摘要：建立公司內(nèi)部控制制度,就是在公司內(nèi)部的職責(zé)分工、責(zé)任制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)產(chǎn)物資管理制度等有關(guān)公司管理制度中,都應(yīng)具體體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。

　　公司經(jīng)營(yíng)管理主要內(nèi)容是對(duì)產(chǎn)、供、銷、人、財(cái)、物的管理,因此,根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)和原則要求,公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)包括對(duì)貨幣資金、成本費(fèi)用、存貨、銷售業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、籌資融資等的控制。公司會(huì)計(jì)部門應(yīng)著重從這幾個(gè)方面進(jìn)行制度控制。

　　1. 貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

　　貨幣資金是公司流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn),它的業(yè)務(wù)內(nèi)容主要包括現(xiàn)金收支及銀行往來(lái)結(jié)算。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān)。貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要應(yīng)包括以下內(nèi)容:

　　(一)職務(wù)崗位分離制度

　　就會(huì)計(jì)部門來(lái)講,出納和會(huì)計(jì)這兩個(gè)職務(wù),不能由同一人擔(dān)任,即:出納只負(fù)責(zé)貨幣資金的收付、保管各種空白收據(jù)、支票、發(fā)票等,不能兼任會(huì)計(jì)審核、會(huì)計(jì)檔案保管和登記債權(quán)、債務(wù)、收支、費(fèi)用等分類賬、總賬的工作,應(yīng)該根據(jù)分工原則,盡量地將涉及到現(xiàn)金的業(yè)務(wù)由不同的人員來(lái)完成。

　　(二)授權(quán)審批制度

　　貨幣資金支出審批手續(xù)的規(guī)范化、制度化,既可減少某些不必要的支出,也可以防止侵吞和挪用行為發(fā)生。

　　(三)貨幣管理制度

　　企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),主要是通過(guò)貨幣資金的流通(流入與流出)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。通過(guò)檢查銷售、采購(gòu)業(yè)務(wù)核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況,對(duì)企業(yè)的貨幣資金流入流出做出合理安排,使企業(yè)保持暢通的資金渠道,從而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常運(yùn)作。

　　2. 成本、費(fèi)用內(nèi)部管理制度

　　成本、費(fèi)用的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理主要應(yīng)包括以下內(nèi)容:

　　(一)規(guī)定成本費(fèi)用項(xiàng)目

　�、僬�確劃分資本性支出與收益性支出的界限;

　　②正確劃分各個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用界限;

　�、壅�確劃分計(jì)入產(chǎn)品成本、費(fèi)用和不計(jì)入產(chǎn)品成本、費(fèi)用的界限;

　　④正確劃分各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用界限。

　　(二)成本、費(fèi)用管理責(zé)任制

　　把企業(yè)的成本費(fèi)用目標(biāo)通過(guò)計(jì)劃編制和成本分析兩個(gè)流程層層歸口分解,落實(shí)到各部門、小組,有的指標(biāo)可以分解落實(shí)到個(gè)人,形成一個(gè)成本費(fèi)用控制系統(tǒng),并使各責(zé)任單位明確成本管理責(zé)任范圍及責(zé)任獎(jiǎng)罰辦法,使成本費(fèi)用落到實(shí)處。

　　(三)確定成本費(fèi)用核算方法

　　結(jié)合公司具體情況和管理要求選擇成本計(jì)算和分配方法。根據(jù)工程價(jià)款收入和不同結(jié)算方式明確實(shí)際成本的結(jié)轉(zhuǎn)辦法。

　　(四)費(fèi)用報(bào)銷控制制度

　　經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生后的三天內(nèi),由經(jīng)辦人將發(fā)票與單據(jù)分類進(jìn)行粘貼,填制報(bào)銷單;單據(jù)交部門主管,由部門主管對(duì)費(fèi)用的發(fā)生給予證明后交各機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審批;交財(cái)務(wù)部主管審核,如經(jīng)審核費(fèi)用在預(yù)算范圍之內(nèi)且無(wú)超支,可以批準(zhǔn)報(bào)銷付款。

　　(五)工資的管理制度

　　工資業(yè)務(wù)主要包括:工資匯總、提現(xiàn)、發(fā)放、分配工資費(fèi)、帳務(wù)處理等。在內(nèi)部控制過(guò)程中使用的主要文件包括:員工錄用和調(diào)配單、考勤簿或考勤卡、扣款通知單、工資單、工資結(jié)算匯總表。

　　(六)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的管理制度

　　(1)預(yù)提費(fèi)用是按規(guī)定預(yù)先提取計(jì)入成本、費(fèi)用,但尚未實(shí)際支付的費(fèi)用。主要有預(yù)提的租金費(fèi)用、修理費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、利息費(fèi)用等。

　�、� 查明各項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用的提取是否與有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理制度一致。與以前年度比較,并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,確定提取金額是否合理,有無(wú)利用預(yù)提費(fèi)用調(diào)節(jié)成本費(fèi)用的情況。

　　② 取得或編制預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表,并與明細(xì)賬總額、總分類賬總額核對(duì)一致,查明預(yù)提費(fèi)用數(shù)額是否準(zhǔn)確;企業(yè)有無(wú)未記錄的應(yīng)該預(yù)提的項(xiàng)目。

　�、� 預(yù)提費(fèi)用實(shí)際支出時(shí),實(shí)際支付額與相應(yīng)的受益期限是否配比,其帳務(wù)處理是否正確。

　　(2)待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的攤銷期在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。包括預(yù)付的租金費(fèi)用、修理費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、各項(xiàng)稅金等。

　　① 取得或編制待攤費(fèi)用明細(xì)表,列示各項(xiàng)待攤費(fèi)用的發(fā)生額、攤銷期、已攤銷額、期末余額等,將該明細(xì)表與待攤費(fèi)用明細(xì)賬和總賬核對(duì),查明是否相符,如果不符應(yīng)查明原因。

　�、� 核實(shí)待攤費(fèi)用的原始憑證,當(dāng)待攤費(fèi)用金額較大或發(fā)現(xiàn)其他異常事項(xiàng)時(shí),應(yīng)向收款方詢證或向當(dāng)事人查詢,確定待攤費(fèi)用的真實(shí)性。

　�、� 待攤費(fèi)用的攤銷期與款項(xiàng)支出受益期是否一致,有無(wú)隨意處理的情況;攤銷方法前后各期是否保持一致。

　�、� 驗(yàn)證待攤費(fèi)用的帳務(wù)處理是否準(zhǔn)確。驗(yàn)證待攤費(fèi)用比例及計(jì)算是否準(zhǔn)確,攤銷時(shí)對(duì)應(yīng)科目運(yùn)用是否正確;核對(duì)待攤費(fèi)用總賬金額與資產(chǎn)負(fù)債表該項(xiàng)目金額是否一致。

　　3. 存貨內(nèi)部控制制度

　　企業(yè)的存貨包括在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種流動(dòng)資產(chǎn),如原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、外購(gòu)商品、自制半成品、成品等,是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的勞動(dòng)對(duì)象或勞動(dòng)成果。對(duì)存貨的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括以下幾個(gè)方面:

　　(一)商品的購(gòu)入、產(chǎn)品的制造,必須要有計(jì)劃,確保為經(jīng)營(yíng)所需,避免產(chǎn)生存貨的積壓,造成企業(yè)的浪費(fèi)。

　　(二)保證存貨的實(shí)際存在。存貨要有專門存放地點(diǎn),并有專門人員負(fù)責(zé)保管。各種存貨要合理分類,收入、發(fā)出的數(shù)量要有相應(yīng)的記錄,并且建立定期的存貨盤存制度。物資盈虧要進(jìn)行分析和報(bào)告,報(bào)損要按規(guī)定的程式、許可權(quán)審批。

　　(三)存貨計(jì)價(jià)要合理正確。為使企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益和資產(chǎn)得到真實(shí)反映,存貨計(jì)價(jià)必須合理正確,計(jì)價(jià)方法一旦確定,不能任意改變。

　　4. 銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度

　　(一)保證銷售收入的真實(shí)性和合理性。企業(yè)為客戶提供的各種產(chǎn)品及提供的勞務(wù)應(yīng)以實(shí)現(xiàn)的金額記錄在賬上。防止將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入賬款轉(zhuǎn)移到賬外行為的發(fā)生。銷售的產(chǎn)品、提供的勞務(wù)要符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍,防止違反規(guī)定或超越經(jīng)營(yíng)范圍的銷售行為的發(fā)生。

　　(二)保證應(yīng)收賬款的真實(shí)性和可回收性。確定應(yīng)收賬款所記錄的金額同銷售業(yè)務(wù)的實(shí)際情況相一致;確定客戶真實(shí)存在,從而保證賒銷的貨款可回收。

　　(三)保證銷售貨款及時(shí)收回。產(chǎn)品銷貨折扣要符合企業(yè)規(guī)定的條件,要防止有人利用折扣為自己謀取私利的行為發(fā)生。

　　(四)保證銷貨退回的合理處理。要有對(duì)退回商品處理的控制流程,對(duì)退回的商品要查明原因,辦理恰當(dāng)?shù)耐素浭掷m(xù)并記錄在賬上,以便及時(shí)、合理地予以處理。

　　5. 采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度

　　(一)保證采購(gòu)的物資和生產(chǎn)銷售要求相一致,嚴(yán)格執(zhí)行采購(gòu)計(jì)劃。采購(gòu)物資的一切活動(dòng),包括定貨要求、供應(yīng)單位的報(bào)價(jià)、材料和商品的質(zhì)量驗(yàn)收,必須嚴(yán)格按照生產(chǎn)和銷售要求,防止為了個(gè)人私利而犧牲企業(yè)利益的行為發(fā)生。

　　(二)保證現(xiàn)金支付后獲得相應(yīng)的物品。現(xiàn)金支付后必須獲得相應(yīng)的原料、商品、服務(wù)等,嚴(yán)格執(zhí)行物資入庫(kù)的驗(yàn)收、支出的報(bào)銷、業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額的記錄制度,保證賬面數(shù)量與實(shí)際獲得數(shù)量相一致。

　　(三)保證應(yīng)付賬款的真實(shí)存在,企業(yè)應(yīng)付賬款應(yīng)與債權(quán)人的應(yīng)收賬款定期函證核對(duì),做到賬目一致,發(fā)現(xiàn)差額應(yīng)及時(shí)查明原因,防止應(yīng)付賬款被誤計(jì)或漏列。

　　(四)真實(shí)揭示企業(yè)已享有的各種采購(gòu)的折扣和折讓,合理地沖銷相應(yīng)的應(yīng)付賬款,防止將企業(yè)享有的折扣或折

　　讓隱匿起來(lái),避免企業(yè)獲得的利益為私人占有。

　　6. 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度

　　(一)正確核定固定資產(chǎn)需要量,保證固定資產(chǎn)取得合理性。企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn),必須充分考慮固定資產(chǎn)的技術(shù)性能、企業(yè)規(guī)模發(fā)展的需要、資金的投入與投資回報(bào)等因素。

　　(1)以企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃為依據(jù)。必須結(jié)合長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)方向,綜合分析經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化趨勢(shì),特別是市場(chǎng)的需求、企業(yè)的市場(chǎng)份額以及企業(yè)對(duì)未來(lái)可能開(kāi)發(fā)的市場(chǎng)、產(chǎn)品需求結(jié)構(gòu)變動(dòng)、資源的取得等諸多因素所作的預(yù)測(cè)等。

　　(2)充分掌握現(xiàn)有固定資產(chǎn)的情況。要對(duì)現(xiàn)存設(shè)備、廠房、建筑物以及各種設(shè)施工具等進(jìn)行清查,包括數(shù)量、運(yùn)轉(zhuǎn)和使用性能、效率以及現(xiàn)有生產(chǎn)能力和最大生產(chǎn)能力等的清查。

　　(3)合理使用資金,加速實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)技術(shù)的現(xiàn)代化。在資金來(lái)源有保障和資金成本合理的前提下,采用先進(jìn)的科技成果,對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的革新改造,或者增添新型設(shè)備,提高生產(chǎn)技術(shù)的現(xiàn)代化水平,增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)能力。

　　(4)分清主次、分別測(cè)定。

　　(一)在固定資產(chǎn)種類、項(xiàng)目較多的情況下測(cè)算需要量,應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)所有固定資產(chǎn)進(jìn)行分析與歸類,依照順序分清重點(diǎn)類別和項(xiàng)目,先重點(diǎn)、后一般,最后進(jìn)行綜合平衡。

　　(二)保證固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確性。固定資產(chǎn)賬面上應(yīng)準(zhǔn)確反映取得這些資產(chǎn)時(shí)和正式投入使用前所支付的一切必要和合理的支出。

　　(三)保證固定資產(chǎn)的實(shí)際存在和合理保養(yǎng)維護(hù)。為使固定資產(chǎn)賬面余額與實(shí)際存在相一致,需有專門部門和人員管理,建立臺(tái)賬和卡片,并實(shí)施維修保養(yǎng)制度,使資產(chǎn)發(fā)揮其正常的使用效率。

　　(四)保證固定資產(chǎn)折舊和攤銷方法的合理性和計(jì)算的正確性,防止用折舊來(lái)調(diào)節(jié)各期費(fèi)用和成本。企業(yè)按期根據(jù)固定資產(chǎn)的損耗程度計(jì)提折舊額,從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入中回收部分投資成本,從而保證固定資產(chǎn)日后更新改造的資金需要,并增加當(dāng)期的現(xiàn)金流入量。

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