摘要：影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境因素非常多,并且每一個(gè)企業(yè)隨著事業(yè)經(jīng)營(yíng)的范圍與型態(tài)不同,各種環(huán)境因素,帶來(lái)的沖擊層面也不一樣,因此外部環(huán)境分析首先要明確地指出那些環(huán)境因素,會(huì)對(duì)公司的業(yè)績(jī)產(chǎn)生怎樣影響;并不斷地注意這些因素在未來(lái)會(huì)產(chǎn)生那些變化,針對(duì)這些變化所帶來(lái)的機(jī)會(huì)及威脅,企業(yè)應(yīng)如何提出應(yīng)對(duì)策略。有了這些分析企業(yè)才能夠科學(xué)合理的進(jìn)行預(yù)算的制訂,從而有效和明智的分配資源,達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),捕捉機(jī)會(huì),給利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值的目的。

　　英格拉姆、奧爾布賴特、希爾(2001)認(rèn)為傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)因?yàn)椴荒軡M足決策者的信息需要而經(jīng)常受到批評(píng)。這些批評(píng)在很大程度上是由于迅速變化的商業(yè)環(huán)境。日益增大的國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)與商業(yè)復(fù)雜性削弱了許多公司管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)支持商業(yè)決策的能力。因此有必要研究企業(yè)所處的動(dòng)態(tài)環(huán)境對(duì)企業(yè)預(yù)算體系的影響。

　　一、環(huán)境的定義和分類

　　羅賓斯、德森佐(2003)把外部環(huán)境定義為對(duì)組織績(jī)效起著潛在影響的外部機(jī)構(gòu)或力量,分為一般環(huán)境和具體環(huán)境。一般環(huán)境包括那些對(duì)組織有潛在影響,但其相互關(guān)系尚不清晰的力量。這些力量主要有:經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)、文化、人口、全球和技術(shù)因素。具體環(huán)境包括那些對(duì)管理者的決策和行動(dòng)產(chǎn)生直接影響并與實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)直接相關(guān)的要素。包括:供應(yīng)商、顧客、競(jìng)爭(zhēng)者、政府機(jī)構(gòu)和公眾壓力集團(tuán)。一般環(huán)境和具體環(huán)境的劃分并不是絕對(duì)的,一個(gè)具體環(huán)境因素經(jīng)過(guò)一段時(shí)間會(huì)轉(zhuǎn)變成一般環(huán)境因素,反之亦然。

　　羅賓斯、德森佐(2003)還定義了組織環(huán)境的不確定性,他們認(rèn)為環(huán)境的不確定性由組織環(huán)境的變化程度和復(fù)雜程度兩個(gè)維度決定。變化程度是指如果組織環(huán)境的構(gòu)成要素經(jīng)常變動(dòng),則是動(dòng)態(tài)環(huán)境;如果變化較小,則是穩(wěn)態(tài)環(huán)境。復(fù)雜程度是指組織環(huán)境中的要素?cái)?shù)量以及組織所擁有的與這些要素相關(guān)的知識(shí)廣度。

　　但在預(yù)算中的環(huán)境一般用主觀感知的環(huán)境來(lái)進(jìn)行量表的衡量。Downey等(1975)的研究表明,管理者所知覺(jué)的外部環(huán)境與實(shí)際的外部環(huán)境并不是高度相關(guān)的。面臨同樣的外部環(huán)境,有的管理者可能認(rèn)為環(huán)境復(fù)雜而且不可預(yù)測(cè),而有些管理者卻認(rèn)為環(huán)境的可預(yù)測(cè)性很高。管理者是根據(jù)他所知覺(jué)的環(huán)境(perceived environmental uncertainty)來(lái)進(jìn)行相關(guān)的決策。在行為會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域中,大多都以知覺(jué)環(huán)境不確定性作為環(huán)境不確定性的替代變量。主要是因?yàn)榻M織因應(yīng)環(huán)境所采取的行動(dòng)與知覺(jué)環(huán)境不確定性的一致性較高,而與客觀環(huán)境間的一致性較弱。Govindarajan (1984,1986)在進(jìn)行相關(guān)的研究時(shí)也認(rèn)為環(huán)境不確定性指管理者對(duì)組織所處外在環(huán)境的知覺(jué)而非客觀的衡量。

　　二、預(yù)算體系

　　阿特金森等(2003)認(rèn)為預(yù)算是對(duì)能夠揭示一個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃是否達(dá)到了組織目標(biāo)的資金流入和流出的定量表述。而且預(yù)算還起著計(jì)劃和控制的作用,并且是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中設(shè)計(jì)和操作部分的中心環(huán)節(jié)。

　　霍普、弗雷澤(2003)則認(rèn)為預(yù)算是一個(gè)用財(cái)務(wù)術(shù)語(yǔ)來(lái)描述的計(jì)劃,是控制績(jī)效的基礎(chǔ),也是一種對(duì)資源的分配、一項(xiàng)花費(fèi)的特權(quán),以及對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)果的一項(xiàng)承諾。

　　享格瑞、達(dá)塔、福斯特(2004)認(rèn)為預(yù)算是計(jì)劃與控制中最常用的工具。預(yù)算鞭策管理人員向前看,把戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為計(jì)劃,在組織中進(jìn)行協(xié)同與溝通,并提供一個(gè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。在報(bào)告期末,管理人員把實(shí)際結(jié)果與計(jì)劃的業(yè)績(jī)相比較。管理人員的任務(wù)是查明實(shí)際與計(jì)劃產(chǎn)生差異的原因,并把這些差異所提供的信息作為反饋以用于日后的學(xué)習(xí)和改進(jìn)。管理人員也使用非財(cái)務(wù)差異,如次品率和顧客滿意度,來(lái)進(jìn)行控制并評(píng)價(jià)不同部門(mén)、分部和經(jīng)理的業(yè)績(jī)。

　　從上述的描述可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略息息相關(guān),預(yù)算是執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略的一種工具。而企業(yè)在分析戰(zhàn)略和在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中必須思考企業(yè)所處的環(huán)境,這樣才能使預(yù)算能有效的指導(dǎo)企業(yè)資源的分配和作為績(jī)效考評(píng)的主要依據(jù)。

　　三、環(huán)境與預(yù)算的關(guān)系

　　外部環(huán)境、工作或工作者本身是影響組織未來(lái)績(jī)效的三個(gè)重要的不確定性來(lái)源。由于近年來(lái)經(jīng)濟(jì)、法律與文化等環(huán)境等的波動(dòng)程度與復(fù)雜程度不斷提高,這使企業(yè)各個(gè)層級(jí)的員工知覺(jué)外部環(huán)境不確定性程度在提高,因而組織的管理人員會(huì)日益重視和加強(qiáng)對(duì)外部不確定環(huán)境相關(guān)信息的收集和整理,并提高管理者分析和運(yùn)用信息的能力。而且一線的員工相比較上司而言對(duì)外部的環(huán)境有更多的和更具體的信息,因此有必要通過(guò)預(yù)算體系,使上司和部屬能夠?qū)ν獠凯h(huán)境信息進(jìn)行充分的溝通。Thompson(1967)認(rèn)為環(huán)境不確定性是組織中的主要問(wèn)題之一,是解釋組織內(nèi)部狀態(tài)及其績(jī)效表現(xiàn)的重要影響變量。面對(duì)動(dòng)態(tài)復(fù)雜多變的外部環(huán)境,有必要研究環(huán)境不確定性、預(yù)算和績(jī)效之間的關(guān)系。

　　Gordon 和Miller(1976)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)必須與其環(huán)境相配合。(1)當(dāng)環(huán)境越來(lái)越有動(dòng)態(tài)性時(shí),有效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該具有以下的特征:提供競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、消費(fèi)者偏好和人口變遷等非財(cái)務(wù)信息以支持決策;增加信息提供的頻率;充分提供預(yù)測(cè)的前瞻性信息,有助于在情況惡化前通知決策者;費(fèi)用分?jǐn)偢�穩(wěn)健和保守。(2)當(dāng)環(huán)境趨于異質(zhì)化時(shí),有效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該具有以下的特征:企業(yè)各部門(mén)所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境不同,應(yīng)分別為其設(shè)計(jì)不同的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng);會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)分別按成本、利潤(rùn)及投資中心等方式匯總,并能評(píng)估相關(guān)工作人員的績(jī)效。(3)當(dāng)環(huán)境趨于敵意性時(shí),有效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該具有以下的特征:增加報(bào)告次數(shù);提供大量非財(cái)務(wù)信息;使用較復(fù)雜的成本會(huì)計(jì)與控制系統(tǒng)。預(yù)算是使用較頻繁和較重要的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之一,預(yù)算體系和制度也要考慮環(huán)境不確定性的影響。

　　表1 新商業(yè)環(huán)境中的變革

　　企業(yè)進(jìn)行預(yù)算時(shí),都會(huì)對(duì)未來(lái)預(yù)測(cè)出一個(gè)較為明確的遠(yuǎn)景,再通過(guò)財(cái)務(wù)分析的技術(shù)來(lái)制定預(yù)算。要使用這種預(yù)算制定模式,通常要確認(rèn)一個(gè)未來(lái)最有可能發(fā)生的情境,然后根據(jù)該情境,制訂出可行的預(yù)算規(guī)劃。但是這一規(guī)劃方式,適合穩(wěn)定的商業(yè)環(huán)境。當(dāng)外在環(huán)境變的高度不確定時(shí),這一預(yù)算規(guī)劃將變得不適用。(魏彰志,2002)

　　英格拉姆、奧爾布賴特、希爾(2001)認(rèn)為商業(yè)環(huán)境的變化對(duì)管理會(huì)計(jì)和預(yù)算帶來(lái)了如表1所示的變化。

　　這些領(lǐng)域的變化對(duì)預(yù)算提出了更高的要求。在不可預(yù)測(cè)的、斷斷續(xù)續(xù)的變化的情況下,品牌、顧客忠誠(chéng)度和有效的管理團(tuán)隊(duì)等知識(shí)資本已成為企業(yè)最關(guān)鍵的價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素,由于產(chǎn)品和戰(zhàn)略的生命周期的縮短,企業(yè)需要不斷的革新、壓縮成本、快速響應(yīng)多變顧客的需要。(霍普、弗雷澤,2005)這些給預(yù)算帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。

　　企業(yè)所處環(huán)境的變化,在給企業(yè)帶來(lái)沖擊的同時(shí),也給企業(yè)帶來(lái)了機(jī)會(huì),有些沖擊是系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn),給所有企業(yè)都會(huì)帶來(lái)影響,這種系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)沒(méi)有能力控制或左右的,對(duì)于這種系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)只能“與其改變環(huán)境,不如適應(yīng)環(huán)境”。成功經(jīng)營(yíng)的企業(yè),都能根據(jù)環(huán)境的變動(dòng),把握其趨勢(shì),順勢(shì)而為,無(wú)論經(jīng)濟(jì)景氣或不景氣,環(huán)境總是在不斷的變化,在給企業(yè)帶來(lái)威脅的同時(shí),也在不斷的創(chuàng)造機(jī)會(huì)。影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境因素非常多,并且每一個(gè)企業(yè)隨著事業(yè)經(jīng)營(yíng)的范圍與型態(tài)不同,各種環(huán)境因素,帶來(lái)的沖擊層面也不一樣,因此外部環(huán)境分析首先要明確地指出那些環(huán)境因素,會(huì)對(duì)公司的業(yè)績(jī)產(chǎn)生怎樣影響;并不斷地注意這些因素在未來(lái)會(huì)產(chǎn)生那些變化,針對(duì)這些變化所帶來(lái)的機(jī)會(huì)及威脅,企業(yè)應(yīng)如何提出應(yīng)對(duì)策略。有了這些分析企業(yè)才能夠科學(xué)合理的進(jìn)行預(yù)算的制訂,從而有效和明智的分配資源,達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),捕捉機(jī)會(huì),給利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值的目的。