知書”，預算單位據(jù)此做帳務處理：

　　借：零余額帳戶用款額度 1000000元

　　　貸：教育經(jīng)費撥款—財政授權(quán)支付1000000元

　　預算單位在本月批準的限額內(nèi)使用額度時，要在國庫網(wǎng)上打出財政授權(quán)支付憑證和單位開據(jù)的銀行轉(zhuǎn)帳支票或電匯單一同到銀行辦理結(jié)算業(yè)務：

　　借：教育事業(yè)支出—XX 100000元

　　　貸：零余額用款額度 100000元

　　在實際工作中，有些單位不在銀行開據(jù)“零余額用款額度通知書”就做帳，這是不正確的。“零余額帳戶”與其它銀行帳戶最大的區(qū)別是：不允許該帳戶有余額，代理銀行每天業(yè)務終了需報省人民銀行，由省人民銀行和財政廳國庫處統(tǒng)一結(jié)算，再由省人民銀行給各代理銀行返還代墊資金。

　　某預算單位在使用“國庫授權(quán)支付額度”過程中，曾丟失授權(quán)額度。年底決算出納對銀行帳時，因不了解“零余額帳戶”的特殊性，認為銀行存款都是用余額對帳，年底銀行和預算單位存款余額都是零就對上帳了。3月份有經(jīng)辦單位稱去年轉(zhuǎn)帳支票未拿，后用銀行對帳單和單位發(fā)生額一筆筆對賬后，確實沒有開出支票，但經(jīng)國庫網(wǎng)上查實，此筆業(yè)務財政授權(quán)支出指令上年早已開出，授權(quán)指令還在銀行（因這一期間出納換崗造成）。經(jīng)與財政廳國庫處發(fā)生額一筆筆核實此筆款，只用了額度國庫沒有顯示銀行資金劃出，確實錢還在國庫。當時上年財務決算工作已經(jīng)徹底結(jié)束，主管部門也已結(jié)帳。因國庫集中支付年終與各預算單位、上下級之間賬務必須一致，還不應有未達賬項，造成用款額度丟失。

　　那么，單位欠經(jīng)辦人上年資金應怎樣作帳務處理呢？

　　某單位作以下帳務處理：

　　摘要：購設(shè)備

　　借：專用基金—修購基金 50000元

　　　貸：銀行存款—XX 50000元

　　上年度已作賬摘要：購設(shè)備

　　借：教育事業(yè)支出—設(shè)備購置費50000元固定資產(chǎn)—一般設(shè)備 50000元

　　　貸：固定基金 50000元

　　　　　零余額用款額度 50000元

　　跨年度帳務處理，此做法欠妥：“高等學校會計制度”中，對修購基金有名確的表述，修購基金的來源，是按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取的，提取時在修繕費和設(shè)備購置費中各列支50％。如果該項經(jīng)濟業(yè)務跨年度再用修購基金購置設(shè)備，必須再入固定資產(chǎn)，必然造成重復支出和重復入固定資產(chǎn)。鑒于以上意外原因的發(fā)生，根據(jù)《高等學校會計制度》規(guī)定，年終結(jié)帳后如果發(fā)生以前年度會計事項的調(diào)整和變更，應直接通過事業(yè)基金科目進行調(diào)整，并在會計報表附加上加以說明。

　　借：事業(yè)基金―般基金 50000元

　　　貸：銀行存款—XX 50000元

　　那么，對于只用了計劃，實質(zhì)上未從國庫拿錢，這樣的事例我們除了應加強國庫集中支付改革工作的宣傳力度和業(yè)務知識培訓工作外，還應對國庫集中支付制度不斷加以完善，來避免和堵絕此類事情的發(fā)生，如年終增設(shè)未達賬項或在國庫軟件上增加功能等等，盡量減少基層預算單位不必要的經(jīng)濟損失。

　　總的來說，財政國庫集中支付制度非常適應我國經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要，它體現(xiàn)了發(fā)展先進生產(chǎn)力的要求，是對現(xiàn)行制度的創(chuàng)新，是加強財政資金使用監(jiān)督、防范腐敗行為發(fā)生的得力措施，它從根本上體現(xiàn)了廣大人民群眾的利益。目前國庫授權(quán)集中支付制度正在改革過程中，通過大家共同努力，國庫授權(quán)集中支付工作會做的越來越好，爭取早日實現(xiàn)財政管理和財政資金規(guī)范化、制度化、法制化。

　　參考文獻：

　　[1] 財政部，教育部。高等學校會計制度（試行）［M］。北京：中國財政經(jīng)濟出版社。1998。

　　[2] 高等學校會計制度講座。中國人民大學出版社。1998.。

　　[3] 財政國庫集中支付制度改革培訓教材。陜西省財政廳國庫處編。2006。