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備考信息
近年來隨著國家加大基礎(chǔ)性建設(shè)項目的投資,各地方的建設(shè)項目繁多,建筑企業(yè)施工任務飽滿。各地方政府面對這種大好形勢,做足了經(jīng)濟上的文章,建設(shè)項目帶動了一方經(jīng)濟,在經(jīng)濟上可喜的同時,我們也注意到了涉及建設(shè)項目的單位及人員也出現(xiàn)不少經(jīng)濟上的問題。面對這種情況各地方加強了審查監(jiān)督工作,尤其是基礎(chǔ)建設(shè)項目的審計力度,從筆者接觸到相關(guān)審計監(jiān)督工作看,基建審計的力度是兩頭力度重,中間力度輕。比如建設(shè)主要項目可行性研究、勘察設(shè)計、前期準備、施工、竣工結(jié)算、后評價,一般情況是政府審計部門注重對建設(shè)程序的審查,比如可行性研究、初步設(shè)計、前期準備;財政部門則比較關(guān)心建設(shè)資金的投放是否及時,使用是否超出概算;建設(shè)單位自己則比較重視竣工驗收階段的審查監(jiān)督;建設(shè)單位聘請的社會審計機構(gòu)一般只對委托單位關(guān)心的結(jié)算內(nèi)容重點審查。而從實際工作看資金的具體運用往往發(fā)生在施工階段,容易出現(xiàn)問題也是在施工階段,保證工程質(zhì)量及建設(shè)項目的經(jīng)濟效益也應重點放在施工階段。施工階段對應到相關(guān)單位當然就是建筑企業(yè),而在當今建筑市場環(huán)境下,又由于地方政府的不作為,建筑企業(yè)自身管理上也不夠完善,造成建筑企業(yè)存在工程投標上重關(guān)系,輕市場;工程建設(shè)上重速度,輕質(zhì)量等弊病,工程經(jīng)濟管理無從談起,甚至有些工程“算著賺錢,干著賠錢”。政府對建筑企業(yè)缺乏專業(yè)上的監(jiān)管,建筑企業(yè)自身消極接受監(jiān)督。其實與其他行業(yè)比建筑企業(yè)資金流量大,無論那個部門認真負責,努力研究管理、監(jiān)督上的方法,都能為政府或企業(yè)自身創(chuàng)造價值。筆者通過多年從事建筑企業(yè)內(nèi)部審計工作的實踐出發(fā),總結(jié)出幾種針對單項工程審計的有效程序,希望能夠給予相關(guān)部門或朋友的一定幫助。
一、詢證法
內(nèi)部審計與政府審計和社會審計不同,政府審計公權(quán)利強,有很強的執(zhí)行力,比如對建筑企業(yè)債權(quán)人或債務人單位進行調(diào)查,社會審計專業(yè)資質(zhì)性高,嚴格按照準則規(guī)定執(zhí)行審計程序,而內(nèi)部審計與上述審計主體相比無論從執(zhí)行力還是專業(yè)性上都無法相比。上述審計主體針對“應收賬款”和“應付賬款”等進行審查時執(zhí)行權(quán)利大于內(nèi)部審計,一般執(zhí)行函證程序,但由于相關(guān)單位不認真對待詢證函,往往卻得不到比較好的審計效果。內(nèi)部審計雖然執(zhí)行力弱,但其具有得天獨厚的“地利”優(yōu)勢,其相對來說比較了解被審計單位相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務,可以變相實行“函證”程序,卻能達到很好的審計效果。如筆者針對本單位某分公司2010年12月底“應付賬款”明細賬進行審查時,首先根據(jù)“應付賬款”明細賬,編制被審計單位“應付賬款”明細表,并進行核對復核。由于被審計單位應付賬款明細項目少,筆者采取全部審查的方法,逐一與相關(guān)單位進行核對,核對方法是電話詢問對方負責人以及財務人員。結(jié)果發(fā)現(xiàn)存在2筆“應付賬款”金額高估,高估額達200萬元,審計結(jié)果表明被審計單位“應付賬款”存在預先提取,從而達到虛增成本,套取資金的目的。
二、分析性復合
建筑行業(yè)的特點決定,施工企業(yè)產(chǎn)品特殊,一般生產(chǎn)周期長,且收款方式大多按完工進度收款結(jié)算。又由于當今建筑市場競爭日趨激烈,甚至有些工程經(jīng)常出現(xiàn)施工企業(yè)墊資施工的狀況,這就造成了施工企業(yè)在建的各項工程施工進度和收款進度嚴重不一致,出現(xiàn)各單項工程交叉使用資金的情況。這種情況對單項工程管理,資金的專門使用造成了困難,但從企業(yè)有效使用資金的角度出發(fā),這種情況又無法避免。如筆者對本單位某分公司存貨項目中“工程施工”進行審查時,發(fā)現(xiàn)以前年度已完工項目存在余額3000多萬元,既然工程早已完工為何沒有結(jié)轉(zhuǎn)成本?開始只是疑問,但出于審計人員的職業(yè)判斷及謹慎性,這時證據(jù)是最重要的,于是筆者采取自制的調(diào)查表格對所有未結(jié)轉(zhuǎn)“工程施工”余額進行調(diào)查分析。調(diào)查分析項目有“何時開工”、“工期”、“工程完工進度”、“合同金額”、“結(jié)算價格”、“收款進度”。通過這樣一張分析表,筆者了解到上述60%的工程項目資金已全部收齊,存在應結(jié)轉(zhuǎn)成本而未結(jié)轉(zhuǎn)的情況,如現(xiàn)在結(jié)轉(zhuǎn)將造成嚴重虧損,而該“存貨”又屬于不存在的資產(chǎn),經(jīng)過進一步追查,發(fā)現(xiàn)被審計單位存在年底人為調(diào)節(jié)成本,虛報利潤的情況,因為工程利潤與年終獎金掛鉤。
三、重新計算
由于目前建筑企業(yè)投標大部分采取《工程量清單計價規(guī)范》,各單項工程按工程量清單中最小項目,分項工程計價,例如“土方開挖”、“土方回填”、“磚砌體工程”計算單項工程價格,與會計上按“材料費”、“人工費”、“機械費”、“其他直接費”、“間接費”歸集成本的計算口徑不一致,而各施工企業(yè)對于“生產(chǎn)預算”編制又沒有考慮到與會計核算上的銜接問題,有的施工單位甚至都不編制“生產(chǎn)預算”。這就造成審計人員按實際發(fā)生的材料費、人工費、機械費等對單項工程進行審計時沒有參考的依據(jù),很難在經(jīng)濟上評價單項工程發(fā)生各項費用的合理性。針對此種情況,筆者經(jīng)過相當長的學習和實踐,總結(jié)出一套行之有效的審計方法。由于材料費在單項工程中所占比重較大,管理層一般比較重視。針對被審計單位“材料費”發(fā)生的合理性,如果是土建工程,審計人員應采取“量價分離”的原則,按單項工程實際工程量,參照工程量清單,計算出水泥、沙子或者商品混凝土等的合理消耗量,并要求被審計單位也提供實際使用量,審計人員將統(tǒng)計結(jié)果與“出入庫”記錄進行核對,并與審計人員按施工圖紙或工程量清單算出的材料量進行核對,審查材料費使用量上的合理性,至于材料價格,由于受到當時市場因素的影響很大,主要參考施工期間造價信息,并審查其報批以及采購程序是否正常、合理。對于“人工費”、“機械費”及其他相關(guān)費用,審計思路比照材料費實施審計程序。
四、詢問
無論是政府審計、社會審計還是內(nèi)部審計都非常重視與被審計單位及相關(guān)部門的溝通,一個合格的審計人員能夠在與被審計單位相關(guān)人員談話中,獲取非常關(guān)鍵的審計信息,通過談話開拓審計思路,通過談話也可能有效的調(diào)整原來的審計方案。這種談話式的審計程序在審計理論中可以叫作“詢問”,而實踐中這種談話針對不同的對象,不同的地點,又有很多技巧。如果能夠掌握足夠多的談話技巧,將使單項工程審計工作達到事半功倍的效果。比如針對施工企業(yè)與分包單位簽訂的分包合同實施審查時,針對其合同內(nèi)容及金額的真實性、合法性進行審查,詢問對方單位時,可以采取電話詢問,不要一上來就說我是審計人員,那樣你很難得到真實的回答,應以合同管理部門或財務部門的名義打電話。又比如審計人員發(fā)現(xiàn)下屬某單位會計憑證中有幾張去海南的飛機票以及相關(guān)餐飲票時,對其真實性、合理性產(chǎn)生疑問,不要直接去詢問會計人員,因為既然已經(jīng)報銷了,問會計人員,無濟于事,可以分別找到去海南的相關(guān)人員談話,看看談話結(jié)論是否大體一致。
五、現(xiàn)場核實法
建筑行業(yè)的特點決定,施工企業(yè)內(nèi)部審計人員要有基本的建筑知識,并充分了解被審計單項工程的施工工藝及流程,但這就不能只停留在紙上,“閉門造車”是不能發(fā)現(xiàn)問題的。內(nèi)部審計人員應在充分了解合同、工程量清單的基礎(chǔ)上,到施工現(xiàn)場查看施工工藝、流程,如果工程在施工中,應獲取影像資料已供分析,如工程已經(jīng)完工,也應向被審計部門獲取相關(guān)資料,如無法獲得,應根據(jù)工程實體及坐落位置,通過詢問相關(guān)人員,充分掌握施工流程,這非常有助于分析實際工程量真實性。如筆者結(jié)合公司承攬的一項堤壩工程的工程量清單,到施工現(xiàn)場查看工程實體后,該工程是在“三通一平”的情況下正常開工,且按期完工,而被審計單位實際上報的工程量清單中卻發(fā)生大量的措施費,經(jīng)過進一步追查賬簿后,發(fā)現(xiàn)該工程購買了大量的五金電料,柴油等,相關(guān)人員解釋為發(fā)電機使用,而該工程已經(jīng)接通常電,無需發(fā)電機,發(fā)生的措施費用不合理,經(jīng)進一步審查,該費用為違規(guī)套取工程資金。
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