會計準(zhǔn)則制定的過程，是會計業(yè)務(wù)創(chuàng)新的過程，也是各方面經(jīng)濟(jì)利益相互權(quán)衡的過程。為了更好地理解和運用具體會計準(zhǔn)則，有必要對其產(chǎn)生的動因、社會效應(yīng)以及相關(guān)問題作一分析。

　　一、具體會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的動因

　　會計是經(jīng)濟(jì)管理活動的重要組成部分，促使會計發(fā)展與變革的動力在于會計與經(jīng)濟(jì)活動之間的適應(yīng)性，這種適應(yīng)性集中表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)體制對會計的客觀要求。我國會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)建，首先考慮的是與社會主義市場經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)性，這對明確企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，引導(dǎo)社會資金合理流動，保證平等競爭，規(guī)范各行業(yè)會計工作將起良好的作用。會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的動因與市場經(jīng)濟(jì)體制相關(guān)因素有以下兩方面1.會計環(huán)境的變化。會計環(huán)境對會計準(zhǔn)則的影響體現(xiàn)在三個方面：一是社會生產(chǎn)力發(fā)展水平的影響。社會生產(chǎn)力發(fā)展水平是決定會計產(chǎn)生和發(fā)展的最根本的因素。我國實行社會主義市場經(jīng)濟(jì)，社會生產(chǎn)力發(fā)展水平迅速提高，原有的會計理論和方法已經(jīng)阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，客觀上要求會計進(jìn)行改革。因此，會計準(zhǔn)則的制訂和完善是一種必然的趨勢。二是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)環(huán)境對會計的影響。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)管理體制、企業(yè)組織形式、所有制形式、經(jīng)營方式等等。在市場經(jīng)濟(jì)體制建立過程中，盡管經(jīng)濟(jì)模式及所有制成分有了較大變化，但國有經(jīng)濟(jì)成分畢竟仍占主導(dǎo)地位。所以，會計提供的信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求；滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要；滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。這實際上體現(xiàn)了我國目前經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)環(huán)境對會計的影響。三是上層建筑對會計準(zhǔn)則的影響。政治法律因素對于會計的作用是比較明顯的。在不同的國家，其法律對會計準(zhǔn)則制定影響的力度是不一樣的。例如美國、英國等是授權(quán)給民間會計職業(yè)團(tuán)體制定和頒布會計準(zhǔn)則。而法國、德國等是政府直接參與對會計準(zhǔn)則的制定。我國會計準(zhǔn)則是由財政部直接組織制定和頒布的，因此，體現(xiàn)出較多的法律強(qiáng)制性和權(quán)威性。

　　2.企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變化。在兩權(quán)合一的情況下，企業(yè)所有者既是企業(yè)的投資者，也是企業(yè)的經(jīng)營者。因此，企業(yè)會計職能主要是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供必得的信息，這時信息的提供者與使用者是合一的。但在兩權(quán)分離的情況下，企業(yè)所有者不再直接從事企業(yè)經(jīng)營，但由于自身利益所在，必然關(guān)心企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，成為企業(yè)財務(wù)信息的主要用戶。同樣道理，債權(quán)人也成為會計信息的主要使用者。而企業(yè)經(jīng)營者則主要履行提供財務(wù)信息的職責(zé)。從使用者的角度看，會計準(zhǔn)則是對會計信息提供者行為的規(guī)范，以便眾多用戶能夠理解他們所需的會計信息。從提供者的角度看，會計準(zhǔn)則又是對會計信息使用者需求的規(guī)范，以約束其會計信息的無限要求，并解決雙方口徑不統(tǒng)一的問題。因此，會計準(zhǔn)則對會計信息的提供者與使用者，都具有一定的約束力。

　　二、具體會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會效應(yīng)

　　會計準(zhǔn)則作為我國會計改革的核心，是會計理論和會計實務(wù)相結(jié)合的產(chǎn)物。因而，它具有兩重性質(zhì)：一是會計準(zhǔn)則以其技術(shù)性的規(guī)范化形式，首先成為客觀約束機(jī)制，使會計實務(wù)處理達(dá)到科學(xué)、合理、內(nèi)在一致，這是會計準(zhǔn)則的自然屬性。二是會計準(zhǔn)則具有直接、間接的“經(jīng)濟(jì)后果”，這是由會計準(zhǔn)則的社會屬性決定的。所謂經(jīng)濟(jì)后果，是指會計報告將影響企業(yè)、政府、投資人和債權(quán)人的決策行為及相關(guān)方面的利益。由此可以看出，具體會計準(zhǔn)則的頒布可以產(chǎn)生以下社會效應(yīng)：

　　1.有利于國家轉(zhuǎn)變政府職能，加速經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。具體會計準(zhǔn)則一個明顯的特點是靈活性，體現(xiàn)企業(yè)在會計政策、會計方法、會計估計等方面有較大的選擇余地。這有利于實行宏觀調(diào)控，進(jìn)行間接管理，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。有人擔(dān)心具體會計準(zhǔn)則的一些規(guī)定（如允許企業(yè)對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行重估，據(jù)以確定折舊和攤銷額，以及縮短遞延資產(chǎn)的攤銷期等）可能會影響國家的財政收人。從短期看這些擔(dān)心不無道理，但從長期看，國家對眼前利益作出某些退讓，不僅對企業(yè)而且對國家都有很大的好處。尤其在目前企業(yè)進(jìn)行改制、資本重組時，這些規(guī)定無疑為企業(yè)的發(fā)展提供了一個機(jī)遇，將對國民經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)調(diào)整與長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。具體會計準(zhǔn)則頒布實施后，企業(yè)能以獨立經(jīng)營者的身份從本身的長遠(yuǎn)利益出發(fā)，作出有利的選擇，這樣自然會引起資本轉(zhuǎn)向、人員流動，使國家資源的配置漸趨合理。

　　2.有利于企業(yè)組織生產(chǎn)與經(jīng)營，提高企業(yè)的競爭能力。具體會計準(zhǔn)則的規(guī)定都是從企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營的角度提出的，如可以對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行重估，使資產(chǎn)耗費能足額得到補償，可以改變過去虛盈實虧的現(xiàn)象，有利于企業(yè)的長期發(fā)展；再如縮短遞延資產(chǎn)的攤銷期限；對長期工程合同可預(yù)計損失，并將其計入當(dāng)期損益；對長期無效投資，也可以預(yù)計投資損失進(jìn)入當(dāng)期損益；存貨可以采用歷史成本與可變現(xiàn)凈值孰低處理；壞帳損失計提的比例，可以根據(jù)企業(yè)自身的情況，參考?xì)v史資料自行確定；在債務(wù)重整過程中，因應(yīng)收帳款無法收回而造成的損失，可記入當(dāng)期損益等，這些都是為了能反映出企業(yè)真正的經(jīng)濟(jì)實力，都有利于增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

　　3.有利于投資者和債權(quán)人獲取可靠的會計信息，減少投資風(fēng)險。即投資者可根據(jù)企業(yè)的實際能力及經(jīng)營情況進(jìn)行綜合分析，作追加投資或是資本轉(zhuǎn)向的決策；債權(quán)人可在了解企業(yè)真實償債能力的基礎(chǔ)上，確定其貸款投放量。

　　4.有利于提高會計人員的素質(zhì)，調(diào)動其工作積極性?，F(xiàn)行的具體會計準(zhǔn)則包括共同性業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則、特殊行業(yè)會計準(zhǔn)則、會計報告會計準(zhǔn)則等，適用于不同企業(yè)，覆蓋所有業(yè)務(wù)。這一全面性特點使企業(yè)在選擇會計政策及進(jìn)行會計估計方面有較大的靈活性。固定資產(chǎn)折舊都有多種方法可供選擇，會計人員要利用自己所掌握的知識，根據(jù)企業(yè)實際請況作出適當(dāng)?shù)倪x擇，這就要求會計人員不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，以適應(yīng)客觀環(huán)境的需要。

　　會計估計的正確與否，直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果，因而會計估計受到會計人員的普遍關(guān)注。由于這兩方面靈活性的存在，雖為會計核算營造了一個寬松的環(huán)境，但也給會計人員提供了營私舞弊的機(jī)會。因此，具體會計準(zhǔn)則頒布實施后，必須加強(qiáng)對會計人員的職業(yè)道德教育。

　　5.具體會計準(zhǔn)則增加了審計風(fēng)險和成本。由于具體會計準(zhǔn)則中規(guī)定的會計政策、會計估計等業(yè)務(wù)處理有很大的選擇余地，審計人員在審查中要憑借職業(yè)判斷能力，對被審單位的會計處理是否合法、合規(guī)，是否符合會計準(zhǔn)則進(jìn)行判斷，這無疑對審計人員提出了更高的要求，也將影響到審計人員職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高及審計人員資格審定等一系列問題，審計的風(fēng)險加大了，審計過程中大量的調(diào)查取證使審計成本有增無減。

　　三、具體會計準(zhǔn)則制定與實施需解決的問題

　　1.正視具體會計準(zhǔn)則的完善與發(fā)展。現(xiàn)實環(huán)境對具體會計準(zhǔn)則的要求：一是近幾年來，股份制的迅速發(fā)展以及股份合作制的崛起，與此相關(guān)的會計業(yè)務(wù)處理以及會計信息披露都需要加以規(guī)范。例如，股份合作制提出了職工分配的雙重性問題，一方面按所有者的身份參與按資分配，一方面按勞動者的身份參與按勞分配，會計如何才能更好地反映這一現(xiàn)實，有待于具體會計準(zhǔn)則作出回答。二是國有企業(yè)的改革正處于關(guān)鍵時期。國有企業(yè)要按公司化進(jìn)行改組，產(chǎn)權(quán)關(guān)系會發(fā)生變化。如何體現(xiàn)國家、企業(yè)、個人三者之間的利益關(guān)系，也是具體會計準(zhǔn)則面臨的一項艱巨任務(wù)。三是隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層出不窮，破產(chǎn)、兼并、拍賣、聯(lián)營以及股份合作等都是我們過去所沒有的。這些業(yè)務(wù)的會計處理必須用具體會計準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。四是會計信息質(zhì)量不高是長期存在的老問題。人員素質(zhì)涉及多方面的因素，在短時間內(nèi)還難以提高。而嚴(yán)密的會計準(zhǔn)則體系約束，則可以從一定程度上保障會計信息質(zhì)量的真實可靠。五是隨著投資主體的多元化，會計信息使用者也日趨復(fù)雜，具體會計準(zhǔn)則的制定必須考慮各方面的需要。

　　2.處理好具體會計準(zhǔn)則與會計制度的關(guān)系。具體會計準(zhǔn)則推行后，行業(yè)會計制度是否繼續(xù)存在，眾說不一。從已頒布的具體會計準(zhǔn)則來看，都是準(zhǔn)則與指南兩部分。準(zhǔn)則部分提出原則性的要求，比較概括，原則性強(qiáng)；指南部分則對準(zhǔn)則加以詳細(xì)解釋，且有舉例說明，操作性強(qiáng)，比較實用。因此，我國的具體會計準(zhǔn)則比較好地實現(xiàn)了準(zhǔn)則與制度、原則性與可操作性的結(jié)合。具體會計準(zhǔn)則要完全取代現(xiàn)行行業(yè)會計制度，必須具備下列條件：一是專業(yè)概念的定義、會計方法的闡述以及會計核算業(yè)務(wù)和報告事項的具體規(guī)定，必須體現(xiàn)中國會計界對其研究的成果，具有權(quán)威性。二是必須詳細(xì)說明若干可選擇會計處理方法的適用性，便于作出正確的選擇，具有可操作性。三是必須能被大家所認(rèn)可和接受，成為會計界約束會計行為的共同要求，具有公認(rèn)性。四是有關(guān)方面必須相互配合和補充，共同構(gòu)成一套完整而又可操作的規(guī)范體系，具有協(xié)調(diào)性。五是必須有既定的模式，便于使用者理解與應(yīng)用，具有規(guī)范性。經(jīng)過短暫的過渡，具體會計準(zhǔn)則是完全可以取代行業(yè)會計制度的。

　　行業(yè)會計制度取消后，各會計主體只需按基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則的要求，制定出適合本單位的會計制度來規(guī)范會計工作即可。各會計主體會計制度與具體會計準(zhǔn)則的關(guān)系應(yīng)該是：會計制度是會計工作的具體規(guī)則、方法和程序的總稱，具體會計準(zhǔn)則是制定會計制度的基礎(chǔ)和依據(jù)，會計制度是具體會計準(zhǔn)則的直接體現(xiàn)，是對會計業(yè)務(wù)的具體操作所制定的詳細(xì)規(guī)程。它們互相配合，共同規(guī)范具體的會計實踐。