[摘　要]在實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程中，稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿將發(fā)揮舉足輕重的作用。促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展稅收政策的框架的建設(shè)包括以下內(nèi)容：將排污費(fèi)改為環(huán)保稅并開征新的環(huán)保稅；調(diào)整資源稅政策；通過稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。

　　[關(guān)鍵詞]可持續(xù)發(fā)展；稅收政策；環(huán)保稅

　　當(dāng)今世界，在世界經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，全球自然環(huán)境不斷惡化。這已日益威脅到人類的生存和可持續(xù)發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展已越來越受到各國政府和各大國際組織的重視。世界各國已認(rèn)識(shí)到如果再繼續(xù)置自然環(huán)境于不顧，單純地追求經(jīng)濟(jì)上片面的高速增長，不僅談不上保持可持續(xù)發(fā)展，而且人類將走上自我毀滅的不歸路。在可持續(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下，聯(lián)合國于1992年召開了環(huán)境與發(fā)展大會(huì)，通過了《21世紀(jì)議程》等重要文件，確定了全球性可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)途徑。

　　我國是一個(gè)發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)的矛盾。如何將二者有機(jī)地統(tǒng)一起來，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是現(xiàn)實(shí)中國的一個(gè)重大的經(jīng)濟(jì)課題。在實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程中，稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿將發(fā)揮舉足輕重的作用。本文擬從稅收政策的角度分析、研究可持續(xù)發(fā)展及相關(guān)問題，探索促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策。

　　一、可持續(xù)發(fā)展需要稅收政策作為必要的保障

　　縱觀世界各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)踐，可將經(jīng)濟(jì)發(fā)展與自然環(huán)境的關(guān)系分為兩類：其一，先污染后治理型，當(dāng)今世界大多數(shù)發(fā)達(dá)國家走的是這條道路。其二，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)保護(hù)自然環(huán)境，追求經(jīng)濟(jì)與自然環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，即可持續(xù)發(fā)展。我國只能走可持續(xù)發(fā)展之路。

　?。ㄒ唬┪覈卫憝h(huán)境污染，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展勢在必行且迫在眉睫

　　我國的國情和當(dāng)今世界的大環(huán)境決定了我國沒有可能走發(fā)達(dá)國家走過的先污染后治理的道路。雖然我國地大物博，但是由于人口眾多，我國自然資源的人均占有量極低：我國人均礦產(chǎn)資源、耕地面積、水資源和森林蓄積量分別為世界人均占有量的1/2、1/5、1/4、1/10.而且，我國以煤煙為主的大氣污染嚴(yán)重，引致大量的酸雨污染，酸雨區(qū)面積已占國土面積的29％；水污染、噪聲污染、固體廢棄物污染也相當(dāng)嚴(yán)重。①據(jù)估計(jì)，我國每年由于環(huán)境污染和生態(tài)破壞所造成的經(jīng)濟(jì)損失約為4 000億元。我國的現(xiàn)實(shí)環(huán)境要求我們必須實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略，尋求經(jīng)濟(jì)與自然的協(xié)調(diào)發(fā)展。同時(shí)，由于全球變暖、大氣污染等世界性的環(huán)境問題日益嚴(yán)重，世界各國已越來越重視世界性的環(huán)境保護(hù)和有關(guān)政策的協(xié)調(diào)。我國在這一國際大背景下，只有融入相關(guān)國際政策的制定與協(xié)調(diào)，才能為我國的可持續(xù)發(fā)展?fàn)幦〉接欣耐獠凯h(huán)境。這也意味著我國在世界范圍的可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程中要承擔(dān)適當(dāng)?shù)呢?zé)任，積極治理環(huán)境污染，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

　?、佟∏窀铮骸度齻€(gè)文明的協(xié)調(diào)推進(jìn)：中國可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)》，《福建論壇：經(jīng)濟(jì)社會(huì)版》，1997年第3期。

　?。ǘ┒愂照呤潜Ｕ峡沙掷m(xù)發(fā)展的重要手段

　　在實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展這一戰(zhàn)略目標(biāo)的進(jìn)程中，稅收政策將起到不可替代的重要作用。這是由可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求和稅收本身的性質(zhì)、職能決定的。因?yàn)橛绊懣沙掷m(xù)發(fā)展的核心一環(huán)境污染問題是一個(gè)負(fù)的外部性問題，即企業(yè)的私人成本小于社會(huì)成本。而稅收作為市場經(jīng)濟(jì)下最主要的經(jīng)濟(jì)杠桿之一，恰恰對(duì)負(fù)的外部性問題有直接、有效的調(diào)節(jié)作用。在這方面稅收有著先天的優(yōu)勢：（1）個(gè)別企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤的最大化向外界排放污染物，這就等于將本應(yīng)該由企業(yè)負(fù)擔(dān)的成本轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)承擔(dān)，而排污前處理污染物的企業(yè)則多出一項(xiàng)污染治理成本。這具有明顯的不公平性。通過稅收將企業(yè)的外部成本內(nèi)部化將使兩類企業(yè)成本趨同，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的公平競爭。此外，對(duì)污染行為課稅使企業(yè)的外部成本內(nèi)部化，這增大了排污企業(yè)的成本壓力。企業(yè)為了追求利潤的最大化，將不得不采用先進(jìn)技術(shù)減少單位產(chǎn)出的能源消耗或購買污染處理設(shè)備，這都將對(duì)社會(huì)生產(chǎn)效率、資源利用率的提高和污染的防治起到積極的作用。與此同時(shí)，該項(xiàng)稅收收入又可以作為專項(xiàng)資金用于環(huán)境保護(hù)事業(yè)。（2）稅收政策還可以通過對(duì)有利于可持續(xù)發(fā)展的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營行為的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和激勵(lì)納稅人積極參與到保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的事業(yè)中來。可見，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收政策的不斷完善是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有利保障。

　　二、我國稅收政策促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展政策的現(xiàn)狀分析

　　（一）改革開放以來，我國一直將環(huán)境保護(hù)作為一項(xiàng)基本國策，運(yùn)用稅收手段加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)。我國對(duì)很多稅種的具體規(guī)定中都含有環(huán)境保護(hù)的意圖或作用。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)優(yōu)惠措施主要包括：

　　1.增值稅：對(duì)原材料中摻有不少于30％的煤矸石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

　　2.消費(fèi)稅：對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列入征收范圍，并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

　　3.內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。

　　4.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。

　　此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等稅種也對(duì)保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。

　　（二）目前，我國有關(guān)環(huán)境保護(hù)乃至于可持續(xù)發(fā)展的稅收政策仍有不足。主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

　　1.以收費(fèi)為限制排污的主要形式，環(huán)境稅收嚴(yán)重缺位。目前，我國的環(huán)境污染稅嚴(yán)重缺位，治理污染資金主要通過征收排污費(fèi)籌集。我國的排污收費(fèi)制度最早于1978年提出，1979年試行。對(duì)治理污染確實(shí)曾起到了一定的作用，但隨著污染的日益嚴(yán)重，排污收費(fèi)制度也日益暴露出它的弊端：（1）排污收費(fèi)與環(huán)境稅不同，沒有稅法作為保障，不具備完全的強(qiáng)制性。因此，排污收費(fèi)的征收手段缺乏剛性，征收難度大，任意拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。這嚴(yán)重阻礙了環(huán)保資金的籌集。（2）排污收費(fèi)征收成本過高，資金使用效率低。由于作為收費(fèi)主體的收費(fèi)機(jī)關(guān)并不統(tǒng)一，而且收費(fèi)人員、程序都沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)化，立法權(quán)過于分散等因素使排污收費(fèi)成本過高，這無形中浪費(fèi)了寶貴的環(huán)保資金。另外，由于通過排污收費(fèi)籌集上來的環(huán)保資金的使用缺乏預(yù)算約束機(jī)制，對(duì)資金的使用缺乏有效的監(jiān)督考評(píng)制度，而且資金挪用現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致資金的使用效率低下。此外，排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過低也難于解決我國環(huán)保資金嚴(yán)重不足的現(xiàn)狀。環(huán)保收費(fèi)過程中的地方保護(hù)主義嚴(yán)重，影響環(huán)保政策的權(quán)威性和統(tǒng)一性，不利于企業(yè)間的公平競爭。

　　2.我國資源稅尚不完善。我國的環(huán)境污染問題與自然資源的利用率低有直接關(guān)系。我國的資源利用率只有l(wèi)/3，2/3被當(dāng)作廢棄物①，這既浪費(fèi)了資源，又嚴(yán)重地污染了環(huán)境。這種資源浪費(fèi)行為在某種程度上與我國的資源稅開征晚、范圍過小、稅率偏低等不完善之處有直接的關(guān)系。我國資源稅主要存在以下不完善之處：（1）資源稅征收范圍過窄。我國長期實(shí)行的是資源無償使用制度，直至1984年工商稅制改革才開征資源稅，鑒于當(dāng)時(shí)的一些客觀原因，僅設(shè)有煤炭、石油和天然氣3個(gè)稅目。1994年稅制改革時(shí)，資源稅的征收范圍由過去的3種擴(kuò)大到原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等7種產(chǎn)品，但其征收范圍仍主要限于不可再生的礦藏品，對(duì)大部分非礦藏品資源大都沒有征稅。其征收范圍仍大大小于世界其他國家資源稅的征收范圍。這使非稅資源的價(jià)格由于不含稅收的因素而明顯偏低，以非應(yīng)稅資源為主要原料的下游產(chǎn)品的價(jià)格也偏低，從而導(dǎo)致企業(yè)對(duì)非應(yīng)稅資源及其下游產(chǎn)品的需求畸形增長，使自然資源遭受嚴(yán)重掠奪性開采，造成資源配置不合理，影響可持續(xù)發(fā)展。（2）資源稅的計(jì)稅依據(jù)不合理。目前，我國資源稅的計(jì)稅依據(jù)是：納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售量為課稅依據(jù)；納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅依據(jù)。這使企業(yè)對(duì)開采而未銷售或自用而積壓的資源不需要付出任何稅收代價(jià)，變相鼓勵(lì)了企業(yè)對(duì)資源的過度開采，造成大量資源的積壓和浪費(fèi)。

　?、佟№n霖：《關(guān)于開征環(huán)保稅的構(gòu)想》，《稅務(wù)研究》，1999年第4期。

　　此外，資源稅的單位稅額過低，只是部分地反映了資源的級(jí)差收入，這也使應(yīng)稅資源的市場流通價(jià)格不能反映其內(nèi)在價(jià)值，造成資源的過度使用。我國單位產(chǎn)值能耗比率是美國的4.67倍，是日本的12倍。②這除了反映我國技術(shù)落后外，也從另一個(gè)側(cè)面反映了過低的資源價(jià)格使企業(yè)不重視資源使用效率的問題。

　?、凇∴嵙眨骸秷?jiān)持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略與我國資源稅制的完善》，《稅務(wù)研究》，1999年第4期。

　　3.有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策措施有待于完善。如前所述，我國現(xiàn)行稅制中已包含一些有利于可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策措施，但這些政策措施多數(shù)限于直接的稅收的減免，沒有充分利用加速折舊等間接優(yōu)惠政策，形式過于單一，對(duì)環(huán)?？萍歼M(jìn)步與創(chuàng)新的優(yōu)惠不足，而且這些優(yōu)惠政策過于零散，沒有形成一定的體系，相互之間的協(xié)調(diào)配合作用難以充分發(fā)揮。

　　三、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展稅收政策的框架與建議

　　遏制環(huán)境污染和對(duì)自然資源的無度開發(fā)，走可持續(xù)發(fā)展之路，是當(dāng)前人類社會(huì)的唯一正確選擇。根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的理論，制定相關(guān)稅收政策，形成有關(guān)稅收政策的有效體系，從而促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展是新世紀(jì)稅收政策的重要組成部分。我國促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展稅收政策的框架的建設(shè)應(yīng)包含以下內(nèi)容：

　?。ㄒ唬⑴盼圪M(fèi)改為環(huán)保稅并開征新的環(huán)保稅，引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路

　　稅收以國家的政治權(quán)力為依托，以稅收法律法規(guī)為保障，具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的形式特征。因此，稅收比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。環(huán)境稅收入將作為財(cái)政的專項(xiàng)支出，有著嚴(yán)格的預(yù)算約束，這又可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。

　　這項(xiàng)改革應(yīng)從易到難，其主要內(nèi)容包括：第一步應(yīng)將排污費(fèi)改為環(huán)境稅，將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。同時(shí)，應(yīng)對(duì)含鉛的汽油征收環(huán)境稅。隨著條件的成熟，逐步開征碳稅以及對(duì)各種污染課征的稅收。

　　在這一過程中必須注意的是各項(xiàng)環(huán)境稅收的稅率的設(shè)計(jì)，在征收范圍確定的條件下，稅率的高低是稅收政策的直接“代言人”。首先，環(huán)境稅收的稅率應(yīng)保持適度。稅率過高則抑制社會(huì)生產(chǎn)，導(dǎo)致社會(huì)為治理污染付出過高的代價(jià)和過度清潔的傾向，因此，政府在具體確定稅率時(shí)不宜按“全成本”定價(jià)；稅率過低則難以使外部成本有效地內(nèi)在化，從而難以激勵(lì)企業(yè)的污染防范與治理行為。其次，環(huán)境問題極其復(fù)雜，各地區(qū)環(huán)境差異很大，為了體現(xiàn)稅收政策的靈活性，稅率不應(yīng)過度統(tǒng)一，應(yīng)實(shí)行差別稅率，應(yīng)根據(jù)氣候條件、人口密度以及對(duì)環(huán)境清潔的需求程度確定具體的稅率。最后，稅率應(yīng)當(dāng)有彈性。隨著防治污染技術(shù)與設(shè)備的不斷提高與更新，治理污染的邊際成本不斷下降，環(huán)境稅稅率也應(yīng)隨著調(diào)整至合理水平，以使防治污染的總成本在每一時(shí)刻都趨于最小。

　　（二）資源稅政策、制度的調(diào)整

　　根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的要求，對(duì)資源稅的相關(guān)稅收政策與制度進(jìn)行完善，有利于提高資源的利用率，遏制資源的過度掠奪性開采與浪費(fèi)，保障可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)。對(duì)資源稅相關(guān)政策、制度的調(diào)整主要涉及以下兩方面：

　　1.擴(kuò)大資源稅的征收范圍。目前，世界上許多國家資源稅的征收范圍都涵蓋了礦藏資源、土地資源、水資源、動(dòng)植物資源、森林資源、草場資源、海洋資源以及地?zé)豳Y源等。而我國的資源稅征稅范圍基本上只涵蓋了礦藏資源，這既不符合當(dāng)今世界資源稅的趨勢和走向，也與我國資源短缺、資源利用率低、資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的現(xiàn)實(shí)極不相稱。因此，應(yīng)當(dāng)適時(shí)擴(kuò)大資源稅的征收范圍?？紤]到目前的稅收征管水平及稅收政策、措施的可操作性問題，應(yīng)先將水資源、森林資源、草場資源等嚴(yán)重短缺和受破壞、浪費(fèi)嚴(yán)重的資源列入資源稅的征收范圍。

　　2.完善計(jì)稅依據(jù)。將資源稅的計(jì)稅依據(jù)由按銷售量或自用數(shù)量計(jì)稅改為按產(chǎn)量計(jì)稅，這可使企業(yè)開采后沒有出售而積壓或自用的資源也成為應(yīng)稅資源，使企業(yè)積壓的資源產(chǎn)品也負(fù)擔(dān)了稅收，增加企業(yè)這部分產(chǎn)品的成本。這可以引導(dǎo)企業(yè)出于利潤最大化的目的珍惜與節(jié)約國家資源，避免過度開采。此外，應(yīng)適當(dāng)提高資源稅的單位稅額，以矯正資源過低的價(jià)格。提高資源的價(jià)格有助于提高資源的使用效率，防止資源的浪費(fèi)。這是因?yàn)橘Y源和技術(shù)設(shè)備具有替代性，資源稅的上述調(diào)整將使資源的價(jià)格上升，這必然導(dǎo)致企業(yè)轉(zhuǎn)而使用并開發(fā)高技術(shù)含量的設(shè)備，以減少資源的使用量，提高資源的使用效率，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為向著有利于可持續(xù)發(fā)展的方向轉(zhuǎn)變。

　　應(yīng)當(dāng)指出的是：在西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實(shí)施過程中，應(yīng)當(dāng)給西部地區(qū)以優(yōu)惠的稅收政策。但是，稅收優(yōu)惠政策不應(yīng)當(dāng)側(cè)重于對(duì)西部地區(qū)的資源稅給予大幅度減免，而應(yīng)從鼓勵(lì)科技進(jìn)步、人力資本的引進(jìn)與積累以及投資等角度給予稅收優(yōu)惠政策。這是因?yàn)椋浩湟?，?duì)資源稅的大幅度減免減少了財(cái)政收入；其二，對(duì)資源稅的減免直接減少了自然資源開采企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，即減少了該類企業(yè)的成本費(fèi)用，從而使該類企業(yè)的利潤增加。這部分通過政策而非努力經(jīng)營帶來的利潤直接導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營的粗放化，使企業(yè)經(jīng)營管理落后、技術(shù)設(shè)備陳舊。這將導(dǎo)致企業(yè)對(duì)自然資源的濫采濫挖和浪費(fèi)。

　　（三）通過稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路

　　稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為具有有效的引導(dǎo)、調(diào)整作用。我國現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中已發(fā)揮了一定的作用，但仍有不足，應(yīng)在其基礎(chǔ)上，綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等稅收優(yōu)惠政策對(duì)原有政策作出完善。其重點(diǎn)應(yīng)是對(duì)防治污染、提高能源使用效率等方面的科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策的完善。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)為科技進(jìn)步與創(chuàng)新，尤其是有利于可持續(xù)發(fā)展的科技進(jìn)步與創(chuàng)新提供良好的政策環(huán)境。采取多種優(yōu)惠方式與手段，促進(jìn)環(huán)?？萍嫉膭?chuàng)新與進(jìn)步，增加污染防治與處理設(shè)備的生產(chǎn)，引導(dǎo)企業(yè)增加對(duì)該類設(shè)備的應(yīng)用，這對(duì)于可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)具有極其重要的意義。其具體的政策措施如下：

　　1.在增值稅優(yōu)惠政策中，對(duì)企業(yè)購置的用于污水、固體污染物處理等方面的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)先進(jìn)環(huán)保設(shè)備的購置與使用。

　　2.在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅有關(guān)政策中，對(duì)于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免，以促進(jìn)企業(yè)的環(huán)保與防治污染的技術(shù)性投資。此外，對(duì)環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)和污水處理廠、垃圾處理廠等防治污染企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊制度，對(duì)環(huán)保類企業(yè)和一般企業(yè)的環(huán)保類的研究與開發(fā)費(fèi)用可以加倍扣除，以促進(jìn)該類企業(yè)的技術(shù)設(shè)備的進(jìn)步與技術(shù)創(chuàng)新。對(duì)環(huán)保類企業(yè)技術(shù)人員的工資可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，不受800元扣除額的限制，以促進(jìn)企業(yè)環(huán)保類人力資本的形成。

　　當(dāng)今世界是一個(gè)開放的、國與國之間聯(lián)系日益緊密的世界。而且，環(huán)境污染的外部性問題本身就可能跨越國界而涉及多個(gè)國家乃至影響整個(gè)世界。所以，可持續(xù)發(fā)展問題是一個(gè)世界性問題，不可能靠一個(gè)國家的努力而完全實(shí)現(xiàn)。因?yàn)樵趪c國之間同樣存在著誰污染誰治理，即污染者付費(fèi)的原則。當(dāng)今的許多發(fā)達(dá)國家是以犧牲發(fā)展中國家的資源、生態(tài)和環(huán)境為代價(jià)而發(fā)展起來的。發(fā)達(dá)國家當(dāng)然對(duì)世界環(huán)境的污染及其治理負(fù)有更大的責(zé)任和義務(wù)。因此，我國在制定有關(guān)政策時(shí)，應(yīng)充分考慮到國際分工與合作問題，敦促發(fā)達(dá)國家承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任。

　　最后應(yīng)當(dāng)指出的是：由于稅收政策自身的局限性，稅收政策并不能完全解決可持續(xù)發(fā)展問題。稅收政策的運(yùn)用應(yīng)與其他經(jīng)濟(jì)手段以及行政、法律手段相配合。在一些領(lǐng)域，必要的行政干預(yù)、法律介入將具有更良好的效果。因此，應(yīng)充分協(xié)調(diào)各項(xiàng)政策以發(fā)揮稅收政策的全方位整合作用。可持續(xù)發(fā)展是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，在實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的過程中，應(yīng)不斷完善各項(xiàng)稅收政策，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的不斷發(fā)展。

　　[參　考　文　獻(xiàn)]

　　[1]經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織。環(huán)境稅的實(shí)施戰(zhàn)略[M].北京：中國環(huán)境科學(xué)出版社，1996.

　　[2]經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織。稅收與環(huán)境：互補(bǔ)性政策[M].北京：中國環(huán)境科學(xué)出版社，1996.

　　[3]劉思華。對(duì)可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的理論思考[J].經(jīng)濟(jì)研究，1997，（3）：46—54.

　　[4]中國稅務(wù)學(xué)會(huì)《環(huán)保稅制》課題組。關(guān)于我國建立環(huán)保稅制的研究[J].稅務(wù)研究，2000，（9）：37—42.

　　[5]賈　康，王桂娟。改進(jìn)完善我國環(huán)境稅制的探討[J].稅務(wù)研究，2000，（9）：43—48.

　　[6]計(jì)金標(biāo)。論生態(tài)稅收的理論基礎(chǔ)問題[J].稅務(wù)研究，1999，（9）：30—34.

　　[7]劉　明。我國生態(tài)稅收的政策選擇[J].稅務(wù)研究，1999，（9）：35—37.

　　[8]鄭　琳。堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略與我國資源稅制的完善[J].稅務(wù)研究，1999，（4）：23—27.

　　[9]劉鎮(zhèn)才。完善我國環(huán)境稅收制度的思考[J].稅務(wù)研究，1999，（4）：18—22.

　　[10]夏杰長。保護(hù)與治理生態(tài)環(huán)境的財(cái)稅對(duì)策[J].涉外稅務(wù)，1998，（12）：8—11.