[摘 要] 增值稅改革的全面推進，對稅制的各個方面都提出了新的要求，在增值稅外部環(huán)境的配套改革上，也應(yīng)根據(jù)新的情況而做出相應(yīng)的變革，為增值稅的改革，創(chuàng)造有利的外部條件。本文正是基于此點，對增值稅改革的外部環(huán)境進行分析。

　　[關(guān)鍵詞]  增值稅 標準化 外部環(huán)境

　　我國從1994年全面推行增值稅，它在消除重復(fù)征稅等眾多方面曾起到了積極作用，但同時在稅制與征管等環(huán)節(jié)，也逐漸暴露出我國現(xiàn)行增值稅稅制的一些問題。為進一步提高增值稅的運行質(zhì)量和效果，實現(xiàn)我國增值稅的標準化，需在改革上做文章，創(chuàng)造更為有利的外部環(huán)境。

　　一、 增值稅的標準化

　　自法國首推增值稅體制改革以來，增值稅推行了半個多世紀，世界上大多數(shù)國家都紛紛仿效進行稅制改革，采用增值稅作為國家的主體稅種。同時，增值稅本身也日趨完善，形成了一套國際上公認的標 準化體系，就其內(nèi)容來講，大體可分為以下三個方面：1.采用消費型增值稅。消費型增值稅是指將計稅依據(jù)價值構(gòu)成中所包括的因定資產(chǎn)部分一次排除，就國民經(jīng)濟總體而言，由于其總值與全部消費品一致，允許一次扣除固定資產(chǎn)全部價值的進項稅額。

　　2.實行較寬的征稅范圍。它對本國境內(nèi)所有流通的商品和所提供的勞務(wù)征收。對于對外貿(mào)易活動（商品出口和同類轉(zhuǎn)口、國際貨物運輸和海運、空運貿(mào)易活動等）一般免繳增值稅。繳納增值稅的商品和服務(wù)應(yīng)符合下列條件：（1）在特定經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的；（2）其流通或主體操作的；（3）是由獨立主題操作的，即納稅人必須獨立地進行符合增值稅征收范圍的交易。

　　3.采用適當稅率。目前國際上實行消費型增值稅國家的稅率大體上在8%～20%之間。

　　（1）標準稅率20.6%.主要適用于不適用其他各檔稅率的所有交易活動。

　?。?）5.5%的低稅率。該檔稅率主要適用于大多數(shù)的食品、農(nóng)產(chǎn)品、某些種類的牲畜飲料非社會保障性的醫(yī)療藥品、書籍和某引起服務(wù)（這些服務(wù)包括住宿服務(wù)、企業(yè)食堂的餐飲服務(wù)業(yè)、客運及某些娛樂業(yè)）。

　　（3）2.1%的特殊稅率。主要適用于公開出版物和社會保障性的醫(yī)療藥品。

　　二、實現(xiàn)增值稅標準化應(yīng)具備的外部環(huán)境

　　從我國增值稅的現(xiàn)狀來看，不僅增值稅稅制本身距離標準化的要求還很遠，在各方面的配套改革上，在實現(xiàn)標準化應(yīng)具備的外部環(huán)境上，也需進行改革和完善。要創(chuàng)造完備的納稅環(huán)境，需從以下幾點進行改革：

　　1.加強國家法規(guī)建設(shè)，減少稅收計劃的指令性，增強依法治稅的剛性。市場經(jīng)濟的條件下，因市場對資源配置起基礎(chǔ)作用，指令性稅收計劃與稅源之間的矛盾已比較突出，對經(jīng)濟的負面影響也日益顯現(xiàn)。減少稅收指令性色彩，把稅收計劃執(zhí)行情況與依法治稅的情況相結(jié)合；全國應(yīng)按照各省、市等級在各個經(jīng)濟區(qū)域內(nèi)進行設(shè)置國稅機構(gòu)的選擇，減少地方政府及國稅機關(guān)內(nèi)部人為干涉；自覺維護現(xiàn)行增值稅制的統(tǒng)一，切實糾正政策執(zhí)行過程中的違法、違規(guī)行為，維護國家稅制的嚴肅性，強化稅務(wù)機構(gòu)內(nèi)部的監(jiān)督機制，定期展開稅務(wù)執(zhí)法檢查，真正實現(xiàn)公平稅負、平等競爭的宏觀經(jīng)濟政策目標，促進國內(nèi)同一市場的形成，為我國增值稅標準化的實現(xiàn)創(chuàng)造有利的法制環(huán)境。

　　2.進一步改革和完善銀行系統(tǒng)的結(jié)算功能和結(jié)算體系，實行信用卡結(jié)算，解決好不發(fā)達的銀行結(jié)算體系同規(guī)范稅制之間的矛盾。從國外實行增值稅國家的經(jīng)驗來看，大都具有比較完備的銀行結(jié)算體系與之相配套，納稅人的經(jīng)濟活動在銀行內(nèi)部都有詳細的記錄，使納稅人難以作假。而我國銀行結(jié)算體系不完善，結(jié)算手段落后，雖然我國頒布有《現(xiàn)金暫行條例》及銀行結(jié)算的有關(guān)規(guī)范，但仍有相當一部分企業(yè)存在多頭開戶，體外結(jié)算的現(xiàn)象。因此，要想在我國進行增值稅標準化的改革，則同時要進行銀行系統(tǒng)結(jié)算體系的改革，制定相關(guān)法律，依照有關(guān)規(guī)定強制執(zhí)行；要嚴格控制市場上的現(xiàn)金流量，使經(jīng)濟交易行為的業(yè)務(wù)全部納入到銀行結(jié)算體系范圍中來。

　　3.加快金稅工程的建設(shè)，加強增值稅專用發(fā)票和稽核管理的管理力度。根據(jù)現(xiàn)行增值稅稅制的運行原理，在增值稅專用發(fā)票的諸多環(huán)節(jié)當中，稽核對于保證增值稅稅制的正常運行起著關(guān)鍵性的作用，從對增值稅專用發(fā)票管理的盲點來看，最主要的薄弱環(huán)節(jié)是在控稅能力上，而我國的國稅機關(guān)之間交叉稽核的質(zhì)量和效率都比較低，深化征管改革，加大征管力度，尤其是利用現(xiàn)代化的計算機技術(shù)建立健全新的征管體系，已成為關(guān)系到稅制改革能否順利進行的關(guān)鍵。因此，應(yīng)引入現(xiàn)代化的手段加強對增值稅的控制管理，即應(yīng)加強國家金稅工程的建設(shè)。

　　4.改變各地區(qū)之間不統(tǒng)一的計稅依據(jù)。雖然我國制定了統(tǒng)一的征收方法，并對于增值稅的計稅依據(jù)進行了統(tǒng)一的規(guī)定，但由于各地區(qū)之間仍然存在著較大的差距，在實際的操作過程中，不同地區(qū)之間還是存在著很大的差異，在計稅方式以及征收管理的力度及方法上相差甚遠。這樣的情況不利于全國按照相同的標準進行征收管理，最終必然造成全國在增值稅征收管理上的地區(qū)差異性，不僅不利于我國增值稅標準化自身的改革，也會因此而給我國的對外貿(mào)易利潤造成巨大的損失。

　　5.減少區(qū)域間的不平衡發(fā)展，為增值稅分享方式的變革創(chuàng)造條件。因為增值稅采用生產(chǎn)地征稅的方式，使得納稅地區(qū)與負稅地區(qū)分離，而我國商品和勞務(wù)大部分集中在東部地區(qū)，相對得中西部地區(qū)則占據(jù)了大量的居住人口，這必然造成了在東部地區(qū)取得較多的稅收收入，而在中西部地區(qū)的消費者則承擔稅收負擔，因此，平衡地區(qū)間的發(fā)展，則有利于從整體上提高增值稅的稅收收入。

　　三、小結(jié)

　　近年來，在增值稅的改革上提出了標準化的要求，各國紛紛照此進行增值稅稅制改革，我國現(xiàn)處于全面改革的關(guān)鍵階段，前期優(yōu)勢的繼續(xù)，后期新情況的出現(xiàn)，都要求我們對現(xiàn)行增值稅制按照國際要求進行標準化的改革，相應(yīng)地對于增值稅改革所需的一系列配套環(huán)境也應(yīng)進行改革，為增值稅的改革創(chuàng)造更為有利的外部條件，促進我國增值稅標準化的順利進行。